К-т сч. 78Расчеты с дочерними предприятиями* —при предъявлении претензий сторонним предприятиям по суммам, ранее отнесенным на дочерние предприятия, ж/о 9 (03);
К-т сч. 80"Прибыли и убытки" —на суммы признанных должником или присужденных хозяйственным судом штрафов, пени, неустоек, ж/о 15 (07);
К-т сч. 51"Расчетный счет",52"Валютный счет",55"Специальные счета в банках"(90, 92)
• на суммы предъявленных претензий банкам, ошибочно списанные (перечисленные) по счетам предприятия, ж/о 2, 2/1, 3 (4); (01).
Суммы удовлетворенных претензий в учете отражаются следующими записями:
К-т сч. 63"Расчеты по претензиям",ж/о 8 (03)
Д-т сч. 10"Материалы",12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"(07, 08, 15) — на сумму поступивших ценностей в счет удовлетворения претензий (на суммы претензий при невозможности взыскания), В-2;
Д-т сч. 20"Основное производство"(23, 25, 26, 29) — при списании ранее предъявленных претензий, не подлежащих взысканию, В-3;
Д-т сч. 41"Товары" —на сумму поступивших товаров в возмещение претензий, В-2;
Д-т сч. 44"Издержки обращения" —на списание ранее предъявленных сумм претензий предприятиями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию, не подлежащих взысканию, В-3;
Д-т сч. 51"Расчетный счет"(50, 52, 55, 90, 92) — на суммы, поступившие по претензиям, В-4 (В-5);
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки" —списание ранее предъявленных сумм претензий по штрафам, пеням и неустойкам, не подлежащих взысканию, В-4;
Д-т сч. 84"Недостачи и потери от порчи ценностей" —на суммы потерь, ранее предъявленных ко взысканию поставщикам и транспортным организациям и отнесенных на счет 63, по которым арбитражем отказано в иске, В-5.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
[/ 3.6.2. Учет расчетов с бюджетом
Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — это платежи. К ним относятся:
.• налог на прибыль (доходы);
• налог на добавленную стоимость;
• налог на топливо;
• налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);
• налог на недвижимость;
Я4
• Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• акцизы;
• подоходный налог с граждан;
• платежи за землю;
• налог на экспорт и импорт и др.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".
На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.
Учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости № В-5 (приложение 3.26). При полной журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), а при сокращенной форме синтетический учет — в журнале-ордере № 03 (приложение 5.3), аналитический — в ведомости № 02 (приложение 5.5).
На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:
Д-т сч. 81"Использование прибыли" —на сумму налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам и др.), В-<;
Д-т сч. 46"Реализация продукции (работ, услуг)" —на сумму налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на топливо и др, В-6;
Д-т сч. 20"Основное производство"(25, 26, 29, 44, 23 и др.) — на сумму налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), на экспорт и импорт. Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, платежи за землю и др., В-3;
Д-т сч. 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" —на сумму налогов с граждан и др.,В-8
К-т сч. 68"Расчеты с бюджетом", ж/о8 (03).
При перечислении налогов в бюджет составляется запись:
Д-т сч. 68"Расчеты с бюджетом",В-5К-т сч. 51"Расчетный счет"(52, 55, 90 и др.),ж/о 2 (2/1, 3, 4), (01).
В конце года (декабре) счет 81"Использование прибыли"закрывается за счет прибыли отчетного года проводкой:
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки",В-4К-т сч. 81"Использование прибыли",ж/о15 (07).
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
3.6.3. Учет расчетов по выданным и полученным авансам
В ряде случаев предприятия под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности могут выдавать авансы.
Для обобщения информации о расчетах по указанным авансам предназначен активный синтетический счет 61 "Расчеты по авансам выданным"
Расчеты по выданным авансам учитываются в ведомости № В-5, а при полной журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 8, сокращенной синтетический учет — в журнале-ордере № 03, аналитический — в ведомости № 02.
На суммы выданных авансов или произведенной оплаты частичной готовности продукции (работ, услуг) составляются проводки:
Д-т сч. 61"Расчеты по авансам выданным",В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 90), ж/о 2 (1, 2/1, 3, 4), (01).
При зачете сумм выданных авансов и оплаты частичной готовности работ в учете составляются записи:
Д-т сч. 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",В-7К-т сч. 61"Расчеты по авансам выданным', ж/о 8 (03).
Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому дебитору.
Информация о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности у поставщиков обобщается на пассивном синтетическом счете 64 "Расчеты по авансам полученным".
Расчеты по полученным авансам учитываются в ведомости № В-5, а при полной журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 8, сокращенной синтетический учет — в журнале-ордере № 03, аналитический — в ведомости № 02.
На суммы полученных авансов, а также оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) в учете составляются проводки:
Д-т сч. 51"Расчетный счет"(50, 52, 55, 90),В-4 (В-5)К-т сч. 64"Расчеты по авансам полученным", ж/о8(03).
При окончательном расчете за поставленные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ранее полученные авансы зачитываются.
На сумму авансов, засчитываемых при окончательном расчете, составляется проводка:
Д-т сч. 64"Расчеты по авансам полученным",В-5К-т сч. 46"Реализация продукции (работ, услугУили
К-т сч. 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" —в зависимости от порядка учета реализации,ж/о 11 (06, 03)
Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредитору.
3.6.5. Учет расчетов по внебюджетным платежам
Предприятия, кроме платежей в бюджет, ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок отчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся отчисления:
• в инновационный фонд;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды, образуемые местными органами власти и др;
Отчисления во внебюджетные фонды в установленных размерах ироизво дятся за счет следующих источников: себестоимости продукции (работ, услуг);
реализованной продукции (работ, услуг); прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; различных местных сборов и платежей и др.
Для обобщения учетной информации о расчетах по платежам во внебюджетные фонды (кроме расчетов с фондом социальной защиты) предназначен активно-пассивный счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, а по дебету — фактически перечисленные суммы в эти фонды.
Информация, отражаемая на счете 67, учитывается в ведомости В-5 (приложение 3.25). При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по указанному счету ведется в журнале-ордере № 8 (приложение 4.7), аналитический — в ведомости № 7 (приложение 4.8), а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 03 (приложение 5.3).
Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фон-
ДУ-
При отчислении во внебюджетные фонды в учете составляются проводки:
К-т сч. 67"Расчеты по внебюджетным платежам", ж/о 8 (03)
Д-тсч. 20"Основное производство"(08, 15, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 45) - на сумму отчислений в фонды за счет издержек производства или реализации, В-3 (В-2, В-5);
Д-т сч. 79"Внутрихозяйственные расчеты" —на сумму отчислений во внебюджетные фонды, производимых филиалами, В-5;
Д-т сч. 81"Использование прибыли" —на сумму отчислении во внебюджетные фонды за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, В-4;
Д-т сч. 51"Расчетный счет"(52, 55) — на возврат излишне внесенных сумм во внебюджетные фонды, В-4 (В-5).
Перечисление начисленных сумм во внебюджетные фонды отражается следующими записями:
Д-т сч. 67"Расчеты по внебюджетным платежам", В-5
К-т сч. 29"Обслуживающие производства и хозяйства" —на сумму затрат по содержанию дошкольных детских учреждении, списываемых за счет средств внебюджетного фонда, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 51"Расчетный счет"(50, 52, 55) — на суммы, фактически перечисленные предприятиями в различные внебюджетные фонды, ж/о 2 (2/1, 3), (01).
3.6.8. Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами
Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам и др.
Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут открываться соответствующие субсчета. Так, например, могут быть открыты следующие субсчета:
• расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, на котором учитываются расчеты предприятий по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;
* депонированная заработная плата, премии и другие аналогичные выплаты;
•расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, на котором учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, НИИ и др.), со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия, с арендаторами нежилых помещений ЖКХ, с родителями детей, принятых в детские учреждения, и с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, и др.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются в ведомости — В-5 (приложение 3.32). При полной журнально-ордерной форме синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере 8 (приложение 4.7). а аналитический — в ведомости — 7 (приложение 4.8), сокращенной форме — соответственно в журнале-ордере — 03 (приложение 5.3) и ведомости — 02 (приложение 5.5).
7. Учет труда и его оплаты
7.1. Труд, заработная плата и классификация личного состава
Трудовые и связанные с ними отношения на предприятиях республики регулируются Конституцией Республики Беларусь, Кодексом законов о труде (КЗоТ) и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными локальными нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством, и трудовыми договорами. В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могут устанавливаться условия, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством.
Трудовой договор между работником и нанимателем может быть заключен в устной или письменной форме на неопределенный срок, определенный срок или же на время выполнения определенной работы.
Заработная плата — это совокупность вознаграждений в денежной, натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Оплата труда работников производится на основе тарифных ставок и должностных окладов, определяемых в коллективном договоре или нанимателем, в зависимости от выполняемых работ (занимаемых должностей). Отнесение выполняемых работ к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляется с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий-рабочих (ЕТКС), Квалификационного справочника профессий рабочих, не вошедших в ЕТКС, и Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.
7.2. Оперативный учет работников предприятия
Для управления предприятием и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих — численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а -также использования рабочего времени каждым работником.
Оперативный учет работников малого предприятия ведет лицо, которому данная работа поручена руководителем.
Движение личного состава работников предприятия оформляется типовыми формами первичных документов:
• приказом (распоряжением) о приеме на работу по форме № Т-1 или Т-1 (АСУ);
• приказом (распоряжением) о переводе на другую работу по форме № Т-5 или № Т-5 (АСУ);
• приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска по форме № Т-б или запиской о предоставлении отпуска по форме № Т-6 (АСУ);
• списком на предоставление отпуска по форме № Т-7;
• приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора по форме № Т-8 или № Т-8 (АСУ) и др.
На каждого принятого работника заполняют Личную карточку по форме № Т-2 или № Т-2 (АСУ), на руководящих работников и специалистов — дополнительно Личный листок учета кадров. На научных работников, кроме перечисленных документов, открывают учетную карточку научного работника по форме № Т-4 или № Т-4 (АСУ).
Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку. Трудовые книжки хранятся на предприятии и выдаются на руки работникам в день их увольнения.
Каждому принимаемому на предприятие работнику присваивается табельный номер, который указывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по заработной плате.
Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по форме № Т-12 или Табеле учета использования рабочего времени по форме № Т-13 (Табель учета рабочего времени по форме № 13а). Табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учета в каждом из структурных подразделений предприятия. В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий — по алфавиту или в порядке табельных номеров.
По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе — фактически отработанное количество часов, а в знаменателе - число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного или цифрового кода причины (Н — ночные ч' -м работы, С — сверхурочные часы, ОП — опоздания, УХ — преждевременный уход с работы и т.д.). Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: Е — выходные и праздничные дни, К — служебные командировки, О — ежегодные и дополнительно оплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством, Б — временная нетрудоспособность и т.д. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы (утверждена приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 19 декабря 1994 г., № 12).
Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца табеля закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник цеха, отдела, участка. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей повременщикам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии, составляют установленную отчетность по труду.
По данным учета численности работников исчисляется ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.
7.3. Формы и системы оплаты труда
Согласно действующему в республике законодательству формы, системы и размеры оплаты труда устанавливаются предприятиями самостоятельно.
Различают повременную и сдельную формы оплаты труда.
Повременная форма оплаты трудабазируется на количестве отработанного времени и качестве (квалификации) затраченного труда. Она применяется на работах, где невозможно или нецелесообразно использование сдельной оплаты и устанавливается для рабочих в виде тарифной системы, а для служащих — с помощью месячных должностных окладов.
На практике повременная форма реализуется в виде простой повременной и повременно-премиальной систем оплаты. Припростой повременной системезаработок зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада) за единицу рабочего времени, а при повременно-премиальной системе — к тарифной заработной плате добавляется премия за достижение установленных количественных и качественных показателей в работе.
Сдельная форма оплаты трудабазируется на объеме выполненной работы (количестве изготовленной продукции) и сдельной расценке за единицу работы (продукции). Она применяется на тех работах, где можно нормировать и точно учитывать результаты труда, а увеличение объема продукции не приведет к снижению ее качества и стимулирует повышение производительности труда и квалификации рабочих. На практике реализуется в виде следующих систем: прямой сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенной сдельной и аккордной. Каждая из перечисленных систем в зависимости от форм организации труда может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).
В условиях прим ненияпрямой сдельной системызаработок определяется перемножением объема выполненной работы (произведенной продукции) в натуральных единицах на сдельную расценку за единицу работы ^продукции).
Присдельно-премиальной системезаработная плата складывается из заработка по сдельным расценкам за фактически выполненную работу (произведенную продукцию) и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Кроме типовых предприятия могут использовать отраслевые формы первичных документов по труду и заработной плате, либо формы, разработанные ими самостоятельно.
7.5. Подсчет отдельных видов выплат работающим
Такими видами выплат являются: повременно по тарифным ставкам, повременно по окладам, премии рабочим-повременщикам, премии служащим, по сдельным расценкаа,премии рабочим-сдельщикам, доплата за работу в ночное время, пособие по временной нетрудоспособности, оплата очередного отпуска и другие.
Все виды выплат, входящие в фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), принято относить к основной или же дополнительной заработной плате.
В составосновной заработной платывключаются:
• оплата за отработанное на предприятии время — фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
•надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.п.;
• премии работникам за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материалов, энергоресурсов) по системам премирования, предусмотренным коллективными договорами и другие.
Кдополнительной заработной платеотносится оплата в соответствии с действующим трудовым законодательством времени, не отработанного на предприятии:
• очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсаций за неиспользованный отпуск);
• работникам, высвобожденным с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов;
• учебных отпусков, времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, льготных часов подростков;
• работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови, и другие.
Подсчет суммы по каждому виду выплат осуществляют с использованием тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных положений и других элементов тарифной системы предприятия, устанавливаемых коллективными и трудовыми договорами или нанимателями на основе республиканского ^законодательства по труду.
Рассмотрим примеры подсчета наиболее распространенных на предприятиях видов выплат работающим.
1.Простая повременная система оплаты труда рабочих на основе часовой тарифной ставки.Дежурный слесарь IV разряда Гусев В. И. отработал в январе 200 часов. Тарифная ставка IV разряда на предприятии — 1700 руб. Заработная плата Гусева В.И. по тарифу за январь месяц составит 340 000 руб. (1700 • 200).
2.Простая повременная система оплаты труда работников на основе месячного должностного оклада.Начальнику цеха Сидорову К.М. установлен должностной оклад в сумме 1 200 000 руб. В январе им отработано 22 дня, число рабочих дней по графику — 25. Заработная плата Сидорова К.М. по тарифу в январе месяце составит 1 056 000 руб. (1 200 000 : 25 • 22).
3.Повременно-премиальная система оплаты труда.Согласно положе-йию о премировании работников предприятия дежурным слесарям ежемесячно начисляется премия в размере 40 % от заработной платы по тарифу при условии отсутствия замечаний начальников производственных цехов по качеству и своевременности выполненных слесарных работ. В январе условия премирования выполнены и премия слесарю Гусеву В. И. (см. пункт 1) ^составит 136 000 руб. (340000 • 40 : 100).
| 4.Прямая индивидуальная сдельная система оплаты труда.Токарь VI (разряда Ветров К.Г. обработал за смену 400 деталей ПГ-43. Сдельная расценка 1за обработку одной детали — 35 руб. Заработная плата Ветрова К.Г. по модельным расценка': за смену составит 14 000 руб. (400 • 35). | 5.Индивидуалг лая сдельно-премиальная система оплаты труда.По положению о премировании работников предприятия рабочим-сдельщикам ежеме-|сячно начисляется премия в размере 30 % от заработной платы по сдельным !расценкам за выполнение месячного задания при условии недопущения брака в [работе.
В январе шлифовщиком V разряда Зыль А.А. месячное задание выполне-йо с высоким качеством, начислена зарплата по сдельным расценкам в сумме 520 000 руб. Отсюда премия Зыль А.А. за январь составит 156 000 руб. (520 000 • 30 : 100).
|~" 6.Индивидуальная сдельно-прогрессивная система оплаты труда.Положением об оплате труда на предприятии предусмотрено увеличивать сдель-
[^ную расценку при перевыполнении месячной нормы выработки от 1до5 % - на 10 % и от 5 и выше — на 15 %. В январе месяце токарь Красных Б. В. При расценке 420 руб. и норме выработки 1800. единиц обработал 2052 ^Заготовки.
