Кроме расходов на заработную плату в издержках обращения значительную долю занимают расходы, связанные с оплатой тарифов за транспортировку продукции от производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому виду затрат может быть достигнута за счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их транспортировке. Правильный выбор транспорта ( железнодорожный, водный, автомобильный), правильное прикрепление торгового предприятия к поставщику ( изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными поставщиками), максимальное использование погрузочных мест, чтобы минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит определить оптимальный экономический вариант доставки товаров.
Расходы по процентам за пользование банковским кредитом непосредственно связаны с размером товарного запаса. Главными факторами, вызывающими повышение уровня расходов по кредиту и их удельного веса, является рост товарных запасов и замедление оборачиваемости товаров Торговые предприятия располагают резервами сокращения этих расходов.
Простое перечисление основных путей, какими может осуществляться снижение расходов по кредиту, может наглядно иллюстрировать широту этих возможностей : перевыполнение плана товарооборота; снижение товарных запасов; увеличение поступлений из местных источников и повышение удельного веса транзитных отгрузок; ускорение товарооборота; укрупнение и специализация торговых предприятий.
Проценты за пользование банковским кредитом в большей степени, чем какие-либо иные расходы, зависят от скорости товарооборота. Поэтому наиболее активной мерой по снижению этих затрат является ускорение оборачиваемости товаров, что одновременно ведет к уменьшению величины самого товарного запаса.
Снижение издержек обращения может быть достигнуто при рациональном ведении тарного хозяйства, своевременный ремонт и возврат оборотной тары, бережное обращение и правильное хранение тары сокращает расходы на тару, особенно если ее стоимость входит в цену продукции.
В ходе вышеперечисленных моментов, необходимо отметить, что в планировании, учете, отчетности и при анализе издержек обращения используются стоимостные натуральные и удельные показатели. Основными являются стоимостные показатели, вытекающие из самой стоимости издержек обращения. Абсолютные данные, выражаемые в денежной форме являются важнейшим показателем размера издержек и отражаются в планах, текущем учете, отчетности и используются при анализе.
Натуральные показатели применяются в анализе издержек обращения ограничено, и используются при анализе таких статей расходов, которые определяются количеством.
При анализе издержек обращения широко применяется показатель-уровень издержек обращения, то есть отношение абсолютной суммы расходов к сумме розничного или оптового товарооборота. Уровень издержек обращения При анализе издержек обращения широко применяется показатель-уровень издержек обращения, то есть отношение абсолютной суммы расходов к сумме розничного или оптового товарооборота. Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей работы торгового предприятия.
Покрытие издержек обращения осуществляется из наценки, которую производит торговое предприятие. Проследим зависимость надбавок от издержек обращения на графике. Для избавления от уровня инфляции, когда в стоимостном выражении сумма надбавок возрастает пропорционально сумме издержек, возьмем относительные показатели по оси “X” - наценки в процентах к товарообороту по оси “Y” - издержки обращения в процентах к товарообороту.
График 1.1 показывает взаимосвязь и тенденцию к росту за ряд лет. С повышением издержек обращения возрастают и наценки в общей сумме товарооборота.
В современных условиях необходимо исходить из конъюнктуры рынка и устанавливать процентные надбавки в зависимости от спроса и предложения, строго выведенные процентные ставки уходят в прошлое.
График 1.1.
График зависимости наценок от издержек
обращения за 1992 - 1995 г.г.
14.8
1414.715 15.9
Известно, что разрыв хозяйственных связей между регионами и предприятиями, а также другие негативные явления в экономике значительно снизили объемы промышленного производства, выпуска потребительских товаров. На всех предприятиях республики, с которыми ОРС поддерживает долгосрочные договорные отношения, сократился выпуск продукции, но при этом появилось стремление получать максимальную прибыль, удерживая высокие цены.
В таких условиях, одной из задач поставленных перед ОРСом является работа, связанная с гарантиями социальной защиты работников железной дороги в потребительской сфере.
В первую очередь, это наращивание объемов и улучшение качества сложившихся форм и методов торгового обслуживания железнодорожников и членов их семей. Например, формируются торговые поезда ( в 1995 году их было 7) с улучшенным ассортиментом товаров, этих товаров реализовано почти на 60 млн. рублей.
Сегодняшний рынок товаров, отношений, складывающийся
между потребителями и поставщиками, ставят во главу высокие профессиональные и моральные качества работников торговли, их деловую предприимчивость и активность, продуманность и обоснованность
коммерческого риска, значение сущности и форм собственности, механизма действия оптовых ярмарок и товарных бирж, а также других вопросов связанных с современными товарно-денежными отношениями.
Наряду с увеличением объемов товарных ресурсов и расширением ассортимента промышленных и продовольственных товаров, реализуемых работникам отделения, торговле по заявкам железнодорожников и другими формами ведомственной торговли, ведется работа по реконструкции объектов торговли, внедряются технологии товаро Наряду с увеличением объемов товарных ресурсов и расширением ассортимента промышленных и продовольственных товаров, реализуемых работникам отделения, торговле по заявкам железнодорожников и другими формами ведомственной торговли, ведется работа по реконструкции объектов торговли, внедряются технологии товародвижения с применением тары-оборудования, увеличивается поставка товаров в фасованном виде, обеспечиваются холодильным оборудованием и другим современным торгово-технологическим оборудованием предприятия, торгующие скоропортящимися продуктами. Продолжается механизм тяжелых погрузочно-разгрузочных работ, особенно в складских помещениях. В настоящее время все магазины имеют контрольно-кассовые аппараты, которые улучшают учет денежных средств.
Из выше изложенной главы можно сделать выводы о том, что издержки обращения входят в кагорту наиважнейших показателей характеризующих “непотопляемость” предприятия в условиях современной рыночной экономики. Поэтому при правильной организации учета издержек обращения можно выявить резервы позволяющие оптимизировать издержки обращения и как результат повысить уровень конкурентоспособности предприятия в современных условиях.
Схема документооборота ОРСа Казанского
отделения Горьковской железной дороги.
Ведомость расчета Сводная ведомость
стоимости и аморти- начисления заработ-
зационных отчислений ной платы
основных средств
Ведомость по счету 44
“Издержки обращения”
Таблица расчета Журналы-ордера
износа МБП №№ 1, 2, 5, 7, 8
Главная книга
Баланс
ТАБЛИЦА 2. I. I
Расчет транспортных расходов и банковского процента
на остаток товаров за декабрь 1995 г. в ОРСе Казанского
отделения Горьковской железной дороги.
Сальдо на Обороты Предвари- Уточненный Остаток Итого Средний % Транспорт.
начало ме- за декабрь тельное товарообо- товаров (гр.4+гр.5) гр.3*100 расходы и
сяцасальдо рот гр.6 банк. %
на ост. тов. гр.5*гр.7
100
_
1 2 3 4 5 6 7 8 _
32900629 54760910 87661539 2663782991 1901212274 456995265 1,92 36503276
1.1. Значение и задачи бухгалтерского
учёта в процессе формирования фи -
нансовой информации об издержках
обращения.
В системе управления торговой деятельностью большую роль
играет своевременность и полная обеспеченность экономического
анализа и соответственно управления необходимой информацией,
позволяющей обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйст-
венной деятельности торговой организации. Хозяйственный учёт, по-
следовательно отражая и систематически контролируя хозяйствен-
ную деятельность, обеспечивает органы контроля информацией, необ-
ходимой для оперативного, текущего, перспективного управления об-
щественным производством.
Значение учёта неуклонно возрастает в современных слови-
ях осуществления мер по углублению хозяйственной самостоятель-
ности и измерению форм собственности. Возникает необходимость
отказа от констатации уже свершившегося факта и изложения рет-
роспективных данных. Появляется на их базе необходимость выработ-
ки наиболее перспективных, выгодных направлений развития, в связи
с чем большое внимание уделяется управленческому учёту.
Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать про-
изведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по из-
держкам обращения, расходования материальных, трудовых финансо-
вых средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно - фи-
нансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности
предприятия.
Для правильной организации бухгалтерского учёта издержек
обращения первостепенное значение имеет своевременно и надлежа-
щим образом оформленная первичная документация.
Учёт издержек обращения строится в соответствии с поряд-
ком их планирования. При планировании и учёте должны быть обес-
печены единство и сопоставимость показателей и держек в плане,
учёте и отчётности. Данные учёта издержек обращения используются
для оценки выполнения плана в целом по торговому предприятию.
Учёт издержек обращения в ОРСе Казанского отделения Горь-
ковской железной дороги ведётся на основе «Положения по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг», ут-
верждённого 1 июля 1995 года правительством РФ.Учёт издержек обращения предполагается правильное и своевременное оформление документов всех расходов и отражение их в учётных регистрах. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счёте 44 «Издержки обращения». Записи в дебет этого счёта осуществляется на основе документов, оформленных должным образом и отражающих расходование доходов, заработной платы, денежных средств,материальных ценностей, как правило по мере их совершения.
В практике работы торговых организаций и предприятий воз
никает производственная необходимость предварительной оплаты
некоторых работ и услуг, которыми будут пользоваться в редстоя-
щие периоды (выписка периодической литературы, авансовая опла-
та за аренду помещений и др.). В таких случаях с целью равномерно-
го отражения затрат по периодам и получения реальных финансо-
вых результатов всю сумму произведённых расходов на 31 «Расходы
будкщих периодов» с последующим равномерным списанием на из-
держки обращения. Аналогично, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения, в учётном процессе применяется счёт 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». На этом счёте в организациях и предприятиях торговли резервируют расходы по товарным потерям в пределах норм естественной убыли, расходы на текущий ремонт, оплату очередных отпусков.Все расходы, являющиеся издержками обращения, собирают в течение месяца по дебету счёта 44. В конце месяца определяют долю издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам и к остатку товаров.
На остаток товаров относят долю транспортных расходов и
плату за пользование банковским процентом в пределах ставки ЦБ
России. Все другие виды затрат относятся к реализованным товарам.
Таким образом, сальдо конечно по счёту 44 - сумма транспортных
расходов на остаток товаров и банковского процента.
Издержки обращения на реализованные товары списываются с
кредита счёта 44 в дебет счёта 80 (с 1996 года в дебет счёта 46
«Реализация продукции, работ, услуг»).
Транспортные расходы и банковский процент распределяется
между реализованными товарами и остатком нереализованных това-
ров по среднему проценту ( Расчёт в таблице 2.1.1. ).
Средний _Сальдо по сч.44 на начало месяца + транспортные расходы
процент Уточнённый товарооборот + Остаток товаров на конец
за отчётный месяц + Банковский процент 100 %
месяц
Сумма транспортных расходов и банковского процента на
остаток товаров определяется путём умножения среднего процента
на сумму остатка товаров.
Издержки обращения на реализованные товары определяются
следующим образом:
Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца
(сальдо начальное по счёту 44 ) + Всего издержек обращения за от-
четный месяц ( дебетовый оборот по счёту 44 )- Сумму транспортных
расходов и банковского процента на остаток товаров ( сальдо ко-
нечное по счёту 44).
Синтетический учёт издержек обращения ведётся в Главной
книге. Аналитический учёт ведётся в специальной ведомости, пос-
троенной по счёту 44 « Издержки обращения ». В ведомости находят
отражение данные о фактических издержках за отчётный месяц.
В ведомости по сч.44 « Издержки обращения » находят отраже-
ние данные с разных журналов-ордеров: журнал- ордер № 1«Касса»,
журнал-ордер № 2 « Расчётный счёт », журнал-ордер № 5 « Расчёты с
поставщиками », журнал-ордер № 7 «Расчёты с подотчётными лицами,
счёт № 71 журнал-ордер № 8 « Расчёты с разными дебиторами и креди-
торами », данные сводной ведомости начисления заработной платы ;
ведомости расчёта стоимости и амортизационных отчислений основ-
ных средств ;разработочной таблицы расчёта износа МПБ.
Выявленные в ведомости по ст.44 кредитовые обороты запи-
сывают в Главную книгу по корреспондирующим счетам. Дебетовые
суммы издержек обращения, показанные в ведомости, списываются на
остаток нереализованных на конец отчётного периода товаров.
П. Действующая система учета издержек
обращения и пути ее совершенствования
2.1. Аналитический и синтетический учет
издержек обращения.
Управленческий учёт-это процесс в рамках организации, который
обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования ,
собственного управления и контроля за деятельностью предприятия .
Этот процесс включает, измерение, сбор, анализ , подготовку, переда-
чу , приём информации , необходимой управленческому аппарату, для
выполнению его функций.
Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая
информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.
Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек
обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.
Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их
принадлежности: «Издержки обращения предприятий розничной торговли», «Издержки обращения оптовых предприятий» и т.п. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 «Издержки обращения». По дебету счёта 44 на протяжении отчётного года учитываются суммы производственных расходов, а по кредиту - сумма доходов, частично возмещающих расходы. Дебетовое сальдо счёта 44 до конца года отражает нарастающий с начала года размер издержек обращения , однако в месячных, квартальных балансах(отчётах )сальдо этого счёта за исключением расходов по завозу, относящихся к остатку товаров, не проводится. Оно относится на счёт 80 «Прибыль и убытки»
без бухгалтерских проводок.
В учёте должны быть полностью отражены все производственные
расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на из
держки обращения того периода, в счёт которого они произведены,
независимо от времени их предварительной ( например, арендная пла-
та) или последующей (например, премии за выполнение квартального
плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему
ремонту, возмещение износа МБП, естественная убыль товаров и дру-
гие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода
они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенкла-
турном порядке.Расходы, производственные в данном отчетном перио-
де в части, относящейся к будущим отчетным периодам (расходы по рекламе, подготовка кадров, анализ товаров и другие), отражаются на счете 31 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно соответствующие суммы фактических расходов, учтенные на счете 31 перечисляются по принадлежности на счет 44 «Издержки обращения».
Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей
суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля
и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности
и производственной необходимости произведенных затрат. Поэтому
наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек
обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным
статьям в отдельном учреждении, в целом по торговой сети ОРСа.
Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут аналитический и синтетический учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным статьям отражаются в группировочной ведомости .
В таблице 2. 2. 1. Приведены примеры отражения операций, связанных с издержками обращения на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 2. 2. 1.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций ,
связанных с издержками обращений
Содержание Дебет Кредит
1. Использованы товары для собственных
нужд 44- 2 41-2
2. Некоторые расходы, оплаченные наличными 42-2 50
3. Расходы, оплаченные с расчётного счёта
проценты за кредит и другие 42-2 51-1
4. Задолженности налоговым органам по налогам,
отчислениям и сборам, отражёнными в издерж- 44-2 68-1
ках обращения
материальный расход 44 10
износ МБП и ОС 44 13,02
5. Отчисления на социальное страхование и 44-2 69-1,2,3
обеспечение
расход по расчётам 44 60,76
44 70,69,67
Информация о транспортных расходах в течение месяца соби-
рается в журнале-ордере № 5 «Расчеты с поставщиками». Данные для
записи в этот регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего)и из
первичных документов поставщиков (товарно-транспортные наклад-
ные, счета-фактуры и др. ). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала -ордера № 5 переносят в ведомость по счету 44, на эту сумму составляется корреспонденция Д-44 К-60.
В начале года бухгалтерия открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по сч. 44 переносятся две амортизационных отчислений : по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и
арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.
Сумму арендной платы отражают в ведомости по сч. 44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.
Расчет износа сан.-и спец. Одежды и МБП производят в разработочнтй таблице № 8. В конце месяца сумма износа переносится
в ведомость по сч. 44 и оформляется записью Д-44 К-13.
Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли
берутся из соответствующих справочников (в частности из инструкций от 2 апреля 1987 года «Об утверждении норм естественной убыли производственных товаров в торговле и их применению»берутся из соответствующих справочников (в частности из инструкций от 2 апреля 1987 года «Об утверждении норм естественной убыли производственных товаров в торговле и их применению»), которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Поте-
ри товаров возникают в результате количественного уменьшения
массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют : укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров.
