- 1 -
Всероссийский заочный
Финансово-экономический институт
Преподаватель: Лубков А.Р.
Студентка: Эскузян Елена Викторовна
Пенза 2003
Содержание
Введение 3
1. Организация внутреннего контроля в организации. 5
2. Цели и направления контроля операций с основными средствами. 11
2.1. Поступление основных средств. 13
2.2. Выбытие основных средств. 18
2.3. Начисление амортизации основных средств. 20
3. Методы внутреннего контроля основных средств. 22
3.1. Основные процедуры аудита основных средств. 24
3.2. Инвентаризация основных средств 26
3.3. Типичные ошибки 29
Список используемой литературы 32
Введение
Прежде чем начать курсовую работу неплохо уяснить, что же понимается под внутренним аудитом. В чем его принципиальные отличия от простого аудита и каково же его место в системе контроля. С этой целью обратимся к нормативной базе, ибо иное будет лишь измышлением. Как же трактует стандарт аудиторской деятельности внутренний аудит. Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:
·содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
·объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
·сложившейся системы управления экономического субъекта;
·состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:
·проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
·проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
·проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
·проверки деятельности различных звеньев управления;
·оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
·проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
·работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
·оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
·специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
·разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
1. Организация внутреннего контроля в организации.
Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. К функциям внутреннего контроля часто относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную, коммуникативную и превентивную. Последняя функция в современных условиях особенно важна, так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций предотвращает действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации.
Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.
Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля - формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры; правовой формы; видов и масштабов деятельности; целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности; отношения руководства организации к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит.
Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:
·усложненная оргструктура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);
·многочисленность филиалов, дочерних компаний;
·разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
·стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.
Большое значение имеет также классификация по типам внутреннего контроля. Известны следующие типы внутреннего контроля: неавтоматизированный; не полностью автоматизированный; полностью автоматизированный.
Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств. Не полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей). Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.
Примерами полностью автоматизированного внутреннего контроля могут служить:
·автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;
·работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных пределов);
·работа антивирусных программ;
·программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);
·программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных счетов-фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца);
·работа контрольных модулей корпоративных систем (например, модулей системы "Галактика", решающих задачи контроля себестоимости продукции, контроля исполнения бюджета и др.);
·самодиагностика программных средств.
Внутренний контроль целесообразно классифицировать и по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей деятельности по внутреннему контролю в организации. В этом аспекте всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням.
Субъекты внутреннего контроля первого уровня - это участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов). В обязанности субъектов внутреннего контроля второго уровня непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования). Субъекты внутреннего контроля третьего уровня выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово-диспетчерского, планово-экономического отделов, отдела кадров). В обязанности субъектов внутреннего контроля четвертого уровня входят контрольные и другие функции (административно-управленческий персонал; персонал, обслуживающий компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности). В функциональные обязанности субъектов внутреннего контроля пятого уровня входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, отделов входного и технического контроля и т.п.).
Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице.
|
Признак классификации
|
Элементы класса внутреннего контроля
|
|
Методические приемы контроля |
1. Общенаучные методические приемы контроля (анализ), синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.)
2. Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.)
3. Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики) |
Стадии проведения контроля |
1. Предварительный контроль
2. Промежуточный контроль
3. Конечный контроль |
Временная направленность контроля |
1. Стратегический контроль
2. Тактический контроль
3. Оперативный контроль |
Источники данных контроля |
1. Документальный контроль
2. Фактический контроль
3. Автоматизированный контроль |
Характер контрольных мероприятий |
1. Плановый контроль
2. Внезапный контроль |
Периодичность проведения контрольных мероприятий |
1. Систематический контроль
2. Периодический контроль
3. Эпизодический контроль |
Полнота охвата объекта контроля |
1. Сплошной контроль
2. Несплошной контроль |
Время осуществления контрольных действий |
1. Предварительный контроль
2. Текущий контроль
3. Последующий контроль |
Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:
·отношение руководства к внутреннему контролю;
·внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;
·количество и региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;
·стратегические установки, цели и задачи;
·степень механизации и компьютеризации деятельности;
·ресурсное обеспечение;
·уровень компетентности кадрового состава.
В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.
1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.
2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования.
3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.
4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.
5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).
При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.
2. Цели и направления контроля операций с основными средствами.
Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.
Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.
Преимущественные направления внутреннего контроля основных средств заключаются в следующем:
·операции по учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;
·основные средства не должны заказываться без соответствующей санкции;
·приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели или преждевременного старения;
·основные средства должны соответствующим образом отражаться в учете;
·выбытия основных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;
·амортизационные отчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете и включаться в себестоимость.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.
Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
При контроле учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:
·обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
·правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
·правильно ли произвели оценку основных средств в учете;
·правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
·правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
·правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;
·приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);
·соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;
·созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);
·оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
·организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
·проводится ли инвентаризации. Лицо, уполномоченное на проведение внутреннего аудита проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провести последующую проверку.
При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:
·соответствие форм бланков утвержденным формам;
·соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
·соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;
·правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;
·правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;
·ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
2.1. Поступление основных средств.
При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся: суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а также затраты по доведению их до рабочего состояния.
Аудитору необходимо проверить:
- перечень основных (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;
- договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);
- первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу в рублях на момент приобретения);
Приобретение основных средств за плату. Аудиторской проверке операций приобретения основных средств подлежит, прежде всего, обоснованность определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Иными затратами, непосредственно связанными с приобретением основных средств и включаемыми в их первоначальную стоимость, являются затраты по доставке, монтажу и устройству фундамента на месте эксплуатации.
Исключение составляют затраты по перемещению отдельных объектов основных средств внутри организации (транспортных передвижных средств, свободно стоящих объектов основных средств, строительных механизмов), которые относятся на издержки производства (обращения).
В первоначальную стоимость основных средств согласно действующим правилам бухгалтерского учета включаются также расходы по уплате процентов по кредитам банков, полученным на приобретение основных средств (до момента ввода их в эксплуатацию). В некоторых случаях в первоначальную стоимость основных средств относятся невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (в частности, налог на приобретение автотранспортных средств, акциз, налог на добавленную стоимость).
В том случае, если основные средства приобретаются для производственных целей, НДС выделяется в учете на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", после чего подлежит зачету по общему правилу. Если объект основных средств приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то НДС подлежит списанию за счет соответствующих источников финансирования. При приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых для непроизводственных нужд (обслуживание производств и хозяйств организации), деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, являющихся целью создания данной организации, сумма уплаченного НДС покрывается за счет соответствующих источников финансирования (письмо Минфина России от 21.05.97 г. N 04-07-04). Таким образом, исходя из требований налогового законодательства первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств будет определяться по-разному. Рассмотрим это на примере.
В том случае, если организация производит продукцию как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете необходимо обеспечить разделение основных средств, используемых в той и другой деятельности. Если такое разделение невозможно, то необходимо распределять суммы НДС по приобретенным основным средствам исходя из соотношения объема произведенной или реализованной продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. При этом часть суммы НДС подлежит возмещению из бюджета, часть суммы будет включаться в первоначальную стоимость основных средств.
