6. Налоговые правонарушения ответственность за их совершения. Налоговый контроль.
В сфере налогообложения применяются меры принуждения , установленные различными отраслями права. В Налоговом Кодексе отражены вопросы наложения налоговых санкций за налоговые правонарушения. В связи с развитием финансового законодательства, и в первую очередь законодательства о налогах и сборах , финансово-правовую ответственность и , как ее разновидность , налоговую ответственность нередко выделяют в качестве самостоятельного вида юридической ответственности.
Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие)налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговый Кодекс устанавливает ответственность(ст.106 НК). Пример статей из Налогового Кодекса , где прописаны санкции за налоговые правонарушения;
Статья 116.Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 днейвлечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Статья 117.Уклонение от постановки на учет в налоговом органе1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органевлечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцеввлечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Статья 118.Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларациивлечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Статья 120.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Статья 122.Неуплата или неполная уплата сумм налога1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.3. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно,влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Статья 124.Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещениеНезаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агентавлечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Статья 126.Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 Налогового Кодекса,влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
3. Деяния, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, если они совершены физическим лицом,влекут взыскание штрафа в размере 500 рублей.
Статья 127. Отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органаОтказ налогоплательщика (иного обязанного лица) от представления документов и предметов по запросу налогового органа, а равно непредставление их в установленный настоящим Кодексом сроквлечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Статья 128.Ответственность свидетеляНеявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показанийвлекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Статья 129.Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверкивлечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного переводавлечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
Статья 129.1.Неправомерное не сообщение сведений налоговому органу1. Неправомерное не сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Налоговый контроль
1. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.2. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.3. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
4. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положенийКонституцииРоссийской Федерации, Налогового Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Налоговый контроль за расходами физического лица
1. Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность имущество, указанное в настоящей статье (далее - налоговый контроль за расходами физического лица). Целью налогового контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.2. К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы, относятся следующие объекты:1) недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;2) механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;3) акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;4) культурные ценности;5) золото в слитках.3. Налоговый контроль за расходами физического лица производится должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, указанного в настоящей статье, регистрацию сделок с этим имуществом, а также регистрацию прав на это имущество.
7. Заключение
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства ,определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо , чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям , соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пе ресмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения
Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит, подчас, к нарушению законов. «В моей практике налоговые органы часто меняли свою точку зрения на один и тот же вопрос. Проблема в том, что я долженсейчаспонять и правильно выполнить норму закона, а через три года, когда будет наработана определенная практика и понимание этой нормы, меня будут проверять налоговые органы», - Эдуард Нейгебауэр, заместитель генерального директора инвестиционной компании «Проспект».
Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос «Сдаете ли Вы налоговую декларацию?» были даны следующие ответы:
В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.
Да и высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.
Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщика представляют весьма высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.
Основные задачи, которые необходимо решать российским законодателям , для того ,чтобы пробиться на мировом рынке и иметь налоговую конкурентоспособность:
- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов;
- установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство и производительное накопление граждан и предприятий фактически полностью освобождаются от налогообложения;
- создание благоприятного отношения к существованию оффшорных зон и центров вблизи территории (или даже внутри страны), где национальные капиталы могут «отстаиваться» и накапливаться без налоговых урезаний и изъятий.
Россия пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточным доказательством является постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля иностранных капиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом рынке). В результате своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике. Западные налоговые механизмы, перенесенные на налоговую почву, теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Профессор Р. Нетцер указывает, что Россия в отличие от стран Запада «не может себе позволить терять огромную долю своего валового продукта из-за плохой (заимствованной на Западе) налоговой системы».
9. Список используемой литературы
1.Правовое обеспечение российской экономики . Под редакцией Н.Г. Маркаловой 2002 г.
2.Часть втораяНалогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ( с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23 июня, 7 июля 2003 г.)
3.Косультант +
4.www. nalog.ru
5. Часть первая Налогового Кодекса РФ от 31 июля 1998г.№146-ФЗ(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999г., 2 января, 50 августа 2000г., 24 марта, 28,29,30 декабря 2001г., 28 мая , 6,30 июня, 7 июля 2003г.)
