РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Внутренний конроль основных средств. Реферат.

Разделы: Экономика и управление | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 2 из 3
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 






В ходе аудита необходимо обратить внимание на отражение в учете источников финансирования капитальных вложений организации. Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что некоторые организации нарушают методологию бухгалтерского учета имущества предприятия и источников его формирования.
Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" предусматривает, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 15 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в том случае, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Таким образом, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, может признаваться также рыночная стоимость.
Операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал по их первоначальной стоимости подлежат отражению в учете следующим образом:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"
Согласно действующему налоговому законодательству обороты по вкладам в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Поступление основных средств по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного поступления. Получение основных средств по договору дарения отражается в учете по их первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства". При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств устанавливают, что затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Действующая инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) предусматривает, что по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче. Исходя из этого требования облагаемая база по налогу на прибыль должна быть увеличена на остаточную стоимость безвозмездно полученных основных средств, указанную в акте приема-передачи (которая может не совпадать с рыночной стоимостью поступающих основных средств, отраженной в системе бухгалтерского учета получаемой организации).
При налогообложении не учитывается стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищнокоммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления.
Пунктом 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" установлено, что по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, амортизация не начисляется. Письмо Минфина России от 3.06.98 г. N 16-00-22-19 определяет, что указанный п. 4.1 Положения не распространяется на закрепленное имущество за государственным или муниципальным унитарным предприятием, созданным по решению уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Следует отметить, что в нормативных документах, регулирующих налогообложение, отсутствуют указания об исключении из состава затрат амортизационных отчислений по безвозмездно полученным основным средствам. В связи с этим для реализации принципа соответствия доходов и расходов организации в целях налогообложения целесообразно производить начисление амортизации по указанным объектам основных средств, поскольку они участвуют в производственном процессе и приносят доход организации.


2.2. Выбытие основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них фиксируются первоначальная собственность объекта и сумма амортизации.
Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата отданных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).
Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основных средств) - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано7:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";
превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".
Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным для организации ставкам.
С 1995 по 2001 г. отрицательный результат (убыток) от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль (в настоящее время - инструкция МНС РФ № 62 от 15.06.2000 г.).
С 2002 г. в соответствии с п. 3 ст. 268 гл. 25 ПК РФ убыток от выбытия основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком их полезного использования и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации.
Обращаем внимание на тот факт, что при реализации имущества (основных средств) организации имеют право на пересчет остаточной стоимости или фактической стоимости реализуемых объектов на индекс инфляции по правилам, установленным Правительством РФ. В этом случае его называют индексом-дефлятором, который ежеквартально публикуется Госкомстатом России. Такого вида расчет введен с 1 января 1996 г. при определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества организации для целей налогообложения.
Практика аудиторских проверок показывает, что некоторые организации списывают суммы дооценки основных средств при их реализации на уменьшение добавочного капитала. Следует иметь в виду, что операции по реализации основных средств приводят только к изменению структуры имущества организации. В активе баланса остаточной стоимости дооцененных и проданных основных средств будут соответствовать возросшие суммы денежных средств на расчетном счете или дебиторской задолженности. В связи с этим методологически неверно отражение в операциях по реализации основных средств уменьшение добавочного капитала.
При отражении операций по ликвидации объектов основных средств организация обязана выявить и отразить финансовый результат от ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации объектов основных средств, пришедших в негодность, отражаются по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а доходы (полученные при ликвидации материальные ценности) - по кредиту счета 47. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы). В связи с этим появляется необходимость расчета сумм дооценки основных средств.
Согласно действующему налоговому законодательству убыток от списания не полностью амортизированных основных средств не уменьшает облагаемую базу налога на прибыль. Исходя из этого на сумму потерь от списания оборудования в корректируется налогооблагаемая прибыль, что находит отражение по строке 4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Аудитору необходимо проверить8:
·установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;
·увеличена ли налогооблагаемая прибыль, в случае реализации и безвозмездной передаче основных средств, как это предусмотрено в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;
·начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);
·оприходованы ли на счете 10 "Материалы" делали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

2.3. Начисление амортизации основных средств.

Амортизацию основных средств можно начислять: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация основных средств определяется ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Начисление амортизации по основным средствам, поступившим по импорту, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.
Начисление амортизационных отчислений не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с их полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. При этом следует иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.
Также не начисляется амортизация по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства, судоходным сооружениям, ряду сельскохозяйственных животных, молодым многолетним насаждениям, приобретенным книгам и брошюрам. Кроме того, следует отметить, что также не подлежат амортизации основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал.
Амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным средствам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы.
При проверке порядка аналитического учета основных средств на предприятии следует убедиться, что он ведется по видам и отдельным инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек.
На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, признаку использования, видам основных средств) заводят карточку учета движения основных средств (форма N ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.
Проверке должно быть подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств, соответствующего типовым формам.
Аудитору необходимо проверить:
·правильность норм амортизационных отчислений;
·правильность ведения аналитического учета;
·правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;
·наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;
·документальное оформление операций движения основных средств.

3. Методы внутреннего контроля основных средств.

