РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты. Реферат.

Разделы: Экономика и управление | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 1 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 







Адыгейскийгосударственныйуниверситет
кафедра "Учета и финансирования"

Курсовая работа

по дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"
на тему: "Доверительное управление имуществом: правовые,бухгалтерские и налоговые аспекты"


Выполнил: студент группы Б2
2 курса Брантов А.Н.
Руководитель: ст. преподаватель,Гибадулина И.В.


Майкоп, 1999 г.




Содержание


Введение3
Глава 1. Юридическое обоснование договора доверительного управления имуществом4
Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществомГлава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом6
2.1. Учет у учредителя управления6
2.2. Учет у доверительного управляющего8
2.3. Учет на обособленномбалансе10
2.4. Собственный учет доверительного управляющего12
Пример15
Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом19
Заключение22
Список использованной литературы23

Введение

Прежде чем рассматривать порядок отражения в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, хотелось бы остановиться на особенностях этого договора.
По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (довериПо договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Глава 1. Юридическое обоснование договора доверитель-ного управления имуществом

Взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, возникающие на основе доверительного управления имуществом, регулируются Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ).
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).
Стороны, участвующие в договоре. Применительно к статьям ГК РФ учреждение доверительной собственности предусматривает возможность передачи собственником Стороны, участвующие в договоре. Применительно к статьям ГК РФ учреждение доверительной собственности предусматривает возможность передачи собственником — Стороны, участвующие в договоре.Применительно к статьям ГК РФ учреждение доверительной собственности предусматривает возможность передачи собственником —учредителем управленияимущества в управление другому лицу - доверительному управляющему,в качестве которого может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, а в ряде случаев, предусмотренных законом, гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), например, в случаях опеки.
Управление имуществом осуществляется в интересах учредителя управления или указанного им лица - выгодоприобретателя.
Учредитель управления может выступать одновременно в качестве выгодоприобретателя.
Ограничения договорных отношений:
1. Доверительный управляющий не может быть выг1. Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).
2. В качестве доверительного управляющего не может выступать унитарное предприятие (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), так как оно имеет иные имущественные права, нежели право собственности.
3. Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправл3. Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления (п. 2 ст. 1015 ГК РФ).
4. В качестве самостоятельного объекта управления не могут выступать денежные средства за исключением отдельных случаев (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, в ст. 5 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39-ФЗ определено, что доверительное управление может осуществиться денежными средствами, предназначенны4. В качестве самостоятельного объекта управления не могут выступать денежные средства за исключением отдельных случаев (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, в ст. 5 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39-ФЗ определено, что доверительное управление может осуществиться денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги. Однако целевой характер использования денежных средств здесь также определен.
Существенные условия договора и правоотношения:
1. Передача имущества в доверительное управление 1. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
2. Договор доверительного управления заключается обязательно только в письменной форме (п. 11 ст. 1017 ГК РФ).
3. При передаче в доверительное управление недвижимого имущества оформление договора производится с соблюдением условий, предусмотренных для договора купли-продажи, и с обязательной государственной регистраци3. При передаче в доверительное управление недвижимого имущества оформление договора производится с соблюдением условий, предусмотренных для договора купли-продажи, и с обязательной государственной регистрацией, что и переход права собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).
4. В содержании договора доверительного управления в обязательном порядке должны быть указаны (п. 1 ст. 1016 ГК РФ): состав (перечень) имущества, передаваемого в управление; наименование управления пли иного лица);
размер и форма вознаграждения, если это предуразмер и форма вознаграждения, если это предусмотрено договором; срок действия договора (не более 5 лет).
Перечисленные выше положения статей ГК РФ являются основанием для выбора порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также начисления налоговых платежей.