1
2
- осуществляет аккумуляцию страховых взносов и других платежей для создания резервов ;
- разрабатывает проект бюджета отделения Фонда и сметы расходов на содержание и представляет их на утверждение Председателю Фонда социального страхования РФ;
- производит расчеты со страхователями и прочими организациями;
- осуществляет контроль за расходованием средств страхователями , за организацией экспертизы временной нетрудоспособности , соблюдением правил выдачи документов , удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан , в лечебно-профилактических учреждениях ;
-осуществляет контроль за работой комиссий ( уполномоченных ) по социальному страхованию ,действующих на предприятиях, в учреждениях , организациях, оказывает методическую помощь и организует обучение членов комиссий по социальному страхованию ;
- проводит разъяснительную работу среди страхователей ;
-регулярно информирует о своей деятельности и состоянии дел в обеспечении государственным социальным страхованием в области Фонд , губернатора Пермской области ,население через средства массовой информации .
Обязательной регистрации в качестве страхователей в региональном отделении Фонда подлежат находящиеся на территории Пермской области работодатели :
- организации ,являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовых форм (в том числе иностранные организации , осуществляющие свою деятельность на территории субъекта РФ через постоянные представительства );
- граждане ( в том числе иностранные ),использующие труд наемных работников в личном хозяйстве ;
- крестьянские (фермерские ) хозяйства .
Граждане ,зарегистрированные в качестве предпринимателей , осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели ) ,частные детективы,охранники, аудиторы, нотариусы,занимающиеся частной практикой , регистрируются в качестве страхователей в добровольном порядке .
Указанные категории граждан, использующие в своей деятельности труд наемных работников , подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей как работодатели.
Факт регистрации подтверждается выдачей региональным отделением Фонда извещения о регистрации установленного образца (Приложение 1).
Для обеспечения деятельности отделения создан аппарат отделения Фонда. Структура и штатное расписание , а также смета расходов на содержание аппарата утверждаются Председателем Фонда по представлению управляющего отделения Фонда.
В Пермском региональном отделении Фонда образованы следующие отделы: отдел планирования и анализа исполнения бюджета ,отдел правового обеспечения , отдел экспертизы временной нетрудоспособности и оздоровительно-профилактической работы , отдел финансов ,бухгалтерского учета и отчетности , контрольно-ревизионный отдел , информационно-технический отдел , хозяйственный отдел,отдел страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний .Численность работников по состоянию на 01.10.1999 г. составила 180 человек, уровень специалистов имеющих высшее образование -57%.
Пермское региональное отделение Фонда социального страхования РФ выполняет свои функции через уполномоченных в 37 районах области и 7 районах г.Перми.Уполномоченные отделения Фонда являются штатными работниками и осуществляют свою деятельность в пределах прав, предоставленных “ Временным положением об уполномоченном “ от 05.12.1994 г. ,утвержденным распоряжением управляющего отделения Фонда . На них возложены обязанности по:
-регистрации ,учету страхователей и выдаче извещения о регистрации установленного образца ;
- осуществлению в установленном порядке контроля за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страховых взносов и иных платежей,а также за правильным и рациональным расходованием средств соцстраха на предприятиях;
-по приему расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования (ф.4 ФСС РФ) и представлению сводной отчетности в отделение Фонда ;
-проведению разъяснительной работы ,информации страхователя и комиссий по соцстраху о действующих нормативных актах в области социального страхования и др.
По Ленинскому району г.Перми утверждено 4 штатных уполномоченных , которые и осуществляют взаимодействие с юридическими лицами района по организации государственного социального страхования и систематически проводят аналитическую работу по исполнению бюджета районного представительства Пермского регионального отделения.При проведении анализа доходной и расходной частей бюджета используют способ сравнения.В основном проводится сравнение показателей отчетного года с данными за прошлый период для определения тенденции роста или снижения отдельных явлений .С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура формирования доходной части бюджета и структура произведенных расходов , также определяются относительные показатели для различных направлений работы (например установление норматива расходов на санаторно-курортное обслуживание в зависимости от удельного веса статьи “Расходы по временной нетрудоспособности” к начисленным страховым взносам и др.)
По состоянию на 01.10.1999 г. уполномоченными зарегистрировано 3450 страхователей , что составляет 62,3% от числа хозяйствующих субъектов без индивидуальных предпринимателей .Темп прироста к соответстующему периоду прошлого года -1,2 раза.Наибольшие удельные веса от общего количества страхователей занимают предприятия сферы торговли и общественного питания (31,3% ) и учреждения финансовой , банковской , общественной деятельности ( 20,3%). А предприятия промышленного производства и строительства составляют соответственно 9,5 % и 10,7% .
Неполная регистрация юридических лиц Ленинского района в Пермском региональном отделении Фонда объясняется тем,что на территории Пермской области фукционируют и центральные отраслевые отделения Фонда социального страхования РФ ,такие как филиалы центральных отраслевых отделений Фонда работников горнометаллургических отраслей , железнодорожников и транспортных строителей и др. И следовательно часть предприятий Ленинского района прошли там регистрацию . Имеют место и случаи нежелания руководителей пройти регистрацию в качестве плательщика взносов . Уполномоченные района совместно с государственной налоговой инспекцией по Ленинскому району ведут работу по выявлению таких фактов , руководствуясь совместным письмом Госналогслужбы России от11.06.1997 г. N ВГ-6-07/407 и Фонда социального страхования РФ “ О взаимодействии органов Госналогслужбы России и отделений Фонда социального страхования РФ при осуществлении контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов “ [ 1.43 ].
В связи с этим уместно отметить ,что Правлением Фонда социального страхования РФ принято решение о слиянии всех 11 центральных отраслевых отделений с Пермским региональным отделением и на территории Пермской области будет введен единый территориальный принцип управления средствами государственного социального страхования.
Численность работающих на предприятиях-страхователях Ленинского района составила 78,2 тыс. чел. Наблюдается снижение численности работающих на одного страхователя с 25 чел. на 01.10.1998 г. до 23 чел. на 01.10.1999 г. ,что говорит о продолжающемся процессе разукрупнения пред- приятий. Данная тенденция наглядно представлена в таблице 2.
Таблица 2
Группировка страхователей Ленинского района г.Перми по численности работающих
Численность работающих |
Число страхователей |
Откл . |
% к 9 мес. |
| | 9 мес. 1998 |
9 мес.1999 |
+ - |
1998 г. |
Не ведущие деятельность |
1030 |
1169 |
+139 |
113,5 |
От 1 до 50 чел. |
1267 |
1521 |
+254 |
120,0 |
От 11 до 50 чел. |
451 |
509 |
+ 58 |
112,9 |
От 51 до 300 чел. |
195 |
200 |
+5 |
102,6 |
От 301 до 1000 чел. |
37 |
39 |
+2 |
105,4 |
От 1001 до 5000 чел. |
11 |
11 |
- |
- |
От 5001 до 10000 чел. |
- |
1 |
+1 |
100,0 |
От 10001 и выше |
- |
- |
- |
- |
Итого: |
2991 |
3450 |
+4590 |
115,3 |
Таким образом ,удельный вес средних и крупных предприятий -страхователей Ленинского района составляет всего 7,3% ,на долю которых приходится 50% численности работающих , 65,4% начисленных страховых взносов , 73,2% произведенных расходов по средствам социального страхования .
Доходная часть бюджета социального страхования по Ленинскому району за 9 месяцев 1999 г. выполнена в сумме 87,1 млн.руб. , т.е. 180,7% к уровню 9 месяцев 1998 г. В таблице 3 отражено формирование доходной части бюджета .
Таблица 3
Структура доходов бюджета социального страхования по Ленинскому району г.Перми
Статьи доходов |
9 мес.1997 г. |
9 мес. 1998 г. |
9 мес. 1999 г. |
| | млн. р. |
% |
млн. р. |
% |
млн.р. |
% |
