| Страница: 2 из 2 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| № п/п | Наименование операции | Обособленный учет | Учет у учредителя | Учет у управляющего |
|
1 | Передано основное средство в доверительное управление | ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74- 70 000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02- 21 000 руб. | ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01- 70 000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74-21000руб. | |
| 2 | Начислена причитающаяся от арендатора сумма арендной платы | ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80- 12 000 руб. | | |
| 3 | Поступила арендная плата от арендатора на специальный счет, открытый для доверительного управления | ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74- 12000 руб. | | |
| 4 | Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате | ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68- 2000 руб. | | |
| 5 | Начислен износ основного средства за месяц | ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02- 875 руб. | | |
| 6 | Начислено вознаграждение доверительному управляющему | ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76- 5000 руб. | | ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46- 6000 руб. |
| 7 | Учтен НДС с суммы вознаграждения | ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76- 1000 руб. | | ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС-1000 руб. |
| 8 | Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения | ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб. | | ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76- 6000 руб. |
| 9 | Начислен НДС с суммы вознаграждения | ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 1000 руб. | | ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68- 1000 руб. |
| 10 | Перечислены и получены денежные средства учредителем управления | ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ- 6000 руб. | ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб. | |
| 11 | Перечислен НДС в бюджет | | ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет учредителем управления | ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим |
| 12 | Списаны расходы по доверительному управлению | ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26- 5000 руб. | | |
| 13 | Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса) | ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74- 4125 руб. | ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80- 4125 руб. | |
| 14 | Отражен износ основногоОтражен износ основногосредства, начисленныйзавремя нахождения его в доверительном управлении (закрытие обособленного баланса) | ДЕБЕТ 02КРЕДИТ 74- 875 руб. | ДЕБЕТ 74КРЕДИТ 02- 875 руб. | |
| 15 | Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора | ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01– 70000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74–21000 руб. | ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74 - 70000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000руб. | |
Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кредитового остатка счета 74 на балансе учредителя управлеКак видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кредитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного баланса включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответствующих показКак видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кредитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного баланса включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответствующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми.
На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:
| Счет | Актив | Пассив | Комментарий |
|
01 | 70 000 руб. | | |
| 02 | | 21 875 руб. | Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете(21 000 руб. + 875 руб.) |
| 51 | 5000 руб. | | |
| 80 | | 4125руб. | Прибыль учредителя от использования основного средства,переданного в довериПрибыль учредителя от использования основного средства,переданного в доверительное управление |
В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным управляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохВ дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным управляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете. Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособленный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.
Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом
Порядок налогообложения операции при доверительном управлении нормативно не отрегулирован, поэтому следует исходить только из общих критериев образования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, предусмотренных конкретными инструкциями по налогообложению, и ждать разъяснений.
Налогообложение хозяйственных операциНалогообложение хозяйственных операций, связанных с доверительным управлением, можно подразделить на два направления:
1) налогообложение операции при передаче имущества в доверительное управление;
2) налогообложение текущих операции в процессе функционирования доверительного имущества у учредителя управления и доверительного управляющего.
В первом случаевозникает вопрос о начислении НДС с налога на прибыль. Согласно подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом для исчисления и уплаты НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Но, как было сказано выше, при передаче имущества вВ первом случаевозникает вопрос о начислении НДС с налога на прибыль. Согласно подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом для исчисления и уплаты НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Но, как было сказано выше, при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него не переходит к доверительному управляющему, а значит, нет оснований для начисления данного налога у учредителя управления.
Поскольку передаваемое в доверительное управление имущество не может рассматриваться как безвозмездно переданное, следовательно нет и Поскольку передаваемое в доверительное управление имущество не может рассматриваться как безвозмездно переданное, следовательно нет и внереализационного дохода, т. с. базы для исчисления налога на прибыль у доверительного управляющего.