Глава 2. Бухгалтерский учет доверительного управления имуществом

2.1. Учет у учредителя управления

При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату подписания договора доверительного управления.
Минфин России рекомендует для отражения в учете оМинфин России рекомендует для отражения в учете операций по передаче имущества в доверительное управление использовать новый счет бухгалтерского учета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
При этом важной особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражПри этом важной особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается не с использованием счетов реализации (46, 47, 48), а путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) со счетом 74.
Очевидно, что передача имущества в доверительное управление на условиях его возврата доверителю (учредителю управления) не облагается НДС. На это прямо указывается, в частности, в Очевидно, что передача имущества в доверительное управление на условиях его возврата доверителю (учредителю управления) не облагается НДС. На это прямо указывается, в частности, в письме Госналогслужбы России от 30 сентября 1998 г. № 03-4-09/39 “О налоге на добавленную стоимость”.
В учете учредителя управления при передаче имущества в доверительное управление могут быть сделаны следующие проводки:



ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
- списана первоначальная стоимость основных средств в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
- списан начисленный износ основных средств в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 04
- списана первоначальная стоимость нематериальных активов в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 74
- списана начисленная амортизация нематериальных активов в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 12
- списана первоначальная стоимость МБП в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 74
- списан начисленный износ МБП в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 10
- списана стоимость материалов в связи с передачей их в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 41
- списана стоимость товаров в связи с передачей их в доверительное управление.



Существенными особенностями учета Существенными особенностями учета у учредителя управления после передачи имущества являются следующие:
- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включается и стоимость переданного в доверительное управление имущества;
- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные об- источником информации о стоимости этого имущества (а также о других показателях) служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;
- в балансе учредителя управления данные по счету 74 не включаются.
Следовательно, имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обложению налогом на имущество у учредителя управления.
В случае прекращения договора доверительного управленВ случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления в учете учредителя управления делаются обратные проводки:
ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74
- возвращено имущество от доверительного управляющего в связи с прекращением договора доверительного управления;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)
- восстановлены суммы износа основных средств (нематериальных активов, МБП) в" связи с возвратом имущества доверительным управляющим.
Получение дохода учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление отражается в учете учредителя проводкой:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- отражен доход учредителя управления от использования имущества, переданного в доверительное управление.

2.2. Учет у доверительного управляющего

В соответствии со статьей 1015 ГК РФ в качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, реже - некоммерческая организация или физическое лицВ соответствии со статьей 1015 ГК РФ в качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, реже - некоммерческая организация или физическое лицо. Не может являться доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправления.
Согласно статье 1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Это означает, что выгода, полученная от испоСогласно статье 1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Это означает, что выгода, полученная от использования имущества, находящегося в доверительном управлении, ни в коем случае не может принадлежать доверительному управляющему.
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управлении Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управлении имуществом.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий может совершать в отношенииэтого имущества любые юридические и фактические действия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что доверительный управляющий может прОсуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий может совершать в отношенииэтого имущества любые юридические и фактические действия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что доверительный управляющий может продавать или использовать в переработке имущество, находящееся в доверительном управлении. При продаже или переработке этого имущества изменяется его материально-вещественная форма, следовательно, исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации или переработки такого имущества договор доверительОсуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий может совершать в отношенииэтого имущества любые юридические и фактические действия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что доверительный управляющий может продавать или использовать в переработке имущество, находящееся в доверительном управлении. При продаже или переработке этого имущества изменяется его материально-вещественная форма, следовательно, исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации или переработки такого имущества договор доверительного управления фактически превращается в одну из разновидностей посреднических договоров (комиссии, поручения).
Поэтому очевидно, если доверительный управляющий продаст или переработает имущество, предназначенное для управления, договор доверительного управления может быть признан недействительным.
Сделки с переСделки с переданным в доверительное управление имуществом (например, сдача его в аренду) доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно в качестве такого управляющего. При письменном оформлении таких сделок другая сторона должна быть информирована об их совершении именно доверСделки с переданным в доверительное управление имуществом (например, сдача его в аренду) доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно в качестве такого управляющего. При письменном оформлении таких сделок другая сторона должна быть информирована об их совершении именно доверительным управляющим (а не собственником). Для этого в документах после наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка “Д. У.”
При отсутствии такой пометки доверительный управляющий становится обязанным перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществПри отсутствии такой пометки доверительный управляющий становится обязанным перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления. Поэтому учет такого имущества доверительный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и на обособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управКак уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления. Поэтому учет такого имущества доверительный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и на обособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управления для включения его показателей в баланс учредителя управления.
Иными словами, учет на обособленном балансе ведется от лица учредителя управления, несмотря на то, что этот учет фактически ведет доверительный управляющий.

