Указанные регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.
Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т сч.46'Реализация продукции (работ, услуг)",В-в К-тсч. 80"Прибыли и убытки",ж/о 15 (07);
б) убытки от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки',В-4К-т сч. 46"Реализация продукции (работ, услуг)",ж/о 11 (06).
Предприятия могут иметь прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.),
а также безвозмездного их получения.
Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 ' Реализация и прочее выбытие основных средств".
Полученная прибыль в учете отражается проводками:
Д-т сч. 47"Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6 К-т сч. 80"Прибыли и убытки",ж/о 15 (07).
На сумму убытков делается следующая запись:
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки",В-4К-т сч. 47"Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о13 (06).
Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей (средств в обороте), нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 "Реализация прочих активов". Прибыль от реализации указанных активов отражается в учете записью:
Д-т сч. 48"Реализация прочих активов", В-6 К-т сч. 80"Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
Убытки учитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 80 и К-т сч. 48.
Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других актов. Они учитываются непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с разными счетами.
На доходы от внереализационных операций в учете делаются следующие записи:
К-т сч. 80"Прибыли и убытки", ж/о 15 (07)
Д-т сч. 51"Расчетный счет"(52, 50) — поступление ранее списанных в убыток безнадежных долгов; доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах; поступление долгов, ранее списанных как безнадежные (76, 78); доходы от сдачи имущества в краткосрочную аренду (76); штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также поступления по возмещению причиненных убытков (63, 76); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, принадлежность которой к предшествующим годам подтверждается документально (52, 63, 76), В-4 и др;
Д^г сч. 50"Касса" —излишки денежных средств, выявленных в результате инвентаризации кассы, В-4;
Д-т сч. 01"Основные средства",04"Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке",08"Капитальные вложения",10"Материалы",12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",40"Готовая продукция"(20, 23, 41) - излишки основных средств, материальных ценностей, продукции и иного имущества, выявленного при инвентаризации, В-1, В-2, В-3 и др;
Д-т сч. 09"Арендные обязательства к поступлению" —на сумму начисленных процентов по договору долгосрочной аренды, В-5;
Д-т сч. 83"Доходы будущих периодов" —списание части доходов будущих периодов от аренды, относящихся к отчетному периоду (в соответствии с отношением суммы платежа к сумме дохода), В-4 и т.д.
Потери в результате внереализационных операций учитываются на счетах следующим образом:
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки", В-4
К-т сч. 51"Расчетный счет" (52,55, 76) — на уплаченные или признанные штрафы, неустойки и другие виды санкций, а также возмещаемые причиненные убытки, ж/о 2 (01);
К-т сч. 10"Материалы",12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",40"Готовая продукция"(11, 47, 50, 65, 70 и др.) — на некомпенсированные потери от стихийных бедствий, на убытки в результате пожаров, аварий и иных чрезвычайных событий, ж/о 10/1 (05, 06);
К-т сч. 10"Материалы"(12, 13, 23, 25, 26, 70, 69, 68, 67 и др.) - иа расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 14"Переоценка материальных ценностей"(10, 11, 12, 40, 41) — на потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, ж/о 14 (03);
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — иа убытки по операциям с тарой, ж/о 13 (06);
К-т сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(60, 62, 70 и др.) — иа суммы списания различного рода просроченной дебиторской задолженности, ж/о 8 (02);
К-т сч. 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям"(76,84) — на суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, ж/о 8 (02);
К-т сч. 63"Расчеты по претензиям" —на суммы штрафных санкций за несоблюдение плательщиками договорных обязательств, ранее списанных на счет 80, но которые не могут быть взысканы, ж/о 8 (02);
К-т сч. 10"Материалы",12"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",13"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",70"Расчеты с персоналом по оплате труда"(23, 25, 26, 69 и др.) — иа потери от остановки производства, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 26"Общехозяйственные расходы" —на не компенсированные потери от простоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05);
К-т сч. 51"Расчетный счет' —на судебные издержки и арбитражные сборы, ж/о 2 (01);
К-т сч. 52"Валютный счет"(62) — на сумму отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, а также расходов, связанных с ее продажей и покупкой, ж/о 2/1 (11) и др.
