Шматериальные затраты;
Шзатраты на оплату труда;
Шотчисления на социальные нужды;
Шамортизация;
Шпрочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Операционные расходы
Операционными расходами являются:
1.расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2.расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3.расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4.расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5.проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6.расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7.отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.
По аналогии с операционными доходами расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации. При этом обязательно должно быть соблюдено соответствие указанных видов операционных доходов и расходов.
1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.
Согласно общему правилу, предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа.
По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете.
Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются операционными. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы».
2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем.
Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются операционными расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
В организациях, предметом деятельности которых не является участие в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционными расходами.
Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов в связи с внесением вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций. Поэтому в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:
Д 58 – К 01, 04, 10 и др. – передача имущества в уставный капитал в балансовой оценке;
Д 58 – К 91-1 – на сумму разницы между оценкой вклада, согласованной учредителями (участниками), и балансовой стоимостью выбывающего имущества – операционного дохода;
Д 91-2 – К 58 – в случае превышения балансовой стоимости передаваемого имущества над установленной оценкой вклада в уставный капитал – операционного расхода.
Таким образом, операционный расход, связанный с участием в уставных капиталах других организаций, образуется только в случае, если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада, согласованную учредителями.
4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств и др.
Согласно новому Плану счетов списание основных средств в бухгалтерском учете производится:
Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» – К 01 перенесена отдельный субсчет первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Д 02 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств;
Д 91-2 – К 01 – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Д 91-2 – К 69, 70, 76 и др. отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств;
Д 10 – К 91-1 – оприходованы материалы, по рыночной стоимости, оставшиеся в результате списания объекта основных средств.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учете независимо от получения (или намерения получить) операционный доход.
Однако признание операционных расходов в бухгалтерском учете отличается от их признания в отчете о прибылях и убытках.
При выбытии основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в составе операционных расходов.
В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежныз средств (кредитов, займов)
Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.
Пример:Организация для приобретения материалов получила кредит в сумме 540000 руб. сроком на 3 мес. Банк оплатил задолженность поставщику материалов. Материалы поставлены через месяц после заключения кредитного договора. Согласно договору предусмотрена выплата процентов по ставке 30 % или 13500 руб. в месяц. В учетной политике организации предусмотрено включение процентов по заемным (кредитным) средствам в фактическую себестоимость материалов.
Д 60 – К 66 – 540000 руб. – погашена задолженность поставщика за счет кредита банка;
Д 10 – К 66 – 13500 руб. – начислены проценты за первый месяц пользования кредитом (до оприходования материалов);
Д 10 – К 60 – 450000 руб. – оприходованы материалы;
Д 19 – К 60 – 90000 руб. – выделен НДС по материалам;
Д 68 – К 19 – 90000 руб. – НДС принят к налоговому вычету;
Д 91-2 – К 66 – 27000 руб. – начислены проценты за второй и третий месяцы пользования кредитом;
Д 66 – К 51 – 580500 руб. – погашены проценты и кредит.
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» к банковским операциям относятся:
Ёпривлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
Ёразмещение указанных в пункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
Ёоткрытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
Ёосуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
Ёинкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
Ёкупля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
Ёпривлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
Ёвыдача банковских гарантий;
Ёосуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:
Ёвыдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
Ёприобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
Ёдоверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
Ёосуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
Ёпредоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
Ёлизинговые операции;
Ёоказание консультационных и информационных услуг.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте.
Расходы организации по оплате всех перечисленных видов банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете как операционные расходы.
Для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат расходы, связанные с оплатой услуг банка, подлежат включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Корректировка производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции № 62) по строкам 1.2 «а» и 4.19
8. Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемы в связи с признание условных фактов хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете предусмотрено создание двух типов резервов:
Резервы предстоящих расходов и платежей;
Оценочные резервы
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются по решению организации для более равномерного включения отдельных видов затрат на себестоимость продукции.
Их создание не связано с финансовым результатом деятельности организации. К числу таких резервов можно отнести резервирование средств на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на выплату вознаграждения за выслугу лет и др.
