Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом "Оподоходном налоге с граждан".
Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, ежегодно устанавливается законодательным органом республики. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом "О пенсионном обеспечении" начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством труда республики и Фондом социальной защиты населения.
По решениям судебных органов и заявлениям работников с них удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего в случаях:
• возврата аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную команди-, ровку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работ-)ник не оспаривает основания и размера удержания; 1
• увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже , получил отпуск (по основаниям увольнения, указанным в КЗоТ); ,
-
У 7.11. Свод заработной платы, состав фонда заработной платы и контроль за его использованием
Для получения итоговых данных по предприятию о начисленном фонде заработной платы и выплаченных суммах, не учитываемых в составе указанного фонда, а также об удержаниях по их видам бухгалтерия ежемесячно составляет разработочную таблицу формы РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
В этой таблице приводятся также данные о начисленной заработной плате несписочному составу работников и сводные данные по расчетам с рабочими и служащими.
Разработочная таблица формы РТ-5 составляется по итоговым данным рас-четно-платежных или расчетных ведомостей и служит для составления отчет-;
ности по труду, получения обобщенных сумм удержаний из заработной платы и, других целей.
Состав видов выплат, входящих и не входящих в фонд заработной платы, определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной приказом министра статистики и анализа Республики Беларусь № 293 от 11.12.1998 г. Согласно данной инструкции в состав фонда заработной платы включаются:
•заработная плата за выполненную работу и отработанной время —по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам; суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги и несвоевременной ее выплатой; заработная плата работников несписочного состава за выполнение работ гражданско-правового характера, включая договоры подряда, если расчеты за выполненную работу производятся с физическими, а не с юридическими лицами и не с предпринимателями и др.;
•поощрительные выплаты —регулярные и единовременные: надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде и т.п.; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; премии и вознаграждения, выплачиваемые по итогам годовой работы, ежеквартально или ежемесячно, независимо от источников их выплат; единовременная материальная помощь; вознаграждения к юбилейным датам, праздникам и торжественным событиям; другие единовременные поощрения;
•выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда —доплаты за работу в особых (неблагоприятных) условиях труда, за работу в зонах радиоактивного заражения; доплаты за работы в ночное время и многосменном режиме, в выходные и праздничные (нерабочие) дни, а также в сверхурочное время и др.;
•оплата за неотработанное время —оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков (сверх предусмотренных законодательством); оплата льготных часов подростков; оплата рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; оплата простоев не по вине работника и ДР.;
•отдельные выплаты социального характера —оплата (полная или частичная) стоимости питания работников предприятия (кроме предусмотренного законодательством); оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств нанимателя; стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников и т.п.
В составе фонда заработной платы не учитываются: выходное пособие; над-авки к пенсиям, единовременные пособия (помощь) работникам, уходящим на енсию; вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские пред-ожения; пособия по государственному социальному страхованию и пособия ;мьям, воспитывающим детей старше 3-х лет; доходы по акциям и другие дохо-лот участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, >шлаты по долевым паям и т.д.) и т.п.
На предприятиях должен осуществляться строгий контроль за использова-гем фонда заработной платы и выплатами, не включаемыми в него. Необходимость такого контроля обусловлена тем, что большая часть фонда заработной платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и влияет на размер получаемой предприятием прибыли. Кроме того, фонд заработной платы является базой для исчисления взносов в фонд социальной защиты, некоторых налогов в бюджет, сборов и отчислений во внебюджетные фонды.
Выплаты включаемые и не включаемые в фонд заработной платы, возмещаются за счет различных источников — себестоимости продукции (работ, услуг), прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, целевых финансирования и поступлений, средств фонда социальной защиты населения. Поэтому важно прежде всего правильно разграничить фактические расходы по оплате труда, начислению премий, пособий и других доходов работников между источниками их возмещения. Здесь необходимо строго руководствоваться действующими нормативными документами, регламентирующими источники возмещения расходов на оплату труда, премий, вознаграждений, доплат, пособий, социальных льгот и др. Так, перечень расходов по оплате труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) установленОсновными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)от 26.01.1998 г. (с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных Госэкономпланом, Минфином и Госкомстатом). Расходы за счет Фонда социальной защиты населения предусмотреныИнструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь,утвержденной правлением указанного Фонда 12 апреля 1994 г. Остальные расходы, включаемые и не включаемые в фонд заработной платы (кроме относимых на себестоимость и возмещаемых из средств фонда социальной защиты), должны предусматриваться сметами использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фонда потребления, целевых средств и контролироваться бухгалтерией.
Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), должны подвергаться особо тщательному контролю. В процессе такого контроля важно обеспечить обоснованность норм выработки, нормативов обслуживания, сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, надбавок, премий и других видов оплат, достоверность отражения в первичных документах фактического объема выполненных работ сдельщиками, отработанного времени работниками с повременной формой оплаты труда. Одно из направлений экономии фонда заработной платы — сокращение непроизводительных выплат и доплат: за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, за исправление брака, за время вынужденного простоя и т.п.
8.3. Порядок учета и включения в себестоимость продукции затрат на производство
\ ( 8.3.1. Учет и контроль материальных затрат
^
Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям, комплектовочным ведомостям, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, как правило, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с заводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.
На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. При этом в целях контроля за использованием материалов в производстве в этих отчетах фактический их расход на отдельные изделия (заказы) целесообразно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников.
По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распределение расхода материалов". Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, т.е. учетная стоимость плюс (минус) отклонения или транспортно-заготовительные расходы. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости 12, 13, 15 (приложение 4.13), В-Зидругие, журналы-ордера 10 (приложение 4.10), 10/1 (приложение 4.11), 04, 05.
Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отношение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный; коэффициентный и др.
При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.
При коэффициентном методе каждому изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношению к данному изделию. Затем путем перемножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэф-фициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.
Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.
Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфигурацию (угары, усушка, улетучивание), и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.
Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки, сливы и др.). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования.
Безвозвратные отходы не могут использоваться или реализовываться на сторону (угары, распыл, улетучивание и т.д.). Эти отходы не подлежат оценке.
Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.
Возвратные отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех, на склад или при реализации. Количество отходов также может определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов.
Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.
Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели".
Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.
Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам -расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др.
Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и26.
8.3.5. Учет и распределение общепроизводственных расходов
осостав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные предприятия нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" либо на счете "Общепроизводственные расходы", к которому открывают отдельный субсчет такого же наименования.
Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Возникающие общепроизводственные расходы в учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч.25"Общепроизводственные расходы",В-3
К^г сч.02"Износ основных средств ' —на начисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства, ж/о 10 (04);
К-т сч.05"Износ нематериальных активов" —на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства, ж/о 10 (04);
К-т сч. 10 "Материалы" — на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);
К-т сч.12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" —на выдаваемые МБП для общепроизводственных нужд стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), ж/о 10 (05);
К-т сч.13"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" —на сумму начисленного износа по МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных в эксплуатацию в цехи основного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч. 16"Отклонен!» в стоимости материалов" —при списании или сторнировании отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);
К-тсч.21"Полуфабрикаты собственного производства" —ва израсходованные полуфабрикаты собственного производства для общепроизводственных нужд, ж/о 10 (05);
К-т сч.23"Вспомогательные производства"(29) — на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд, ж/о 10 (05);
К-т сч.31"Расходы будущих периодов" —ва суммы арендной платы, уплаченной вперед, по основным средствам, принятым в аренду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов, относимых на общепроизводственные расходы, ж/о 10 (05);
К-т сч.40"Готовая продукция" —на стоимость готовой продукции, израсходованной для общепроизводственных целей, ж/о 11 (06);
К-т сч.50"Касса"(51, 52, 55) — при уплате наличными (перечислении) мелких расходов, относимых к общепроизводственным, ж/о 2 (01);
К-т сч.60"Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" —на стоимость акцептованных счетов сторонних предприятий (организаций) за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд, ж/о 6 (03);
К-т сч.65"Расчеты по имущественному и личному страхованию" —на суммы платежей по страхованию имущества и персонала общепроизводственного назначения, ж/о 10 (03);
К-т сч.68"Расчеты с бюджетом" —на суммы начисленных налогов за счет общепроизводственных расходов, ж/о 8 (03);
К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" —на сумму начисленной заработной платы (премий) вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения, ж/о 10 (05);
К-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" —на произведенные отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование, ж/о 10 (05);
К-тсч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" —на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы, ж/о 7 (03);
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ разными предприятиями и лицами, ж/о 8 (03);
К-т сч.79"Внутрихозяйственные расчеты" —на стоимость продукции, работ и услуг энергетических, транспортных и ремонтно-механических вспомогательных производств, принятых предприятиями, филиалами и другими подразделениями ПО по внутрибалансовым расчетам, относимую на общепроизводственные расходы, ж/о 9 (03);
К-т сч.84"Недостачи и потери от порчи ценностей" —при списании сумм недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные расходы, ж/о 10 (07);
К-т сч.89"Резервы предстоящих расходов и платежей" —на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т.п., ж/о 12 (05).
Учет общепроизводственных затрат в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3.
При полной ж}фнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический — в журнале-ордере 10, а при сокращенной аналитический и синтетический учет — в журнале-ордере 05.
Записи в ведомости В-3 и 12, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.
В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:
Д-т сч.20"Основное производство" —на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг), В-3;
| Д-т сч.23"Вспомогательные производства" —при отнесении общепроизводственных расхо-| див на затраты вспомогательных цехов, В-3;
IД-т сч.28"Брак в производстве" —при списании части общепроизводственных расходов на | себестоимость забракованной продукции, В-3;
' Д-тсч.31"Расходы будущих периодов" —на суммы общепроизводственных расходов, вклю-' чаемых в затраты по освоению новых производств, подготовительные работы в сезонных и других ; отраслях промышленности, В-5 и др.
Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой продукции зависит от характера продукции, структуры управления и других факторов.
Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распределении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов: пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.
Общепроизводственные расходы также могут относиться на незавершенное производство только в пределах нормативной (плановой) себестоимости.
, 8.3.6. Учет и распределение общехозяйственных расходов
'•,/
Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет общехозяйственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3 (приложение 3.11).
При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 (приложение 4.10) и 10/1 (приложение 4.11), а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05 (приложение 5.7).
Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы (ф.1), расчетов износа основных средств (ф.14), износа МБП (ф.8), распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф.9), журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.
Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам (см. § 8.3.5).
При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.
При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-иормализованном размере. В таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.
Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) производств и хозяйств, производства товаров народного потребления, относятся только в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами). Для этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению на эти работы (услуги).
Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты ! по счету 26, учте нные в ведомостях В-3, 15 и журнале-ордере 05. '.
На списание общехозяйственных расходов составляются следующие проводки:
Д-т сч.08"Капитальные вложения" —на списание общехозяйственных расходов, относящихся к строительным работам, В-3;
Д-т сч.20"Основное производство" —при списании на затраты основного производства, В-3;
Д-т сч.23"Вспомогательные производства" —при включении по плановым нормативам в себестоимость работ, услуг (продукции), выполненных на сторону вспомогательными цехами и хозяйствами в порядке реализации, В-3;
Д-т сч.29"Обслуживающие производства и хозяйства" —на отнесение в затраты обслуживающих производств и хозяйств, В-3;
Д-т сч.30"Некапитальные работы" —при включении в стоимость некапитальных работ и затрат, В-3;
Д-т сч.31"Расходы будущих периодов" —при отнесении на затраты по освоению новых видов продукции, В-5;