Кроме того, предприятия непосредственно за счет прибыли могут создавать резервы по сомнительным долгам для погашения невостребованных долгов с покупателей и заказчиков. Они формируются в конце отчетного года за счет прибыли. При этом составляется проводка:
Д-т сч. 80"Прибыли и убытки",В-4К-т сч. 82"Резервы по сомнительным долгам",ж/о12 (07).
В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут возникать и другие внереализационные доходы и потери.
Таким образом, на счете 80 "Прибыли и убытки" по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.
Сальдо (конечный финансовый результат) может бытькредитовым,если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, идебетовым,если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.
у 11.3. Учет распределения (использования) прибыли (дохода)
Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на':,прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.\Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 "Использование прибыли".
К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета: 1. "Платежи в бюджет из прибыли"; 2. "Использование прибыли на другие цели" и д.
На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.
На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива. Порядок образования фондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.
По дебету счета 81 "Использование прибыли" учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту — списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.
Для учёта операций, отражаемых на счете 81 "Использование прибыли", предназначена ведомость № В-4 (приложение 3.34).
При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется в журнале-ордере № 15 (приложение 4.20), а по сокращенной — в журнале-ордере № 07 (приложение 5.11).
Указанные регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.
На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 81"Использование прибыли"(субсчет 1 — "Платежи в бюджет из прибыли"), В-4 К-т сч. 68"Расчеты с бюджетом", ж/о8 (03).
При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляются проводки:
Д-т сч. 68"Расчеты с бюджетом", В-5 К-т сч. 51"Расчетный счет", ж/о 2 (01).
После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.
При образовании указанных фондов в учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 81"Использование прибыли"(субсчет 2 — "Использование прибыли на другие цели"),
0~»
К-т сч. 88"Фонды специального назначения"(по соответствующим субсчетам), ж/о 12 (07).
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержда-
емыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Например, резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия (прекращения деятельности предпринимателя) и в других предусмотренных законодательством случаях. Указанный фонд рекомендовано устанавливать в размере 25 % от годового фонда оплаты труда и образовывать за счет ежегодных отчислений 5 % от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер резервного фонда оплаты труда, основание и порядок его создания определяются коллективными договорами или соглашениями.
На суммы' создаваемых резервов в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 81"Использование прибыли"(субсчет 2), В-4 К-т сч. 86"Резервный фонд(по субсчетам в разрезе каждого фонда), ж/о 12 (07).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляются проводки:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли' (субсчет 2), В-4 К-т сч. 51 'Расчетный счет', ж/о 2 (01):
В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).
Указанные санкции отражаются следующими записями:
Д-т сч. 81"Использование прибыли"(субсчет 2), В-4 К-т сч. 68"Расчеты с бюджетом",ж/о 8 (03).
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия.
Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.
По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года умень-; шается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой:
:Д-т сч. 80"Прибыли и убытки", В-4 }К-т сч. 81"Использование прибыли", ж/о 15 (07).
; Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по | счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете;делается запись:
I Д-т сч. 80"Прибыли и убытки",В-4
К-т сч. 87'Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ,ж/о 12 (07).
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.
К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. "Нераспределенная прибыль (.убыток) отчетного года"; 2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", а сумма убытка ютчетного года — обратными записями (Д-т сч. 87 и К-т сч. 80).
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти суммы в учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1),В-4К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", ж/о8 (03);
К-т сч. 70"Расчеты с персоналом по оплате труда',ж/о 10/1 (05).
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой:
Д-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"(субсчет 1), В-4 К-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"(субсчет 2), ж/о 12 (07).
Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного капитала и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляются проводки:
Д-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"(субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"), В-4
К-т сч. 86"Резервный фонд" —при направлении этой прибыли на пополнение резервного фонда, ж/о 12 (07);
К-т сч. 85"Уставный капитал" —при использовании нераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала", ж/о 12 (04);
К-т сч. 88"Фонды специального назначения"(по соответствующим субсчетам) — при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых в соответствии с учредительными документами, ж/о 12 (07);
К-т сч. 75"Расчеты с учредителями" —при использовании сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия, ж/о 8 (03) и др.
Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается записью:
Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1),В-4К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о15 (07).
Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного
}юнда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании оказанных убытков составляются следующие проводки:
'"К-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ(субсчет 1), ж/о 12 (07);
;. Д-т сч. 86"Резервный фонд" —при направлении средств этого фонда на погашение убытков,
^™»
Д-т сч. 88"Фонды специального назначения" —при погашении убытков за счет средств фондов яециального назначения, В-4:
Д-т сч. 75"Расчеты с учредителями" —при погашении убытков за счет целевых взносов Вредителей предприятия, В-5 и др.
При принятии решения об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка (при списании его в будущие отчетные периоды) сумма его переносится га субсчет 2 счета 87 проводкой:
; Д-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ(субсчет 2), В-4
К-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"(субсчет 1), ж/о 12 (07).
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:
К-т сч. 87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ(субсчет 2), ж/о 12 (07)
Д-т сч. 81"Использование прибыли"(субсчет 2) — при направлении сумм прибыли отчетного ода на погашение непокрытого убытка прошлых лет, В-4;
Д-т сч. 86"Резервный фонд" —при использовании средств резервного фонда для погашения юпокрытого убытка прошлых лет, В-4;
Д-т сч. 75"Расчеты с учредителями" —при погашении непокрытого убытка прошлых лет за яет целевых взносов учредителей предприятия, В-5 и др.
1 12.3. Учет фондов специального назначения
Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами предприятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся:
фонд накопления —средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере;
фонд потребления —средства, предназначенные на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками;
фонд переоценки статей баланса —сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией.
В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;
фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей —стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение I данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей I вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценнос-I ти;
? амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортиза-1 дионных отчислений для обновления основных фондов;
1 другие фонды.
| Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 ? "Фонды специального назначения". Операции по их образованию проводятся | по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и ана-; литический учет фондов специального назначения ведется в ведомости В-4 (упрощенная форма учета), журнале-ордере № 12 (полная журнально-ордер-ная форма), журнале-ордере № 07 (сокращенная журнально-ордерная форма), машинограммах (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.
Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и приобретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не списываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накопления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов:
"Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие аналитический счет "Фонд накопления образованный" кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 1 — "Строительство и приобретение основных средств", одновременно делается внутренняя проводка: дебет счета "Фонд накопления образованный" и кредит счета "Фонд накопления использованный". В этом случае сальдо по счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный остаток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету "Фонд накопления использованный" — уже израсходованную сумму фонда накопления.
Образование фондов специального назначения отражается в учете по кредиту счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов:
01"Основные средства" —на стоимость основных средств, возведенных (приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных средств в результате их переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-1;
01"Основные средства",04"Нематериальные активы",10"Материалы",41"Товары"и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника соответственно В-1., В-1, В-2, В-2;
14"Переоценка материальных ценностей" —на суммы дооценки материалов, оборудования к установке и других средств в обороте в результате их переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-4;
73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" —на суммы долга за работниками, подлежащего возврату и зачислению в фонд потребления (ошибочные выплаты), В-5;
75"Расчеты с учредителями" —на сумму фонда накопления, 4'онда потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов учредителей, В-5;
78"Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" —на суммы образования фондов специального назначения за счет средств дочерних предприятии и внутрихозяйственных подразделений предприятия, В-5;
81"Использование прибыли" —на сумму чистой прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4;
86"Резервный фонд" —на суммы, зачисляемые в фонды специального назначения из резервного фонда, В-5;
87"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" —на суммы нераспределенной прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.
Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов:
02"Износ основных средств" —на сумму индексации износа основных средств при их переоценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05);
08"Капитальные вложения" —на сумму списания затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16 (08);