Формирование оценочных резервов связано с выполнением одного из основных требований бухгалтерского учета – требование осмотрительности. Создание резервов способствует повышению достоверности бухгалтерской отчетности. В практике бухгалтерского учета используются два вида оценочных резервов, право создания которых предусмотрено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, - резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Только оценочные резервы являются внереализационными расходами.
Условиями создания резерва по сомнительным долгам являются:
Ёсоздание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации;
Ёпроведение инвентаризации дебиторской задолженности;
Ёрезерв сомнительных долгов создается только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
Ёсомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
Ёналичие прибыли от финансово-хозяйственной деятельности организации (увеличение реально полученных убытков на сумму резерва сомнительных долгов не производится).
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашении долга полностью или частично. Резерв сомнительных долгов может быть создан на основании любой проведенной инвентаризации, а не только в конце года.
При создании резерва сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Пример.Организация на основании проведенной инвентаризации и в соответствии с учетной политикой в декабре 2001г. создала резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаны долги за организациями «А» и «Б» соответственно в суммах 45 тыс. руб. и 120000 тыс. руб. В апреле 2002г. организация «А» частично погасила задолженность в сумме 30 тыс. руб., в мае 2002г. списана дебиторская задолженность организации «Б» в сумме 130 тыс. руб., как неудовлетворенная ликвидированным юридическим лицом.
В декабре 2001г.:
Д 91-2 – К 63 – 165 тыс. руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
В апреле 2002г.
Д 51 – К 62 – 30 тыс. руб. – частично погашена дебиторская задолженность организации «А»;
Д 63 – К 80 – 30 тыс. руб. – на сумму погашенной дебиторской задолженности увеличен финансовых результат организации.
В мае 2002г.
Д 63 – К 62 – 120 тыс. руб. – списана дебиторская задолженность организации «Б»
Д 91-2 – К 62 – 10 тыс. руб. – признана внереализационым доходом сумма дебиторской задолженности, ранее не включенная в резерв по сомнительным долгам;
Д 007 – 130 тыс. руб. – отражена на забалансовом счете списанная сумма дебиторской задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам принимается для целей налогообложения прибыли. Согласно п. 15 Положения о составе затрат внереализационным расходом являются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством.
Внереализационные расходы.
Внереализационными расходами являются:
Ёштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.
Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».
Ёубытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
Пример:Обществу с ограниченной ответственностью предъявлены первичные расчетные документы за услуги (охрана помещения. Коммунальные услуги др.), оказанные в декабре 2001г., в марте 2002 г. Годовое собрание участников общества, в компетенции которого находится утверждение годового отчета и бухгалтерского баланса, назначено на 26 апреля 2002г.
Поскольку годовой бухгалтерский баланс не утвержден общим собранием участников общества, указанные расходы не признаются убытками прошлых лет, поэтому исправления производятся записями декабря 2001г.
Д 20, 26, 44 и др. – К 60, 76 – на стоимость услуг (без НДС);
Д 19 – К 60, 76 – на стоимость услуг по потребленным услугам.
Ёсуммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится:
qОт срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено;
qПо истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Д 91-2 – К 60 – списание убытков от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска сроков исковой давности (если по этой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам);
Д 91-2 – К 76, субсчет «Расчеты по претензиям» – списание на убытки суммы претензий, безнадежных к получению из-за пропуска сроков исковой давности.
Ёкурсовые разницы;
Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы.
Пример:Организация по контракту 26 марта 2002г. оплатила иностранному поставщику сырье на сумму 1500 дол. США. Остаток средств на валютном счетее на конец дня 30 марта 2002г. составил 270 дол. США. Курс доллара США составил на : 26.03. – 28,76 руб., 31.03. – 28,74руб.
Д 60 – К 52 1500 дол. США или 43140 руб. – перечислен аванс поставщику сырья.
В связи с составлелнием бухгалтерского баланса на 31 марта 2002г. организация производит пересчет средств на валютном счете в кредитной организации и средств в расчетах с иностранным поставщиком, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную дату составлелния бухгалтерской отчетности:
Д 91-2 – К 52 – 5,40 руб.
Д 91-2 – К 60 – 30 руб.
Ёсумма уценки активов;
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
