Шодин экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
Швторой экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.
При инвентаризации арендованных основных средств опись составляют в 3 экземплярах. Третий экземпляр передают арендодателю.
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.
Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни.
В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.
Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные средства, то в графе 11 "Фактическое наличие"/"Стоимость, руб.коп." указывают их рыночную стоимость.
Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.
Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, указанных в инвентаризационной описи, и подписать ее последний лист.
Опись должна храниться в архиве организации 5 лет.
Вот образец описи: см.Приложение 10
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9.
6.4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств,
нематериальных активов (форма N ИНВ-18)
Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Ведомость составляет бухгалтер только по тем основным средствам, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи).
Ведомость составляют в 2 экземплярах:
Шодин экземпляр остается в бухгалтерии;
Швторой экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность основных средств.
На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях проводку:
Дебет01Кредит91-1
- оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа).
Списание недостающих основных средств следует отразить так:
Дебет02Кредит01
- списана амортизация по недостающим основным средствам;
Дебет94Кредит01
- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.
Вот образец ведомости: см.Приложение 11.
Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
7. Оценка основных средств
7.1. Виды оценки основных средств
Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств:первоначальную,восстановительнуюиостаточную.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
·суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
·строительного подряда и иным договорам;
·суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
·связанные с приобретением основных средств;
·регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,
·произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных
·средств;
·таможенные пошлины и иные платежи;
·невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных
·средств ;
·вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
·приобретен объект основных средств ;
·иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
·изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при этом устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта, числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.
Остаточная стоимостьосновных средств определяется путём вычитания из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Под восстановительной стоимостью основных средствпонимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях . Это делает необходимым переоценку основных средств.
В действующей практике восстановительная стоимость основных средств (согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627) определяется путём их переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 “Основные средства”, кредитуют счёт 83 “Добавочный капитал”).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счёт 91 “Прочие доходы и расходы”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 и кредиту счёта 91.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (дебетуют счёт 83 “Добавочный капитал”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счёт 91, кредитуют счёт 01).
Для оценки основных средств могут также использоваться:
Страховая стоимость– величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);
Ликвидационная стоимость– стоимость продажи объекта основных средств при банкротстве или ликвидации организации.
Налогооблагаемая стоимость– стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации
Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.
7.2. Срок полезного использования в учете основных средств.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход, или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Таким образом по отношению к основным средствам впервые применено понятие, ранее используемое только применительно к нематериальным активам. Само по себе определение срока полезного использования подразумевает применение различных способов начисления амортизационных отчислений.
Впервые раскрывается методика определения срока полезного использования объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования определяется при отсутствии его в технических условиях объекта (например в таких как технический паспорт) или, при отсутствии установления в централизованном порядке, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.
7.3. Амортизация основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.
Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97 "Основные средства" амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования.
Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования (земля, на пример, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).
Для начисления амортизации предприятия могут применять:
*метод равномерного списания стоимости основных средств (линейный метод);
*метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
*метод уменьшаемого остатка;
*метод списания стоимости пропорционально объёму продукции;
*метод ускоренной амортизации (применяется для малых предприятий);
Равномерная (линейная) амортизациядостигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.
При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.
Например:
Стоимость объекта приобретенного предприятием “Бильбо Беггинс и К°” равна 12000 рублей, срок полезной эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость - 2000 рублей, то сумма ежегодных амортизационных отчислений составит 2500 руб. (12 000 - 2000:4).
При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В приведенном примере годовая норма амортизации составит 25% (100:4), следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:
таблица 1
Расчет амортизации методом прямолинейного списания.
|
Год
|
Расчет
|
Амортизационные отчисления
|
Накопленная амортизация
|
Балансовая стоимость
|
|
0
|
-
|
-
|
-
|
12000
|
1
|
х 10000
|
2500
|
2500
|
9500
|
2
|
х 10000
|
2500
|
5000
|
7000
|
3
|
х 10000
|
2500
|
7500
|
4500
|
4
|
х 10000
|
2500
|
10000
|
2000
|
| Итого
|
10000
|
| |
Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.
Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм и амортизационных отчислений.
Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми.
Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции.
Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных средств являетсяметод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияиметод уменьшаемого остатка.
Приметоде списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года, сумма чисел лет составит 10Ю(1 + 2 + 3 + 4).
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.
таблица 2
Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
|
Год
|
Расчет
|
Амортизационные отчисления
|
Накопленная амортизация
|
Балансовая стоимость
|
|
0
|
-
|
-
|
-
|
12000
|
1
|
4/10 х 10000
|
4000
|
4000
|
8000
|
2
|
3/10 х 10000
|
3000
|
7000
|
5000
|
3
|
2/10 х 10000
|
2000
|
9000
|
3000
|
4
|
1/10 х 10000
|
1000
|
10000
|
2000
|
| Итого
|
10000
|
| |
При использованииметода уменьшаемого остаткастоимости основных средств норма амортизации умножается на коэффициент ускорения и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно, в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.
Коэффициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ и применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
В приведенном примере годовая норма амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25%, следовательно, удвоенная норма будет равна 50%. Расчет амортизационных отчислений при использовании метода ускоренного уменьшения стоимости основных средств будет иметь следующий вид:
таблица 3
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка.