2.3. Учет на обособленном балансе

Получение имущества от учредителя упПолучение имущества от учредителя управления учитывается по дебету счетов учета объектов имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) и кредиту счета 74 в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления в силу договора доверительного управления.
Получение имущества по договору доверительного управления может отражатьсяПолучение имущества по договору доверительного управления может отражаться в обособленном учете доверительного управляющего следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74
- принято имущество в доверительное управление;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05,13)
- отражен износ основных средств (нематериальных активов, МБП), принятых в доверительное управление.
Сумма дохода- от использования имущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителю управления, отражается в обособленном учете при помощи следующих проводок:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- начислена сумма, причитающаяся учредителю управления как доход от использования имущества;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- начислен НДС к уплате в бюджет с дохода учредителя;
ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
- поступили денежные средства - доход учредителя управления.
Как уже отмечалось, порядок открытия отдельного банковского счета действующим законодательством конкретно не определен. В большинстве случаев в соответствии с условиями договоКак уже отмечалось, порядок открытия отдельного банковского счета действующим законодательством конкретно не определен. В большинстве случаев в соответствии с условиями договора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким образом, даже если специальный счет для доверительного управления открыт на имя управляющего, обороты по нему в собственном учете управляющего не отраКак уже отмечалось, порядок открытия отдельного банковского счета действующим законодательством конкретно не определен. В большинстве случаев в соответствии с условиями договора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким образом, даже если специальный счет для доверительного управления открыт на имя управляющего, обороты по нему в собственном учете управляющего не отражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, котоНачисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления. В обособленном учете делается проводка:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)
- начислен износ основных средств (нематериальных активов, МБП), находящихся в доверительном управлении.
Подлежащие доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором, отражаютсПодлежащие доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором, отражаются в обособленном учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
- начислено вознаграждение доверительного управляющего;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- учтен НДС по вознаграждению управляющего;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ
- перечислено вознаграждение доверительного управляющего;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- зачтен НДС по уплаченному вознаграждению управляющего.
После прекращения договора доверительного управления возврат имущества учредителю отражается в обособленном учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58...)
- списана стоимость имущества с обособленного баланса в связи с возвратом его учредителю;
ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74
- списан износ основных средств (нематериальных активов, МБП), ранее принятых в доверительное управление, в связи с возвратом их учредителю.

2.4. Собственный учет доверительного управляющего

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное упКак уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное управление, не переходит в собственность доверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управления. Несмотря на то что учет операций по договору доверительного управления на обособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого баланса используются только учредителем управления.
ППоэтому доверительный управляющий в собственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а также собственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительного управления.
Средства, поступающие на счет, открытый для доверительного управления, являются собственностью учредителя управленияСредства, поступающие на счет, открытый для доверительного управления, являются собственностью учредителя управления, так как все полученное с использованием имущества, переданного в доверительное управление (как и само это имущество), принадлежит учредителю управления.
В то же время средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения за доверительное управление, являются его выручкой (доходом).
Поэтому вознаПоэтому вознаграждение за доверительное управление доверительный управляющий должен получать на свой расчетный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительному управлению.
Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознНеобходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных доходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных доходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от реализации услуг доверительного управляющего.
Начисление и получение вознаграждения отражается в учете доверительного управляющего следующими проводками (метод определения выручки для целей налогообложНачисление и получение вознаграждения отражается в учете доверительного управляющего следующими проводками (метод определения выручки для целей налогообложения — “по оплате”):


     Страница: 1 из 2
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка