При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:
К-т сч.23"Вспомогательные производства",ж/о 10, 10/1 (05)
Д-т сч.06"Долгосрочные финансовые вложения"(субсчета 1, 2), 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 1) — при предоставлении в качестве инвестиций другим предприятиям в собственность деталей, узлов, иной продукции (работ, услуг), незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей, В-5;
Д-т сч.07"Оборудование к установке" —на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа, В-2;
Д-т сч.08"Капитальные вложения" -на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства, В-3;
Д-т сч.10"Материалы"(12, 15) — на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления, В-2;
Д-т сч.20"Основное производство" —на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства, В-3;
Д^г сч.21"Полуфабрикаты собственного производства" —на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств, В-2;
Д^г сч.25"Общепроизводственные расходы" —на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы, В-3;
Д-т сч.26"Общехозяйственные расходы" —на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы, В-3;
Д-т сч.28"Брак в производстве" —на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах, В-3;
Д-т сч.29"Обслуживающие производства и хозяйства" —на списание услуг вспомогательных производств ва затраты обслуживающих производств и хозяйств, В-3;
Д-т сч.30"Некапитальные работы" —на стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, В-3;
Д-т сч.31"Расходы будущих периодов" —на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства, В-5;
Д-т сч.40"Готовая продукция"(37) — на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад, В-2;
Д-т сч.43"Коммерческие расходы" —на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции, В-5;
Д-т сч.44"Издержки обращения" —на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях, В-3;
Д-т сч.45"Товары отгруженные"(46) — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах, В-6;
Д-т сч.47"Реализация и прочее выбытие основных средств" —на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств, В-6;
Д-т сч.63Расчеты по претензиям" —на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда, В-5;
Д-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" —на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия, В-5;
Д-т сч.78"Расчеты с дочерними предприятиями"(79-2) — на стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для внутрихозяйственного потребления подразделениями ПО и дочерними предприятиями, В-5;
Д-т сч.80"Прибыли и убытки" —на затраты по аннулированным заказам по инициативе предприятия по зависящим от него причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции и др., В-4;
Д-т сч.84"Недостачи и потери от порчи ценностей" —на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах, В-5.
При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается
^исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные ^расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. | Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются I по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после | выполнения всего заказа.
I Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распреде-| ляются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально | количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). | На предприятиях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогатель-| вые службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необяза-, тельно.
\ / 8.5. Сводный учет затрат на производство
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.
При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении (рис.8.1).
Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатков незавершенного производства.
При полуфабрикатом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов (рис.8.2). При этом бухгалтерские записи на счете 20 производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные в производство сырье и материалы прежде чем превратиться в готовый продукт. Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье "Полуфабрикаты собственного производства" по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свободным ценам.
В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учете делаются записи:
а) Д-т сч.21"Полуфабрикаты собственного производства", В-2
К-т сч.20"Основное производство" —при сдаче полуфабрикатов на склад, ж/о 10/1 (05);
б) Д-т сч.20"Основное производство", В-3
К-т сч.21"Полуфабрикаты собственного производства" —при отпуске полуфабрикатов в следующий цех (передел) для дальнейшей обработки, ж/о 10 (05).
\ 8.6. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.
Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)являются: попроцессный (простой);
попере дельный; позаказньш; нормативный.
Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) — выработка электрической и тепловой энергии и др.
Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.
Попередельный. метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант.
При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются до видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.
Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.
В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утвержденными Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 г. № 12 министерства и ведомства (предприятия), разрабатывают отраслевые методические рекомендации по применению этого метода. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; • выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.
Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.
Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану технического и организационного развития производства и в целях расчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции (работ, услуг), причинам и исполнителям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных калькуляций следует, как правило, производить на начало месяца.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм по следующей модели:
Сф= Сн± 0± И,
где Сф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг); Сн — затраты по нормам; О — отклонения от норм; И — изменения норм.
При нормативном методе применяются плановые, фактические и нормативные калькуляции.
Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-технологическую документацию На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. Изменения в технологическую и техническую документацию вносятся по мере поступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещения месяца.
Кроме изменений норм в процессе производства могут возникать отклонения от норм. П'о степени выявления полноты они подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственного процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которые определяются расчетным путем.
Недокументированные отклонения — это отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью.
Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают перечень причин и возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретным условиям производства.
В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
\ 9.2. Документальное оформление и учет выпуска продукции (работ, услуг)
Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция (работы, услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сда-точными накладными (табл. 9.1). Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.
Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятия хранится в цехе.
Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц (табл. 9.2).
По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). В нашем примере плановая себестоимость выпущенной продукции составила 34160000 руб. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.
Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска (33675450 руб.). После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом (в примере экономия — 484550 руб.).
Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 40 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
По дебету счетов (40, 41) отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие.
Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на своем предприятии, то она может учитываться на счетах 10 "Материалы" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Учет наличия и движения готовой продукции на складе предприятия обобщается в ведомости № В-2 (приложение 3.13), которая ведется по данным отчетов материально ответственных лиц, сверенных с итогами ведомости ее выпуска и отгрузки (приложение 11).
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 40 отражаются в журнале-ордере № 11 (приложение 4.14), а по сокращенной — в журнале-ордере № 06 (приложение 5.10).
Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:
Д-т сч. 40"Готовая продукция", В-2
К-т сч. 20"Основное производство"(23, 29) — на фактическую себестоимость (33675450 руб.), ж/о 10/1 (05).
Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По его кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 40 "Готовая продукция"; 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости (Д-т сч. 40, 45, 46 и К-т сч. 37). Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) на счете 37 отражаются в учете следующими проводками:
а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:
Д-т сч. 46"Реализация продукции (работ, услуг)", В-6 К-т сч. 37"Выпуск продукции (работ, услуг)", ж/о 10/1 (06);
б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:
Д-т сч. 46"Реализация продукции (работ, услуг)", В-6 К-т сч. 37"Выпуск продукции (работ, услуг)",ж/о10/1 (06).
Таким образом, счет 37 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Однако в условиях постоянного роста цен целесообразно было бы соответствующую долю отклонений, выявленных в конце месяца на счете 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", также относить на остатки продукции (работ, услуг) на складе и в отгрузке. Иначе может возникнуть ситуация, когда в отдельные месяцы отклонение окажется значительно выше стоимости реализованной продукции.
Модель отражения хозяйственных операций на счете 37 показана на рис. 9.1.
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т Д-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" К-т Д-т сч. 40, 45 К-т
С-до > Фактическая себестои- Нормативная (плановая) С-до мость запущенной про- себестоимость дукции, выполненных выпущенной продукции работ, оказанных услуг (работ, услуг) —'^^
Д-тсч. 46К-т
Сторно — при превыше нии нормативной (плано- ,———, вой) себестоимости над < ^ [___[ фактической (экономия)
Перерасход — при превышении фактических затрат над нормативной себестоимостью, дополнительной записью ^
Рис. 9.1. Модель отражения хозяйственных операций на счете 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
9.3. Организация учета готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии
Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов.
При наличии вычислительной техники складской учет готовой продукции механизируется.
В бухгалтерии ведут Ведомость учета производственных запасов и готовой
продукции формы №. В-2 (приложение 3.13). Она открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами либо в бухгалтерии в разрезе отдельных видов продукции. Стоимость продукции отражается в ведомости № В-2 по фактической себестоимости. При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц в бухгалтерии составляется сводная ведомость № В-2.
В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".
9.4. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)
Подотгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугамипонимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию (табл. 9.3).
Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.
