3.2. Инвентаризация основных средств
До начала инвентаризации основных средств следует проверить:
·наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
·наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
·наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение; при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов па земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
Оценка выявленных в результате инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ — определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода этих объектов в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.) применяетсяИнвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) .
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй — остается у материально ответственного лица (лиц).
До начала инвентаризации с каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
Инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии па бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9.
В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом наличии объектов. По объектам, которые не отражены в учете, а также объектам, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа — по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.
Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).
Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни.
Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость (форма № ИНВ-18).
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственному лицу (лицам).
3.3. Типичные ошибки
Примерный перечень их таков:
·В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
·Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. 01 «Основные средства».
·Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой .неправильное начисление амортизации.
·Оприходование основных средств не по цене их приобретения;
·В Состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.
·При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
·При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995 г.
·При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.
·Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.
·Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
·Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.
·Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
·Оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения.
·Неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов.
·Неправильное отнесение затрат на сч. 04 «Нематериальные активы».
·Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам.
·Неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат.
·Отнесение объектов нематериальных активов на сч. 31 «Расходы будущих периодов».
·Простое хищение средств (основной тип мошенничества).
Теперь после того как мы отработали эту тему закрепим ее на практике с помощью практического материала. В качестве практического материалы будем использовать:
1. Учетная политика ООО "Тяжпромарматура";
2. Главная книга за 1,2,3 квартала 2002 года (обороты по счетам 01, 02, 44);
3. Ведомость амортизационных отчислений за 1 квартал 2002 года;
4. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств за апрель 2002 года
На основе имеющейся информации почерпнутой из практического материала, при условии отсутствия практического опыта, можно сделать определенные выводы:
1. В учетной политике не отражены следующие положения:
·нет списка материально ответственных лиц;
·нет графика документооборота;
·срок полезного использования самостоятельно указывается только при отсутствии такового в сопровождающей технической документации;
·не указано, в каких случаях используется ускоренная амортизация;
·не указан срок проведения годовой инвентаризации;
·не указан состав комиссии по проведению внезапных проверок.
2. Сличение данных Главной книги за апрель 2002 года (сч. 01.1) и акта (накладной) приемки-передачи основных средств от 17.04.02г показало расхождение на 0,08 руб.;
3. Сплошная сверка данных Главной книги за 1 квартал 2002 года по счетам 02, 44 и ведомости начисления износа расхождений не показали.
4. Метод начисления амортизации (применяемый в ведомости начисления износа) соответствует указанному в Учетной политике.
Следовательно на анализируемом предприятии в целом бухгалтерский учет соответствует действительности (в рамках предела существенности), однако отсутствует на должном уровне система внутреннего контроля, что и привело к указанному выше расхождению.
Список используемой литературы
1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3);
2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.;
3. Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1999 г.);
4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002;
5. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000;
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000 – стр. 198
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1999 г.)
Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1999 г.)
Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002 – стр.285
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие д
Коэффициент ликвидности (Кл)показывает, насколько могут быть покрыты депозиты кассовыми активами в случае изъятия вкладчиками своих средств. Коэффициент ликвидности равняется отношению средних остатков кассовых активов к общей сумме вкладов.
Коэффициент эффективности использования активов (Кэф)показывает, какая часть активов приносит доход (%). Коэффициент эффективности равняется отношению средних остатков по активным счетам, приносящим доход, к средним остаткам по всем активным счетам.
Коэффициент использования депозитовпоказывает, какой процент от общего объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше 75% говорит об агрессивной кредитной политике банка. Коэффициент ниже 65% свидетельствует об обратном.
Коэффициент использования привлеченных средств (Кисп)раскрывает, какая часть (%) привлеченных средств направляется в кредит. Коэффициент использования привлеченных средств равняется отношению средней задолженности по кредитам к средней величине всех привлеченных средств.
Показатель, характеризующий долю каждого вида ценных бумаг в общем портфеле инвестиций.
Высокая доля негосударственных ценных бумаг в общем объеме инвестиций должна настораживать, так как в настоящее время рынок корпоративных бумаг только формируется и на волне ажиотажа на нем можно получить как прибыли, измеряемые сотнями процентов годовых, так и убытки такого же объема, а можно и остаться вечным акционером какого-либо “прибыльного” российского предприятия.
Группировка всех депозитов по видам.Определяется удельный вес каждого вида депозитов (депозиты до востребования, срочные депозиты, сберегательные) в общей сумме депозитов. Преобладание дешевых ресурсов способствует ускоренному формированию прибыли.
Коэффициент “рычага”отражает соотношение привлеченных средств и собственного капитала на определенную дату. Коэффициент рычага равняется отношению средних остатков по депозитам или заемных средств к среднему уровню собственного капитала.
Коэффициент достаточности собственного напиталааналогичен первому нормативу.
Рентабельность.Отражает отношение прибыли к уровню собственного капитала.
При внутреннем анализе в банке можно рассчитать коэффициент трансформации - согласование активных и пассивных операций по срокам их осуществления, что слишком трудоемко при внешнем анализе, а при наличии одного лишь баланса и просто невозможно. Следует иметь в виду, что трансформация ресПри внутреннем анализе в банке можно рассчитать коэффициент трансформации - согласование активных и пассивных операций по срокам их осуществления, что слишком трудоемко при внешнем анализе, а при наличии одного лишь баланса и просто невозможно. Следует иметь в виду, что трансформация ресурсов по срокам может явиться одной из причин обострения банковской ликвидности. Косвенно оценку эффективности регулирования трансформации ресурсов можно оценить по размеру обязательных резервов, перечисляемых в Центральный банк.
Вышеприведенные методы анализа можно использовать, как основу для внешнего экономического анализа деятельности банка, но их число можно расширить. К сожалению, в последнее время большинство банков не публикует и не представляет бухгалтерских балансов даже на отчетную дату, а предпочитает так называемую публикуемую отчетность. Баланс, сделанный по принципу “публикуемой отчетности”, содержит только названия ряда статей актива и пассива баланса, представляющих собой грубо сгруппированные балансовые счета. Тем не менее, помимо всех неформальных способов оценки деятельности коммерческих банков представленные методы остаются основным способом оценки положения банка, а в случае расширения информационной базы за счет других форм отчетности (кроме баланса) и представления данных в динамике позволяют дать довольно объективную оценку как качества руководства банком, так и общую оценку платежеспособности банка.
4.Аудиторская проверка
4.1.Основные этапы аудиторской проверки
Предлагается перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки кредитной организации.
1. Анализ учредительных документов:
·их соответствие законодательству;
·законность внесения в них изменений;
·Наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации. Правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу кредитной организации.
2. Анализ Устава банка
В Уставе банка должны содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:
·вид банка;
·предмет и цели деятельности банка;
·состав участников (учредителей);
·фирменное наименование и местонахождение;
·размер уставного фонда;
·порядок распределения прибыли и возмещения убытков;
·порядок создания и использования фондов банка;
·состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;
·порядок принятия решений органами управления банка, в том числе перечень вопросов по которым необходимо единогласие или квалифицированное большинство голосов;
·положение о ревизионной комиссии банка.
3. Своевременность, полнота и источники формирования уставного фонда.
Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться паевыми взносами или выкупом акций.
При проверке выясняются:
·полнота перечисления заявленного взноса;
·соблюдение сроков формирования уставного фонда;
·источники формирования (за счет собственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечения кредита, взносов третьих лиц).
Для проверки используются: учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей и подписные листы, список пайщиков или акционеров с указанием сумм взносов в уставной фонд.
Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда. При этом используется список акционеров (пайщиков) с указанием взноса в уставной фонд банка. По ежедневным банковским балансам и первичным банковским документам проверяется фактическое поступление средств от акционеров (пайщиков), их зачисление на балансовый счет 010 “Уставный фонд” и полнота внесения взносов каждым участником банка.
4. Эффективность организационной структуры кредитной организации.
При этом оцениваются:
·соответствие организационной структуры утвержденному штатному расписанию;
·наличие положения о структурных подразделениях, должностных инструкций сотрудников управлений (отделов);
·порядок работы Кредитного комитета;
·наличие положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и использования фондов банка;
·наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);
·наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;
·порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной организации;
·оценка внутренних правил прохождения документооборота в кредитной организации, ее филиалах и отделениях;
·оценка документов, регламентирующих деятельность филиалов;
·наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.
5. Проверка расчетных операций.
Проверка расчетных операций включает в себя проверку:
·правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов;
·правильности оформления платежных документов, своевременности выставления и выполнения аккредитивов;
·формирования юридического “досье” клиентов в соответствии с действующими нормативными актами;
·своевременности извещения налоговой инспекции и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах;
·законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).
6. Правильность оформления и ведения кассовых операций.
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.
Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных (депозитных) денег, представляющих из себя обязательства коммерческих банков, наличные деньги являются обязательствами Центрального Банка России и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального Банка по поддержанию устойчивого денежного обращения страны и интересы отдельных коммерческих банков, заключающихся в получении прибыли, могут не совпадать. В результате этого у банков постоянно существует соблазн пойти на некоторые нарушения действующего законодательства с целью увеличения своих прибылей.Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных (депозитных) денег, представляющих из себя обязательства коммерческих банков, наличные деньги являются обязательствами Центрального Банка России и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального Банка по поддержанию устойчивого денежного обращения страны и интересы отдельных коммерческих банков, заключающихся в получении прибыли, могут не совпадать. В результате этого у банков постоянно существует соблазн пойти на некоторые нарушения действующего законодательства с целью увеличения своих прибылей.
Таким образом от независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций вопреки сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.
Так внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии кассы не предусмотрено договором). Не является задачей внешнего аудита и выявления лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов (например, актов о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам), они готовят только аудиторское заключение.
Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находится в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.
Наконец еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.
7. Анализ депозитных операций банка.
Анализ проводится по следующим укрупненным разделам:
·процентная политика;
·учет движения привлеченных средств юридических и физических лиц;
·правильность начисления и выплаты процентов.
8. Анализ активных операций банка.
Проверка активных операций банка является наиболее трудоемким, но вместе с тем и наиболее важным направлением аудиторской проверки, поскольку объектом проверки выступают все балансовые и забалансовые статьи активов банка.