Во втором случае,как правило, налогообложение осуществляется у источника налогообложения. Следовательно в процессе текущей деятельности доверительный управляющий является самостоятельным плательщиком всех нВо втором случае,как правило, налогообложение осуществляется у источника налогообложения. Следовательно в процессе текущей деятельности доверительный управляющий является самостоятельным плательщиком всех налогов в соответствии с действующим законодательством за исключением налога на прибыль, который должен платить учредитель управления.
Рекомендации Минфина РФ об отражении операций по доверительному управлению аналогично учету совместной деятельности косвенно вписывается в механизмРекомендации Минфина РФ об отражении операций по доверительному управлению аналогично учету совместной деятельности косвенно вписывается в механизмналогообложения, изложенный в п. 2.13 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Поэтому доверительный управляющий обязан ежеквартально сообщать в налоговый орган по месту нахождения учредителя управления (выгодоприобретателя) сведения о полученной налогооблагаемои прибыли.
ВВ этом случае у доверительного управляющего в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отсутствует финансовый результат, так как он (так же как и убытки) полностью распределяется в пользу учредителя управления, а у учредителя управления по аналогии с совместной деятельностью возникает внереализационный доход, которыйВ этом случае у доверительного управляющего в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отсутствует финансовый результат, так как он (так же как и убытки) полностью распределяется в пользу учредителя управления, а у учредителя управления по аналогии с совместной деятельностью возникает внереализационный доход, который присоединяется в общем порядке к налогооблагаемои прибыли.
Наиболее неурегулированным, на наш взгляд, остается вопрос об определении налогооблагаемои базы по налогу на имущество. Если последовательно применять указания по расчету данного налога для предприятий, ведущих совместную деятельность, то имущество, нахоНаиболее неурегулированным, на наш взгляд, остается вопрос об определении налогооблагаемои базы по налогу на имущество. Если последовательно применять указания по расчету данного налога для предприятий, ведущих совместную деятельность, то имущество, находящееся в доверительном управлении, может попасть под двойное налогообложение. По нашему мнению, расчеты по налогу на имущество должен вести доверительный управляющий, у которого оно находится.
При передаче в доверительное управление имущества по более низкой оценке, чем его балансовая стоимость, учредитель управПри передаче в доверительное управление имущества по более низкой оценке, чем его балансовая стоимость, учредитель управления должен представить баланс без указанных выше корректировок. Разница между балансовой стоимостью и договорной оценкой, по которой производится постановка имущества на баланс у доверительного управляющего, составит величину, которая будет включаться в расчет налога на имущество и постепенно уменьшаться в рПри передаче в доверительное управление имущества по более низкой оценке, чем его балансовая стоимость, учредитель управления должен представить баланс без указанных выше корректировок. Разница между балансовой стоимостью и договорной оценкой, по которой производится постановка имущества на баланс у доверительного управляющего, составит величину, которая будет включаться в расчет налога на имущество и постепенно уменьшаться в результате движения налогооблагасмых объектов (при передаче в производство производственных запасов, выбытии, ликвидации основных средств, продаже товаров и т. д.). Для этих целей необходимо вести оперативный учет в разрезе отдельных наименований имущественных объектов.
Заключение
Данная тема только нДанная тема только начинает приобретать актуальность.
С переходом к рыночным отношениям развились и начинают развиваться новые виды учета в том числе и "Учет доверительного имущества".
Узаконивание операций связанных с темой нашего разговора не дает возможностьУзаконивание операций связанных с темой нашего разговора не дает возможностьразличным криминальным элементам проникать в область бухгалтерского учета.
Большое число профессиональных экономистов, бухгалтеров и аудиторов трудились над этими положениями, и я думаю, что рутинный и порой тяжелый труд бухгалтера немного упростится.
Список использованной литературы
1)Бухгалтерский учет 11' 98 г.
2)Главбух №3, февраль 1999 г.
3)Нормативные Акты для бухгалтера №3, 4 февраля 1999 г.
1
| Страница: 2 из 2 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |