Затраты на отопление, освещение, водоснабжение, и прочее содержание производственных помещений.
Затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управление производством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
Затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
Другие затраты (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов с составов к цехам и готовой продукции на составы; недостатка незавершенного производства; недостатка и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).
Общепроизводственных затраты разделяются на постоянные и сменные.
К сменным общепроизводственным затратам принадлежат затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Сменные Общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные Общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их появления. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.
Перечень и состав сменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.
Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.
К административным затратам относятся такие общегосударственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:
- общие корпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведение годовых собраний, представительские затраты и т.п.);
- затраты на служебные командировки и содержание аппарата управление предприятием и другого общегосударственного персонала;
- затраты на содержание основных способов, других материальных необратимых активов общегосударственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);
- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, из оценки имущества и т.п.);
- затраты на связь (почтовый, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
амортизация нематериальных активов общегосударственного использования;
- затраты на урегулирование споров в судебных органах;
- налоги, собрания и прочие предусмотрены законодательством обязательные платежи (кроме налогов, собраний и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
- плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;
- другие затраты общегосударственного назначения.
Затраты на сбыт включают такие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):
- затраты упаковочных материалов для готовой продукции;
- затраты на ремонт тары;
- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;
- затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
- затраты на предпродажную подготовку товаров;
- затраты на командировку работников, занятых сбытом;
- затраты на содержание основных способов, других материальных необратимых активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
- затраты на транспортирование, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортированием продукции (товаров) соответственно условиям договора (базиса) поставки;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
другие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
В состав затрат на сбыт в торговых организациях включаются затраты оборота, за исключением затрат, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 этого Положения (стандарта).
К другим операционным затратам включаются: затраты на исследование и разработки соответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу есть эквивалентом, выраженная в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;
- себестоимость реализованных производственных запасов, которые для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;
- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления к резерву сомнительных долгов;
- потери от операционной курсовой разности (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, которые связанные с операционной деятельностью предприятия);
- потери от обесценения запасов; недостатка и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пеня, неустойка;
- затраты на содержание объектов социально-культурного назначения;
другие затраты операционной деятельности.
Затраты операционной деятельности группируются за такими экономическими элементами:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисление на социальные мероприятия;
- амортизация;
- другие операционные затраты.
В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):
- сырья и основных материалов;
- покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- топлива и энергии;
- строительных материалов;
- запасных частей;
- тары и тарных материалов;
- вспомогательных и других материалов.
В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав элемента «Отчисление на социальные мероприятия» включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисление на другие социальные мероприятия.
В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных способов, нематериальных активов и других необратимых материальных активов.
В состав элемента «Другие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп. 22-25 этого Положения (стандарту), в частности затраты на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.
К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами полученными, за облигациями выпущенными, за финансовой арендой и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.[4]
Потери от участия в капитале есть убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, которые учитываются методом участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении к этому Положению (стандарта).
В состав других затрат включаются затраты, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам принадлежат:
- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
- себестоимость реализованных необратимых активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необратимых активов);
- себестоимость реализованных имущественных комплексов;
- потери от не операционных курсовых разностей;
- сумма уценки необратимых активов и финансовых инвестиций;
- затраты на ликвидацию необратимых активов (разборка, демонтаж и т.п.);
- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необратимых активов;
- другие затраты обычной деятельности.
Налоги на доход признаются затратами согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на доход».
Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетность за вычитанием суммы, на что уменьшается налог на доход от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.
В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:
- состав и сумму затрат, отображенных в статьях «Другие операционные затраты» и «Другие затраты» Отчета о финансовых результатах;
- состав и сумму доходов и потерь за каждым чрезвычайным событием;
- состав и сумму затрат, которые не включенные к статьям затрат Отчета о
финансовых результатах, а отображенные непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками). [10]
На железной дороге есть Форма № 14-зал (Приложение В) "Отчет о доходах и затратах предприятий основной деятельности железнодорожного транспорта Украины" (далее - от чет) утвержден приказанием Укрзализныци от 07.03.2000 г. № 92-Ц и согласованная с Держкомстатом Украины от 21.03.2000 г. № 08-01-8/32.
Отчет составляется предприятиями основной деятельности железнодорожного транспорта и представляет вышестоящей организации в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой финансовой отчетности, а управлениями железных дорог и Укрзализныцею по адресам и в сроки, указанные у адресной части отчета.
Форма №14-зал состоит из 14-разделов в которые входят:
В І разделе “Реализация услуг предприятия железнодорожного транспорта” в строках 10-69 и в графах 1,3 отображаются доходы и затраты. В графах 4-12 расшифровка этих доходов и затрат в разрезе потребителей услуг: предприятиям своей железной дороги, вторым предприятием железнодорожного транспорта и (посторонним для Укрзализныци предприятиям, организациям, а также населению.
В строках 40-43 заполняются графы с 1-й по 3-ю и с 10-й по 12-ю. Подразделения материально-технического обеспечения железных дорог в строке 20 “Реализация услуг по перевозкам всего” отображают доходы и затраты по отпуску товарно-материальных ценностей предприятиям основной деятельности:
в графе 1 “Доходы” отображают право по перевозкам, а в графе 3 “Затраты” затраты без включения себестоимости отпущенных товарно-материальных ценностей.
В разделах ІІ “Расчетные затраты основной деятельности по элементам” и ІІІ “Фактические затраты основной деятельности по элементам” отображаются данные о прямых и общепроизводственных плановых и фактических затратах, которые входят в производственную себестоимость продукции, работ, услуг по перевозкам и вспомогательному производству в разделе элементов затрат.
Из графы 10 “Всего затрат” выделяется графа 11 “В том числе ремонт основных способов”, у которой отображаются затраты на текущий и капитальный ремонт, выполненный хозяйственным и подрядными способами по хозяйствам перевозок и вспомогательного производства.
Сумма затрат на ремонт основных способов, которая отображенная в строках 80 и 130 графы, должна приравнивать сумме соответствующих затрат, отображенных в разделах VІІІ “Затраты по перевозкам за статьями” и IX “Общепроизводственные затраты” в части затрат по перевозкам.
В строках 80-94 и 130-144 отображаются соответственно плановые и фактические затраты по хозяйствам перевозок.
В строках 100-119.1 и 150-169.1 отображаются соответственно плановые и фактические затраты к вспомогательному производству.
В строках 111 и 161 “Деповскому ремонту грузовых вагонов” вагонные депо показывают соответственно плановые и фактические производственные затраты по выполнению деповского ремонта грузовых вагонов как для своей железной дороги, так и для вторых дорог Украины. Административные затраты отображаются в разделах IV и V.
Вагонное депо доходы и затраты по деповскому ремонту грузовых вагонов отображают в строке 62 “Деповского ремонта грузовых вагонов” раздела І “Реализация услуг” предприятий железнодорожного транспорта.
Финансово-экономическая служба железной дороги сумма деповского ремонта грузовых вагонов отображает в строке 135 “Вагонному хозяйству” по элементу “Другие затраты” и в разделе VIII “Затраты по перевозкам за статьями”, а в разделе XIII “Справки” и строках 591 “ Затраты по капитальному ремонту, выполненному подрядным способом” или 593 “Затраты по текущему ремонту, выполненному подрядным способом”.
Кроме этого, производственные затраты также отображаются в строке 135 “вагонному” по элементу “Другие затраты”, в строках 119.2 и 169.2 “Себестоимость продукции (работ, услуг) для собственного потребления”, в разделе VIII “Затраты по перевозкам за статьями” в строке 386 “Деповской ремонт рефрижераторных вагонов”и в разделе XIII “Справки” в строке 590 “Затраты по капитальному ремонту, выполненному хозяйственным способсм” или 592 “Затраты по текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом”.
Суммы законченного ремонта включаются в затраты тех хозяйств, которых данные основные способы используются, за элементом “Другте затраты”.
В разделах IV “Расчетные администротивные затраты” и V “Фактические администротивные затраты” в строках 170-184 и 205-219 отображаются данные о всех администротивных затратах предприятия по статьям и элементам затрат. Из них в строках 185-198 и 220-233 отображаются соответственно плановые и фактические администротивные затраты по хозяйствам перевозок за элементами затрат.
В разделах VI “Расчетные затраты на сбыт” и VII “Фактические затраты на сбыт” отображаются соответственно плановые и фактические затраты подразделений материально-технического обеспечения, связанные со сбытом продукции, товаров, которые учитываются на счете 93 “Затраты на сбыт”, в часности, затраты упаковачных материалов и т.д.
В разделе VIII “ Затраты по перевозкам за статьями” отображаются
прямые и общепроизводственные плановые и фактические затраты по перевозкам, которые включают в себестоимость перевозок, с выделением из них затрат на оплату труда.
Затраты хозяйств основной деятельности в строках 81-94 и 131-144 графы 1 “Затраты на оплату труда” и графы 10 “Всего затрат” разделов ІІ “Расчетные затраты основной деятельности по элементам” и ІІІ “Фактические затраты основной деятельности по элементам” должны приравнивать затратам соответствующих хозяйств по разделу VIII “Затраты по перевозкам за статьями”.
Во всех статьях раздела VIII “Затраты по перевозкам за статьями”, где отображаются затраты по капитальном, деповском и текущем ремонтам основных способов, графы 2 и 4 в т.ч. “Затраты на оплату труда” не заполняются.
В разделе IX “Общепроизводственные затраты” отображаются все плановые и фактические Общепроизводственные затраты по статьям с выделением из них затрат по перевозкам.
Общепроизводственные затраты, отображенные по графам 2 и 4 в т.ч. “по перевозкам” строки 530 “ Всего затрат”, должны приравнивать сумме общепроизводственных затрат по всем хозяйствам раздела VIII “Затраты по перевозкам за статьями”.
В разделе X “Другие доходы и затраты операционной деятельности” отображаются доходы и затраты операционной деятельности предприятия, которые учитываются на счетах 71 “ругой операционный доход” и 94 “Другие затраты операционной деятельности”.
В строке 540 “Затраты на исследование и разработки” в графе 2 “Затраты” приводятся данные о затратах, связанные с исследованиями и разработками, которые осуществляет предприятие, если они отвечают нормам Положения (стандарта) бухгалтерского учета П(С)БУ 8 “Нематериальные активы”. Графа 1 “Доходы” не заполняется.
В строке 565 “Другие доходы и затраты” показываются другие доходы и затраты, которые ненашли отображения в вышеприведенных строках, в часности, в графе 1 “Доходы” отображается оприходывание ранее не учтенных на балансе запасов, поценты банка за пользование денежными средствами, и т.п., а в графе 2 “Затраты” – затраты по возмещению причинного повреждения здоровья, оплата регресных исков соцстраху за дни болезни при травматических повреждениях по вине предприятия; оплата счетов за устранение повреждения подвижного состава, и т.д.
В разделе XI “Другие доходы и затраты” приводятся доходы и затраты от обычной деятельности предприятия, которые учитываются на счетах 74 “Другие доходы” и 97 “Другие затраты”.
В разделе XII “Чрезвычайные доходы и затраты” а графе 1 “Доходы” отображается сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий, включая возмещения затрат на предупреждение потерь от чрезвычайных событий и доход от вторых событий или операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, в часности, оприходованные отходы от списывания активов, уничтоженных вследствии чрезвычайных событий, а а графе “Затраты” потери, понесенные предприятием в результате стихийного бедствия, техногенных катастроф и аварий, а также затраты, свызанные с предотвращением и ликвидацией последствий таких событий.
В разделе XIII “Справки”в строке 590 “Затраты по капитальному ремонту, выполненным хозяйственным способом”, отображаются все плановые и фактические затраты по капитальному ремонту основных способов, которые учитываются на балансе подразделения, которые выполняют ремонт. В графе 3 выделяются затраты на оплату труда работников, занятых ремонтом.
В разделе XIV “Финансовое состояние предприятия” наведет коэффициенты, которые необходимые для анализа хозяйственной деятельности предприятия на основе сравнения показателей отчетного и соответствующего периода прошлого года. Оценка финансового состояния предприятия проводится с помощью коэффициентов, рассчитанных на основании данной финансовой отчетности: “Баланса”, “Отчета о финансовых результатах”, и “Отчета о доходах и затратах предприятий основной деятельности железнодорожного транспорта Украины”.
3.2 Бухгалтерский учет затрат
На предприятиях учета затрат на производство продукции применяют счет 23 “Призводство”. Он предназначен дляобобщения информации з затратах на производство продукции (работ, услуг). В часности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат:
- промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство
продукции;
- подрядных, геологических и проектных организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
- предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
- научно-исследовательских предприятий на выполнение научно - ис-
следовательских и конструкторских работ;
- предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;
- предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;
- дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;
- других предприятий и организаций;
- вспомогательных (подсобных) производств;
- на выполнение некапитальных работ (строительство временных сооружений, демонтаж прекращенных строительством объектов).
По дебету счета 23 “Производство” отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненых работ и услуг (в дебет счета 90). По кредиту субсчетов учета расходов вспомогательных (подсобных) производств, по выполнению некапитальных работ в корреспонденции с дебетом счетов 11 “ Прочие наоборотные материальные активы”, 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и субсчетов учета затрат основного производства списывается себестоимость изготовленных на вспомогательных (подсобных) производствах изделей, сооружений, работ, услуг.
Аналитический учет по счету 23 “Производство” ведется по видам производств, по статьям затрат и видам или группам вырабатываемой продукции.
Ниже приведена схема учета затрат основной деятельности Информационно – статистического центра железной дороги. (Рисунок 3.1).
Затраты по экономическим элементам подразделяются на:
- затраты операционной деятельности;
- финансовые затраты;
- прочие затраты;
- чрезвычайные затраты. [8]
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" затраты операционной деятельности подразделяются на такие экономические элементы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизация;
- прочие операционные затраты.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу вырабатываемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и прочих материалов, непосредственно относящихся к конкретному объекту затрат.
Расходы прямых материальных затрат непосредственно включаются в себестоимость продукции и заказов.
Расходы на покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции проблематично, включаются в себестоимость продукции в следующей последовательности:
- устанавливаются нормы расходов этих материалов на каждый вид продукции;
- в соответствии с установленными нормами расходов и цен материалов устанавливаются сметные ставки на единицу продукции; они периодически пересматриваются в соответствии с изменениями норм расходов материалов или цен;
- фактические расходы на указанные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции.
Допускается не устанавливать сметные ставки покупных материалов на единицу продукции, а относить на себестоимость продукции их фактические расходы пропорционально расходам по норме.
Организация учета использования материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (далее - материалы) зависит от ряда факторов, в частности от характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т. п. Поэтому в каждом отдельном случае требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий.
Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют инвентарный и партионный способы документирования.
При инвентарном способе фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, не использованных на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов к начальному остатку прибавляются отпущенные материалы.
Партионным методом учета раскроя материалов пользуются для выявления отклонений в каждой партии раскраиваемых наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов (листового проката высококачественных сталей, цветных металлов, кожи, текстильных и прочих материалов, подлежащих раскрою на полосы и другие заготовки по эскизам).
