При определении сдельной расценки исходят из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику.
В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько форм оплаты труда:
-прямую сдельную,когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
- сдельно-прогрессивную,при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;
- сдельно-премиальную,когда оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенныхкачественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, рекламации, экономию материалов. Механизм ее начисления следующий: администрация предприятия совместно с профсоюзным комитетом разрабатывает расценки за выполнение каждого вида изделий, которые отражаются внарядах на выполнение сдельных работ.Сумма начисленной заработной платы получается путем умножения сдельной расценки на количество произведенных деталей и прибавления премии. Премия начисляется при условии перевыполнения работником норм или достижения других показателей, дающих право на ее получение (отсутствие брака и т. п.). Размер премии устанавливается администрацией по согласованию с профкомом в процентном отношении к заработной плате, начисленной по сдельным расценкам;
- косвенно-сдельную,которая применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают;
- аккордную,когда совокупный заработок определяют за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия и выполняют работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда).
5.4. Повременная оплата труда.
Повременная система оплаты трудасводится к оплате стоимости рабочей силы за отработанное время и применяется тогда, когда невозможно количественно определить результаты трудовой деятельности рабочих, служащих и руководителей.
При повременной системе оплаты труда размер з/п зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются следующие тарифные ставки: часовые, дневные и месячные.
В повременной системе оплаты труда выделяют две формы: простую повременную и повременно-премиальную.
Припростой повременной оплате трудазаработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников соблюдается следующий порядок: если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплатой явится установленный для него оклад, если же в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
Приповременно-премиальной оплате труда к.сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.
Расчет повременного заработка
Примеры.11. Рабочий-повременщик 6-го разряда отработал за месяц -120 часов. Тарифная часовая ставка 6-го разряда составляет 1600 руб. Следовательно, повременный заработок рабочего равен 11600 руб. х 120 час. - 192000 руб.
2. В октябре работник проболел 3 рабочих дня. Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23. Должностной оклад работника 800000 руб. Количество отработанных дней в октябре - 20 (23 - 3). Начисленный заработок за отработанное время в октябре (т.е. за 20 дней) составит 695652 руб. (800000 руб. : 23 дня х 20 дней).
3. Часовая ставка работника 10000 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112. Сначала определим повременную оплату за 112 часов: 10000 руб. х112 час. - 1120000 руб. Затем рассчитаем размер премии: 1120000 руб. Х 30% : 100% = 336000 руб. Следовательно, заработок за месяц составит 1120000 руб. + 336000 руб. = 1456000 руб.
Механизм начисления повременно-премиальной формы оплаты труда следующий: администрация предприятия совместно с профкомом разрабатывает тарифную сетку, которая в связи с инфляцией регулярно корректируется. В этой сетке указывается стоимость одного часа работы для работника каждого конкретного разряда. Чем выше разряд, тем больше ставка. Сумма начисленной з/п получается путем умножения часовой тарифной ставки на количество отработанных часов и прибавления премии.
Инженерно-технические работники (ИТР) и работники администрации предприятия получают з/п также по повременно-премиальной системе, но порядок ее начисления имеет свои особенности.
З/п ИТР (руководителей структурных подразделений предприятия и их заместителей, мастеров, заведующих складами, архивами, секретарей, операторов ЭВМ, работников бухгалтерии (кроме главного бухгалтера) и всех остальных работников предприятия, не занятых прямо в процессе производства, но и не относящихся к администрации) определяется путем умножения средней з/п по предприятию на специальный коэффициент и прибавления к полученной сумме премии при условии ее начисления.
Средняя з/п по предприятию рассчитывается путем деления годового фонда заработной платы на среднесписочную численность всех работников предприятия.
Коэффициенты утверждаются приказом генерального директора посогласованию с бухгалтерией и профсоюзным комитетом. Сумма премии определяется в процентном отношении к сумме начисленной з/п.
Пример.1Начальник финансового отдела Николаев Н.П. отработал в марте все 24 рабочих дня. В соответствии с приказом генерального директора предприятия его коэффициент равен 3. Средняя заработная плата по предприятию равна 420000 руб. За успешное выполнение отделом заказа приказом генерального директора Николаеву Н.П. назначена премия в размере 15% от начисленной заработной платы.
Тогда сумма начисленной Николаеву Н.П. заработной платы без премии составит: (420000 руб. х 3 х 24 дн.) : 24 дн. = 1260000 руб. Сумма премии составит: (1260000 рув. х 15%) : 100% = 189000 руб. Общая сумма начисленной Николаеву заработной платы составит: 1260000 руб. + 189000 руб. = 1449000 руб.
Заработная плата администрации предприятия начисляется так же, как и инженерно-техническим работникам, за исключением иного порядка установления коэффициентов. Процедура установления этих коэффициентов следующая:на общем собрании трудового коллективаутверждается коэффициент з/п генерального директора по отношению к средней з/п по предприятию (например, в 1997 г. он был равен 6). Затем генеральный директор по согласованию спрофкомом устанавливает своим приказом коэффициенты надбавок к окладам для заместителей, главного инженера, главного бухгалтера и т. д. Например, в 1997 г.такие коэффициенты были, соответственно, 0,9; 0,8; 0,75.
Заработная плата работников администрации предприятия определяется путем умножения з/п генерального директора на соответствующий коэффициент. Для получения окончательной суммы з/п при условии начисления премии ее прибавляют к сумме з/п, исчисленной по изложенным выше правилам.
Пример.1Главный бухгалтер Воронов К.С. отработализ 24 рабочих дней 22. Приказом генерального директора предприятия его коэффициент установлен в размере 0,75. За успешную сдачу годового отчета Воронову К.С. назначена премия в размере 500000 руб. Средняя заработная плата по предприятию равна 420000 руб. Тогда сумма заработной платы генерального директора равна 420000 руб. х 6 = 2520000 руб. Соответственно, сумма начисленной Воронову К.С. заработной платы без премии будет равна (2520000 руб. х 0,75 х 22 дн.) : 24 дн. = 1732500 руб. Сумма начисленной Воронову заработной платы вместе с премией составит 1732500 руб. + 500000 руб. = 2232500 руб.
Сумма начисленной з/п в соответствии со статьей 78 КЗоТ РФ не может быть меньше установленной государством суммы минимальной з/п.
В ряде случаев для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в общие результаты труда с согласия членов бригады могут применяться коэффициенты трудового участия (КТУ). Чем выше вклад работника, тем больше его КТУ и, соответственно, з/п.
На основе существующих двух форм оплаты труда - повременной и сдельной - в практической жизни возможно применение различных их модификаций, которые в большинстве случаев зависят от особенностей технологии, организации производства, форм организации труда, обеспеченности рабочей силой и других факторов.
5.5.Особенности расчета дополнительной заработной платы и пособий по социальному страхованию.
Все виды дополнительных выплат начисляются на основании среднедневного заработка, который, по общему правилу, определяется как отношение фактической суммы оплаты труда в расчетном периоде (3 месяца, но в ряде случаев с учетом специфики работы отдельных предприятий и с согласия Минтруда РФ этот период может устанавливаться продолжительностью в 12 месяцев) к количеству рабочих дней по графику в данном периоде.
При расчете дополнительной з/п и пособий по социальному страхованию руководствуются Порядком исчисления среднего заработка, ежегодно утверждаемым Министерством труда и социального развития РФ. При этом:
- при подсчете среднего заработка из него исключаются суммы, на которые не начисляются страховые взносы (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, материальная помощь и др.);
- средний заработок, исчисляемый для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, отличается от среднего заработка для начисления других выплат (например, отпусков), так как из него, кроме сумм, перечисленных выше, дополнительно вычитается ряд других (оплата сверхурочных, оплата работы по совместительству на другом предприятии, з/п за дни простоя, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата за выполнение государственных обязанностей и др.);
- увеличение тарифной ставки конкретному работнику не влечет за собой корректировки среднего заработка, в то время как при повышении тарифных ставок в целом по отрасли предприятие должно соответственно проиндексировать средний заработок за тот период, который прошел с момента повышения тарифных ставок.1(1. Стр. 15 - 22)
6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам з/п, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по з/п и другим указанным выплатам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 30, 31, 43,44, 45, 47, 48);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 12, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии других, не покрытых прибылью обязательств, начисление доходов осуществляют за счет резервного капитала и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 86 «Резервный капитал»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации);
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная з/п работников, и в кредит счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 89 « Резерв предстоящих расходов и платежей»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознагражден и за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд з/п труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма I отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 89).