1. Все приобретения основных средств должны надлежащим образом утверждаться; необходимо использовать специальные типовые бланки заказов; осуществление полномочий внутри организации должно тщательно контролироваться: основные решения принимаются Правлением, менее значительные – руководителями отделов на основе установленных лимитов; все заказы должны сопоставляться с конкретными пунктами сметы; некоторые покупки (например компьютеры) должны специально соответствовать стандартам или планам организации.
2. Все поступления основных средств должны оперативно и точно фиксироваться в журнале поступления основных средств.
3. Важнейшие приобретения должны утверждаться на основе детальных расчетов и оценки инвестиционных проектов. Все подробные расчеты после их завершения должны быть предметом «аудита на эффективность» для проверки технико-экономического обоснования и внесения необходимых изменений. Необходимо обеспечить полное документирование всего процесса.
4. Метод начисления и нормы амортизации должны надлежащим образом утверждаться и применяться последовательно и неукоснительно. Амортизационные отчисления должны точно разноситься по соответствующим счетам основных средств с использованием специально разработанной таблицы «Расчет амортизационных отчислений».
5. При совершении крупных сделок с основными средствами следует учитывать ограничения, налагаемые на крупные сделки федеральными законами.



Закон

Масштаб сделки
Общество с ограниченной ответственностью (ст. 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)
Акционерное общество (ст. 77, 78 Федерального закона от 26 февраля 1995 г. № 208-ФЗ)

От 25 до 50% балансовой стоимости имущества общества
Общее собрание участников общества (если Уставом не предусмотрено иное) или Совет директоров (если его образование предусмотрено Уставом)
Совет директоров; если единогласие не достигнуто – Общее собрание акционеров

Свыше 50% балансовой стоимости имущества общества
Общее собрание акционеров в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акции, присутствующих на собрании


6. Основные средства должны устанавливаться и эксплуатироваться строго в соответствии с инструкцией производителя. Небрежность может вызвать сбой или остановку производства и/или травмы работников и вытекающий из этого ущерб. Проверки безопасности и рабочего состояния основных средств должны проводиться регулярно.
7. Основные средства должны охраняться. Необходимо обеспечить их адекватную физическую охрану (кладовщики или охранники), контроль за движением объектов, ограничение доступа к особо важным ценностям.
8. Основные средства должны быть застрахованы.
9. Должны проводиться регулярные инвентаризации.
10. Все документы, подтверждающие право собственности, должны храниться в надежном месте.
11. Необходимо регулярно проводить мероприятия по поддержанию основных средств в рабочем состоянии и проверке их функционирования.
12. Санкционирование выбытия основных средств должно осуществляться лицом, не связанным с функциями их приобретения, учета и охраны.
13. Предложения по выбытию основных средств должны подтверждаться соответствующей документацией, касающейся оценки срока службы, остаточной стоимости, обоснования выбытия и необходимости замены.
14. Выбытие основных средств должно осуществляться в соответствии с внутренним утвержденным планом, например, для сдаваемых в аренду транспортных средств их реализация возможна после прохождения определенного пробега или определенного срока эксплуатации (по раннему из выполненных условий). Следовательно, для обеспечения руководства информацией такого рода учет основных средств должен быть достаточно сложным.
15. Основные средства должны реализовываться на коммерческой основе, обеспечивая наибольшую выгоду от операции.
16. Все выбытия основных средств должны оперативно и точно отражаться в бухгалтерском учете (журнал выбытия) основных средств. Должны регистрироваться: дата, основание (ссылка на первичный документ), цена, начисленный износ и прибыль или убыток от выбытия основных средств. Целью проводимого анализа результатов этих операций является обеспечение: а) постоянного соответствия амортизационных отчислений фактическому сроку службы подобного типа активов и б) эффективности процедур реализации (например, устойчивые убытки от реализации основных средств могут быть результатом тайного сговора).
17. Ежемесячно должна составляться внутренняя бухгалтерская отчетность по движению основных средств, которая оформляется «Ведомостью движения основных средств по видам».


3.1. Основные процедуры аудита основных средств.



№ п/п

Перечень аудиторских мероприятии (процедур)
Период проведения
Рабочие документы аудитора

1.
Аудит наличия и сохранности основных средств
В течение года

1.1
Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Ежеквартально
Приказы, распоряжения

1.2
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств
Ежеквартально
Договоры, соглашения

1.3
Проверка оформления протоколов договорной цены
Ежеквартально
Протоколы, соглашения, приказы

1.4
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств
Ежеквартально
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

1.5
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов
Ежеквартально
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

1.6
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств
Ежеквартально
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

1.7
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка /чета затрат на ремонт основных средств
Ежеквартально
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

1.8
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств
По мере совершения операций
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

1.9
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
В течение года
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

1.10
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия
Ежеквартально
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

1.11
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами
Ежеквартально
Приказы, распоряжения

1.12
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств
Ежеквартально
Формы отчетности

2
Аудит движения основных средств.
В течение года

2.1
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал
Ежеквартально
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

2.2
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
Ежеквартально
Методики оценки, протоколы собраний учредителей

2.3
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств
Ежеквартально
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

2.4
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями
Ежеквартально
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

2.5
Проверка отражения в отчетности движения основных средств
Ежеквартально
Формы отчетности

3
Аудит правильности начисления износа
В течение года

3.1
Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам
Помесячно
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

3.2
Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация
Помесячно
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

3.3
Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация
Помесячно
Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

3.4
Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал
По мере внесения в уставный капитал
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

3.5
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС
Помесячно
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

3.6
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации
Ежеквартально
Формы отчетности

4
Проверка правильности налогообложения по основным средствам.
В течение года

4.1
Проверка правильности расчетов по НДС
По срокам налоговых платежей
Закон "О НДС", Инструкция
ГНС № 39, баланс, декларация по НДС

4.2
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
По срокам налоговых платежей
Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

4.3
Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц
По срокам налоговых платежей
Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения

4.4
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц
По срокам налоговых платежей
Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты

4.5
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
По срокам платежей
Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки расчеты, сведения

4.6
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств и нематериальных активов
Ежеквартально
Формы от четности


     Страница: 2 из 3
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка