Для покрытия дополнительных личных расходов во время нахождения в командировке выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке по нормам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.
При командировании работников на незначительное расстояние от постоянного места работы, вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем (оговаривается в приказе о командировании работника) с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней). В случае стационарного лечения в больнице командированному работнику возмещаются суточные расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке.
За время временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки.
В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.
При командировках за рубеж расходы до момента пересечения границы
Республики Беларусь и обратно возмещаются в установленном порядке. Для оплаты проезда от границы и обратно до границы, за гостиницу в стране пребывания и на личные расходы (суточные) в обслуживающем предприятие учреждении банка командированному работнику деньги обмениваются на иностранную валюту.Валютные средства выдаются в размерах, установленных нормами командировочных расходов в иностранной валюте, утвержденными Минфином, оплата сверх норм производится из чистой прибыли.
Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое обслуживание.
Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером предприятия. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер одновременно против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов.
В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходован™ подотчетных сумм или невозврата в кассу предприятия остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.
Учет наличия и движения подотчетных сумм обобщается в ведомости № В-5, которая ведется по данным расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов (приложение 3.29).
В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7 (приложение 4.6). Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.
При применении сокращенной журнально-ордерной формы учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 03 (приложение 5.3).
Бухгалтерские записи по выдаче и возврату подотчетных сумм см. в разделе 3.3.
Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками:
К-т сч. 71"Расчеты с подотчетными лицами",ж/о 7 (03)
Д-т сч.^"Материалы"(07, 12-1, 15, 41) — на стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей, а также расходы, связанные с их приобретением, В-2;
Д-т сч. 08"Капитальные вложения" —на расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, перегоном транспортных средств и другими работами, требующими капитальных вложений, В-3;
Д-т сч. 20"Основное производство"(25, 26) — на суммы расходов, связанных с производством продукции, обслуживанием производства и др., В-3;
Д-т сч. 28"Брак в производстве" —на суммы затрат, связанных с исправлением внешнего брака у покупателя, В-3;
Д-т сч. 29"Обслуживающие производства и хозяйства" —на суммы расходов, связанных с выполнением работ, относящихся к непромышленной деятельности предприятия, В-3;
Д-т сч. 31"Расходы будущих периодов" —на суммы затрат, связанных с выполнением работ, относящихся к расходам будущих периодов, В-5;
Д-т сч. 43"Коммерческие расходы" —на суммы расходов по командировкам работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию (если такие расходы, согласно договорным обязательствам, не возмещаются покупателями), по организации рекламы, участию в выставках, ярмарках и других мероприятиях, связанных со сбытовой деятельностью, В-5;
Д-т сч. 50"Касса" —при сдаче выручки за реализованные товары (продукцию) на рынке, выручки столовых, буфетов, В-4;
Д-т сч. 51"Расчетный счет"(57) — на сданную выручку подотчетным лицом за реализованные товары (продукцию) на рынке, В-4;
Д-т сч. 56"Денежные документы" —на стоимость приобретенных марок, талонов, абонементов, билетов и т.п. через подотчетных лиц, В-4;
Д-т сч. .70"Расчеты с персоналом по оплате труда" —на удержание невозвращенного остатка подотчетных сумм в пределах, разрешенных законодательством; выдачу заработной платы по трудовому соглашению из подотчетных сумм за выполнение погрузочных, транспортных и других работ по месту командировки работника предприятия, В-8;
Д-т сч. 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" —при отнесении на виновных лиц своевременно не возвращенных подотчетных сумм, В-5;
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки" —на расходы по командировкам, связанным с выполнением работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий, вызванных экстремальными обстоятельствами; списание на убытки подотчетных сумм при невозможности цх взыскания; оплата подотчетными лицами судебных издержек и сборов, В-4;
Д-т сч. 81"Использование прибыли" —при списании сумм на командировочные расходы, произведенные сверх установленных норм В-4;
Д-т сч. 84"Недостачи и потери от порчи ценностей" —на суммы невозвращенного остатка аванса, а также суммы, подлежащие удержанию по исполнительному листу, В-5;
Д-т сч. 96"Целевые финансирование и поступления" —при оплате расходов из подотчетных сумм, связанных с целевыми мероприятиями, В-4.
3.5. Применяемые формы расчетов
В соответствии сПоложением о безналичных расчетах в Республике Беларусь(1994 г.) и последующими дополнениями и изменениями безналичные расчеты между предприятиями производятся: платежными требованиями; платежными поручениями; платежными требованиями-поручеиями; чеками; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями; в порядке плановых платежей; зачетов взаимных требований и др.
3.5.1. Учет расчетов платежными требованиями
Платежные требованияиспользуются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.
Инкассо —банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента, получает причитающиеся ему денежные суммы от других хозяйствующих субъектов на основании расчетных документов и зачисляет в установленном порядке на счет получателя средств.При этом акцепт требований может быть только предварительным за исключением расчетов за сельскохозяйственную продукцию и продовольствие, где наряду с другими формами расчетов применяются расчеты платежными требованиями с последующим акцептом, что определяется договором между поставщиком и покупателем. Сущность этой формы расчетов заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.
Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть представлено следующей моделью:
поставщик->банк поставщика->банк покупателя -> покупатель.
Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.
При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3-х банковских (рабочих) дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:
•предъявления требования на незаказанные (не предусмотренные договором) товары (услуги);
• отгрузки товаров по ненадлежащему адресу;
•досрочной поставки товаров или оказания услуг без согласия покупателя (заказчика);
• документально установленной до истечения срока для акцепта недоброкачественности или некомплектности всех товаров;
• документально установленной до истечения акцепта пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством) товаров, указанной в документе, удостоверяющем качество товаров, если покупатель (получатель) отказался от принятия этой продукции;
• отсутствие утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на товары и услуги;
• предъявления поставщиком требования на ранее оплаченные товары и услуги;
• предъявления поставщиком бестоварного счета;
• переадресования товаров поставщиком в пути следования и др.
Частичный отказ от акцепта требования может быть дан в случаях:
• отгрузки наряду с заказанными товарами товаров, которые не заказаны, а также отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное, либо оказания наряду с заказанными услугами услуг, которые не заказаны, а также если объем услуг превышает заказанный;
• документально установленной до истечения срока для акцепта недоброкачественности части товаров, недоброкачественности тары, а также пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством), указанной в товарно-транспортном документе;
• отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на часть товаров или услуг;
• превышения в требовании установленных цен на товар или тару либо наценок, а также включения в требование неустановленных наценок;
• обнаружения арифметической ошибки в требовании или в товарно-транспортном документе;
• предъявления требования на товары или услуги, ранее частично оплаченные;
•предъявления поставщиком частично бестоварного требования, в которое включена стоимость товаров, не значащихся отгруженными (сданными) по транспортным, сопроводительным или приемосдаточным документам, или стоимость услуг, не включенных в документ, подтверждающий оказание этих услуг; документально установленной до истечения срока для акцепта платежного требования недостачи товаров при приемке их от представителя поставщика (отправителя) и другим случаям согласно договору. Отказ от акцепта оформляется заявлением произвольной или установленной
форм.
Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с
плательщиков пеню в установленных размерах.
• 3.5.2. Расчеты платежными поручениями
Платежное поручениепредставляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем либо иногороднем банке. Платежными поручениями оформляются:
• расчеты за полученные товары при условий ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отгрузку (отпуск) товара;
•расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);
• предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами). Под предварительной оплатой понимается оплата товаров, готовых к отгрузке (отпуску) покупателям к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не определены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен данный порядок расчетов;
• авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами). Авансовый платеж — сумма денежных средств, перечисленная, выданная в счет условленного платежа или расходов, по которым отчет будет дан впоследствии;
• оплата товарных векселей.
Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).
Поручения на предварительную оплату, перечисления авансов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежа средств.
При перечислении средств трем и более получателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включаются перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.
Поручения представляются в банк в трех экземплярах.
Акцептованные банком поручения принимаются при:
— возврате финорганами, органами Государственного налогового комитета и таможенными органами доходов бюджета через предприятия связи;
— расчетах с предприятиями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;
— расчетах с транспортными предприятиями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.
Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения на отдельном балансовом счете "Акцептованные платежные поручения". Акцепто-ваное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в четырех экземплярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы в двух или четырех экземплярах в зависимости от обслуживания клиентов в одном или разных банках.
Учитываются эти расчеты на счетах 68 "Расчеты с бюджетом", 73 "Расчеты
с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
I 3.5.3. Учет расчетов платежными требованиями-поручениями
При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию (работы, услуги) выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк (см. главу 9). Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование, плательщик заполняет вторую часть — платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.
Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.
| 3.5.4. Учет расчетов чеками из чековой книжки
^
Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица.Чек —это составленное на специальном бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его учреждению банка произвести перечисление указанной на чеке денежной суммы получателю средств (чекодержателя).
Чекодатель — физическое или юридическое лицо, а также предприниматель без образования юридического лица, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.
Чекодержатель — юридическое лицо либо предприниматель без образования юридического лица, являющиеся получателем платежа по чеку.
Чеки выписываются в валюте Республики Беларусь на сумму, кратную 1000. Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя либо должностным лицом покупателя на основании доверенности. Право на подписание чеков должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись "По доверенности". Запрещается подписание незаполненных чеков.