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20,23,25,26 и др.
Кредит счета 70. |
на сумму начисленной заработной платы |
2) Дебет счета 70.
Кредит счетов 46,48. |
на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог |
3) Дебет счетов 46,48.
Кредит счетов 40,41,10 |
на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты |
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок з/п оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».
Остатки не выданной в срок з/п (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/п заполняемой поданным реестра невыданной з/п. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной з/п осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».9(3. Стр. 241 - 244)
7. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.
7.1.Отчисления от заработной платы.
С суммы начисленной оплаты труда предприятия производятотчисления:
- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 5,4%;
- в Государственный фонд занятости населения России - 1,5%;
- в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6%;
- в Пенсионный фонд - 28% от суммы оплаты труда (с работниковсельскохозяйственных предприятий - 20,6%, с граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, - 28%; с авторских гонораров - 26%; с граждан, использующих наемный труд, - 28%. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и организаций. Банки не имеют права выдавать деньги на з/п, если не были произведены данные отчисления. Кроме взносов в указанные фонды, сумма начисленной з/п используется при расчете сбора на нужды образовательных учреждений (1% от начисленной з/п). Все отчисления относятся за счет тех источников, из которых исчисляется з/п.
Порядок отчислений от з/п регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом нормативными документами, определяющими виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в настоящее время являются:
- по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 года № 546;
- по Фонду социального страхования Российской Федерации - Перечень видов з/п и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 года № 358/16-28;
- по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года № 1018;
- по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации - в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27 марта 1997 года № СШ-6-07/244а//№ 1441-ММ. Для определения базы по начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, приведенным в пункте 9 указанной Инструкции.
Данные на основании перечисленных документов сведены в таблицу, см. приложение №1.
От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятия, учреждения и организации, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров и численность работающих инвалидов на которых составляет не менее 50 процентов от общей численности работающих, в том числе предприятия, учреждения и организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля 1999 года в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае, если численность работающих инвалидов составляет менее 50% от общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования.
В письме Госналогслужбы РФ от 24 ноября 1998 года № ШС-6-07/851, указано, что законодательством Российской Федерации не предусмотрено освобождение граждан, работающих в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1%, установленного для работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.
7.2. Виды удержаний.
На основании статьи 124 КЗоТ РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
Удержания из з/п можно разделить на две группы:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе администрации предприятия, организации,
где работник трудится.
К первой группе относятся подоходный налог и взнос в Пенсионный фонд РФ в размере 1%.
Ко второй группе относятся:
- суммы авансов, выданного в счет з/п;
- суммы, излишне выплаченные вследствие ошибок;
- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержаний;
- суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;
-удержания по исполнительным документам;
- удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника;
- удержания в счет погашения полученной работником ссуды, за товары, купленные в кредит, членские профсоюзные взносы и т. д. При каждой выплате з/п общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% з/п, причитающейся к выплате работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка (исключение составляют удержания из з/п в соответствии со статьей 125 КЗоТ РФ при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).
Не допускаются удержания из: выходного пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с износом инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде; премий, носящих единовременный характер; пособий на детей; ритуального пособия, выплачиваемых в пределах норм, утвержденных законодательством.
Из начисленной работникам организации з/п, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из з/п работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума з/п по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.
