Д-т сч.63"Расчеты по претензиям" —на возмещаемые суммы компенсаций по претензиям сторонними организациями и лицами, В-5;
Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" —при удержании в возмещение причиненного ущерба из заработной платы административно-технического персонала предприятия, виновного в простоях, по распоряжению администрации, В-8,
Д-т сч.79"Внутрихозяйственные расчеты"(субсчет 2) — при передаче общехозяйственных расходов на баланс центральной бухгалтерии подразделениями ПО (если сводный учет затрат на производство ведется централизованно на внутрибалансовьк расчетах), В-5;
Д-т сч.80"Прибыли и убытки" —на некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы, В-4;
Д-т сч.96"Целевые финансирование и поступления" —на списание доли общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, В-4
К-т сч.26"Общехозяйственные расходы", ж/о10, 10/1 (05).
., 8.3.7. Учет непроизводительных расходов и потерь
К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут'быть использованы по прямому назначению. К неисправимому (окончательному) — изделия (полуфабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту возникновения брак делится на внутренний, т.е. обнаруженный на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний — выявленный у потребителя (покупателя) продукции в процессе приемки или ее использования.
Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его возникновения. Для этого на предприятиях разрабатывается классификатор.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроме статей "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов.
Себестоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (работ, услуг) окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.
При определении потерь, относимых на себестоимость продукции, необходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправление (на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычесть стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные (подлежащие взысканию по решениям хозяйственных судов) с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.
Информация о потерях от брака в производстве обобщается на синтетическом активном счете 28 "Брак в производстве". По его дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
В кооперативах, на малых и совместных предприятиях учет потерь от брака могут вести непосредственно на счете 20 "Основное производство".
Учет брака в производстве по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака ведется в ведомости В-3.
При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету 28 ведется в ведомости 14 "Потери в производстве", синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1. При сокращенной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический и синтетический учет по указанному счету ведётся в журнале-ордере 05.
Затраты, связанные с исправлением брака, в учете отражаются записями:
Д-т сч.28"Брак в производстве", В-3
К-тсч.10"Материалы." —при израсходован™ материалов на исправление брака, ж/о 10(05);
К-т сч.21"Полуфабрикаты собственного производства" —при использовании полуфабрикатов на исправление брака, ж/о 10 (05);
К-т сч.23"Вспомогательные производства" —при отнесении услуг вспомогательных цехов на затраты по исправлении) брака, ж/о 10 (05);
К-т сч.25"Общепроизводственные расходы" —при списании доли общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака, ж/о 10 (05);
К-т сч.67"Расчеты по внебюджетным платежам" —при отчислении во внебюджетные фонды, ж/о 8 (03);
К-т сч.68"Расчеты с бюджетом" —на начисления чрезвычайного налога по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС от зарплаты, начисленной рабочим за исправление брака и др., ж/о 8 (03); •
К-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" —на отчисляемые суммы в Фонд социальной защиты населения от зарплаты работников, занятых исправлением брака, ж/о 10 (05);
К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" —на начисленную зарплат)' работникам, занятым исправлением брака, ж/о 10 (05);
К-т с.ч.71"Расчеты с подотчетными лицами" —при отнесении расходов подотчетных лиц на затраты по исправлению брака, ж/о 7 (03);
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —на затраты по исправлению брака разными предприятиями и лицами, ж/о 8 (03);
К-т сч.89"Резервы предстоящих расходов и платежей" —на отчисления сумм в резерв на оплату отпусков работников, занятых исправлением брака, ж/о 12 (05) и др.
Суммы, уменьшающие потери от исправимого брака, в учете отражаются проводками:
р Д-т сч.63"Расчеты по претензиям" —на суммы, уменьшающие потери от брака, возмещаемые | поставщиками вследствие недоброкачественности поставляемых материалов, В-5;
I Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на удержанные суммы с виновников брака 1 в возмещение потерь, В-8;
| Д-т сч.73"Расчеты с персоналом по прочим операциям"(субсчет 3) — при удержании за брак '; через суд, В-5;
| Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на фактическую себестоимость ? гарантийного ремонта, объем которого превышает нормы (при резервировании затрат на гарантийный .- ремонт), В-4 '.'. К-т сч.28 "Брак в производстве", ж/о 10/1 (05).
? Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются с этого • счета следующими проводками:
»
Д-т сч.20"Основное производство"— на сумму потерь, относящихся к продукции основного производства, В-3;
Д-т сч.23"Вспомогательные производства" —на сумму потерь, относящихся к работам, услугам цехов вспомогательных производств, В-3.
Д-т сч.29"Обслуживающие производства и хозяйства" —на сумму потерь в обслуживающих Производствах и хозяйствах, В-3
К-т сч.28"Брак в производстве",10, 10/1 (05).
Иначе отражаются затраты по неисправимому браку. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч.28"Брак в производстве", В-3
К-т сч.20"Основное производство"(23, 29) — на нормативную (плановую) себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимость забракованной и возвращенной потребителями продукции, а также работ по сверхнормативному гарантийному ремонту по вине изготовителя, ж/о 10 (65).
На уменьшение потерь от неисправимого брака составляются проводки:
Д-т сч.10"Материалы"(12) — на стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, поступивших на склад от неисправимого брака, В-2;
Д-т сч.63"Расчеты по претензиям" —на суммы, уменьшающие потери от брака, возмещаемые поставщиками вследствие поставки недоброкачественных материалов, В-5;
Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"(73) — на удержание суммы с виновников брака, В-8;
Д-т сч.89"Резервы предстоящих расходов и платежей" —на фактическую себестоимость гарантийного ремонта, объем которого превышает нормы (при резервировании затрат на гарантийный ремонт), В-4
К-т сч.28"Брак в производстве",ж/о 10/1 (05).
Сумма окончательных потерь от неисправимого брака списывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч.20, 23, 29 и К-т сч.28).
Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции (работ, услуг), по которым обнаружен брак.
Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция не производится, то потери от внешнего брака распределяются между выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.
Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. В индивидуальных и мелкосерийных производствах эти потери могут также относиться на незавершенное производство.
Потери от простоев — непроизводительные затраты сырья, материалов, топ-пива, начисления заработной платы и связанные с ней расходы в результате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.
Все простои подразделяются по внутренним и внешним причинам. Они могут быть целодневными и внутрисменными.
Расходы от простоев по внутренним причинам относят на счет 25 "Общепроизводственные расходы" (Д-т сч.25 и К-т сч.10, 70, 69, 89 и др.).
Потери от простоев по внешним причинам на основании актов отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Д-т сч.26 и К-т сч.10, 70, 69, 89 и др.).
Суммы потерь от простоев по внешним причинам, признанные виновными, относят на счет 63 (Д-т сч.63 и К-т сч.26).
Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относят на счет 80 "Прибыли и убытки" (Д-т сч.80 и К-т сч.70, 69, 89 и др.).
8.3.8. Учет прочих производственных расходов
Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание включаются в себестоимость той продукции, на которую установлен гарантийный срок службы. На затраты по гарантийному обслуживанию и ремонту продукции массового и серийного производства по месту нахождения покупателей непосредственно предприятием-изготовителем составляются следующие проводки:
Д-т сч.20"Основное производство", В-3
К-т сч. 10"Материалы" —на сумму использованных материалов при гарантийном обслуживании и ремонте продукции, ж/о 10 (05);
К-т сч.70Расчеты, с персоналом по оплате труда" —на начисленную заработную плату работникам предприятия, производившим гарантийное обслуживание и ремонт продукции, ж/о 10 (05);
К-т сч.67"Расчеты по внебюджетным платежам" —при отчислении в Фонд занятости и ведомственных дошкольных учреждений, ж/о 8 (03);
К-т сч.68"Расчеты с бюджетом"на начисление чрезвычайного налога по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС от зарплаты, начисленной работникам за гарантийное обслуживание и ремонт продукции, ж/о 8 (03);
К-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" —на отчисления в Фонд социальной защиты населения от зарплаты работников, производившим гарантийное обслуживание и ремонт продукции, ж/о 10 (05);
К-т сч.89 'Резервы предстоящих расходов и платежей" —на отчисление сумм в резерв на оплату отпусков работников, занятых гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции, ж/о 12 (05);
К-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами" —на подотчетные суммы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции, ж/о 7 (03).
*
На затраты по гарантийному обслуживанию специализированными мастерскими (ателье) составляются проводки:
Д-т сч.20"Основное производство",В-3К-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",ж/о 6 (03).
Отчисления во внебюджетные фонды распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции и в себестоимость незавершенного производства не включаются.
^/8.3.9. Учет и оценка незавершенного производства
К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не относятся к незавершенному производству разного рода материалы, полученные цехами, но не начатые обработкой (в том числе раскроем), независимо от того, где они находятся (в кладовой или у рабочего места); полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатые обработкой; комплектующие изделия и детали, не прошедшие операций сборки в узлы и изделия; окончательно забракованные детали, полуфабрикаты, узлы и изделия.
Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.
Оперативный учет незавершенного производства организуется планово-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов.
Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подеталь-но-пооперационный; по комплектньм партиям деталей.
Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.
С целью обеспечения сохранности' остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются предприятием. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.
Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются со счета 84 на дебет счета 73 "Расчеты, с персоналом по прочим операциям" (субсчет 3). Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены, списываются с кредита счета 84 на дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".
Излишки незавершенного производства приходуются с кредита счета 25 в дебет счета 20.
Обнаруженный брак в производстве не включается в опись, о нем сообщается ОТК, который составляет акт о браке.
Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы". ^
В крупносерийных и массовых производствах остатки незавершенного производства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности Деталей.
В производствах с кратким технологическим циклом оценка незавершенного производства ведется по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При незначительной трудоемкости отдельных операций и устойчивой номенклатуре изделий не полностью обработанные детали оцениваются по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" в размере 50% расценки, действующей по данному цеху на обработку данной детали.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.
У 8.3.10. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, моделей, штампов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строитель-ные, электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции, компрессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды и др.).
В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.
По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывать на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 и списываться на счет 23.
В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".
Учет затрат вспомогательных производств по видам продукции (работ, услуг) ведут в ведомости В-3.
При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10. В условиях сокращенной журнально-ордерной формы счетоводства аналитический и синтетический учет по указанному счету ведется в журнале-ордере 05.
Возникаемые затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:
Д-т сч.23"Вспомогательные производства", В-3
К-т сч.02"Износ основных средств" —на начисленный износ по основным средствам вспомогательных производств, ж/о 10 (05);
К-т сч.05"Износ нематериальных активов" —на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства, ж/о 10 (04);
К-т сч.10"Материалы" —на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств, ж/о 10 (05);
К-т сч.12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"(субсчет 1) — на отпущенные
К-т сч.12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"(субсчет 1) — на отпущенные цехам вспомогательного производства МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы за единиц?' (комплект), ж/о 10 (05);
К-т сч.13"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" —на начисленный износ по МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных в эксплуатацию цехам вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч.16"Отклонение в стоимости материалов" —на списание (сторно) отклонении по израсходованным материалам во вспомогательном производстве, ж/о 10 (05);
К-т сч.21"Полуфабрикаты собственного производства" —на использованные полуфабрикаты собственного производства в цехах вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч.23"Вспомогательные производства" —на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу, ж/о 10 (05);
К-т сч.25"Общепроизводственные расходы" —при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч.26"Общехозяйственные расходы" —при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продукции цехов вспомогательных производств, ж/о 10 (05);
К-т сч.28"Брак в производстве" —на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч.31"Расходы будущих периодов" —на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному период)', включаемых в затраты вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч.40"Готовая продукция" —при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства, ж/о 11 (06);
К-т сч.50"Касса" —на оплат)' наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств, ж/о 1 (01);
К-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" —на принятые к оплате счета поставщиков иподрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств, ж/о б (03);
К-т сч.65"Расчеты по имущественному и личному страхованию" —на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во вспомогательных производствах, ж/о 10 (03);
К-т сч.67"Расчеты по внебюджетным платежам" —на суммы отчислений во внебюджетные фоиды, ж/о 8 (03);
К-т сч.68"Расчеты с бюджетом" —на сумму начисленного чрезвычайного налога по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, ж/о 8 (03);
К-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" —на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10 (05);
К-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" —на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами" —на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства, ж/о 7 (03);
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими н транспортными организациями, ж/о 8 (03);
К-т сч.84"Недостачи и потери от порчи ценностей" —при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, ж/о 10 (07);
К-т сч.89"Резервы предстоящих расходов и платежей" —на суммы отчислений в резерв (ремонтный фонд) на оплату ремонта основных фондов, эксплуатируемых во вспомогательных производствах; на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств; другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др., ж/о 12 (05).
По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточньгх актов и др.) и извещений соответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".
При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