Для получения чековой книжки юридические лица, а также предприниматели без образования юридического лица представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установленной формы в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия, с проставлением оттиска его печати. Физическое лицо может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы средств, за счет кредита, выданного банком чекодателя, либо после внесения в банк наличных денежных средств. Для получения чековой книжки физическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство установленной формы для физических лиц, паспорт либо другой документ, удостоверяющий личность. Средства, на сумму которых выдается чековая книжка, депонируются на счете "Чеки физических лиц", с которого производится списание сумм чеков по мере их оплаты.
На депонированную сумму чековой книжки за период ее хранения на текущем счете доход начисляется в порядке и размере, установленных банком чекодателя.
Срок действия чековой книжки — один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счете этот срок может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.
При получении чековой книжки на депонированную сумму согласно выписке банка на предприятии составляется проводка:
Д-т сч. 55"Специальные счета в банках"(субсчет 2 — "Чековые книжки"), В-5 К-т сч. 51"Расчетный счет"(52) — при получении книжки за счет собственных средств, ж/о
2(01);
К-т сч. 90"Краткосрочные кредиты банков"(92) — при получении книжки за счет ссуд банка,
ж/о 4 (02).
Оплата счетов поставщиков чеками на основании выписки банка отражается у плательщика проводкой:
Д-т сч- 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч. 55"Специальные счета в банках"(субсчет 2), ж/о 3 (01).
Неиспользованный остаток депонированной суммы зачисляется на расчетный (валютный) счет либо обращается на погашение ссуд банка следующей проводкой:
Д-т сч. 51"Расчетный счет"(52, 90), В-4 К-т сч. 55"Специальные счета в банках"(субсчет 2), ж/о 3 (01).
Учет по счету 55 ведется в ведомости В-4.
При полной журнально-ордерной форме депонированные средства в лимитированных чековых книжках учитываются в журнале-ордере № 3, а при неполной — в журнале-ордере № 01.
3.6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по поводу претен-зионных сумм, операций некоммерческого характера, расчетов с работниками предприятия по депонированной заработной плате, по товарам, проданным работникам в кредит, возмещению материального ущерба, предоставленным работникам займам, расчетам со съемщиками квартир и общежитии, исполнительным листам, с арендаторами нежилых помещений, родителями детей, принятых в детские учреждения и т.п.
'•у 3.6.1. Учет расчетов по претензиям
В результате расчетных взаимоотношений предприятий, организаций и учреждений друг с другом могут возникать претензии:
• к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок;
•к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;
•к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем;
•к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по расчетному, текущему или специальному ссудному счету;
• по штрафам, пени, неустойкам,, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, — в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).
Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям предназначен активный синтетический счет 63 "Расчеты по претензиям". Учет указанной информации ведется в ведомости В-5 (приложение 3.24), а при применении сокращенной журнально-ордерной формы учета — в журнале-ордере 03 (приложение 5.3). При ведении учета по полной журнально-ордерной форме синтетические расчеты по претензиям отражаются в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), а аналитические данные — в ведомости № 7 (приложение 4.8).
На суммы претензий, предъявленных к виновникам, составляются проводки:
Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", В-5
К-т сч. 07"Оборудование к установке",ж/о 16 (04), 08"Капитальные вложения", ж/о16 (04), 10"Материалы", ж/о10/1 (05), 12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
(субсчет 1), ж/о 10/1 (05), 15"Заготовление и приобретение материалов" —на сумму предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в связи с неправильным применением цен и тарифов, арифметическими ошибками после оприходования полученных ценностей, завышения объемов работ и т.п., ж/о 10/1 (03);
К-т сч. 20"Основное производство"(23), 26"Общехозяйственные расходы"на суммы затрат и потерь от простоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 28"Брак в производстве"(29) — на сумму претензий за брак, возникший по вине поставщиков, подрядчиков или транспортных организаций, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 41"Товары" —на суммы предъявленных претензий поставщикам, подрядчикам или транспортным организациям по количеству, качеству поступивших товаров и тары, а также за завышение цен после оприходования ценностей, ж/о 11 (06);
К-т сч. 44"Издержки обращения" —на суммы признанных претензий на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию по завышению операционных, общезаготовительных расходов, содержанию заготовительных и приемных пунктов, скота и птицы на базах и в приемных пунктах по вине поставщиков, подрядчиков или транспортных организаций, ж/о 11 (05);
К-т сч. 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" —на суммы недостач материальных ценностей, выявленных при приемке грузов, завышения цен, сортности, ошибок в счетах после акцепта платежных документов, ж/о 6 (03);
