Учет раскроя материалов по партиям обеспечивает достоверность учетной информации о количестве полученных и фактически израсходованных материалов, а также о количественных и стоимостных результатах раскроя
При партионном методе учет осуществляется на основании карт учета раскроя материала, выписываемых на каждую партию раскраиваемого материала в разрезе марок и профилей (для металла) или с указанием артикля, группы ширины (для текстильных материалов). В карту учета записывают количество материала, поданного к рабочему месту количество заготовок из этой партии, а также количество отходов и неиспользованного материала, возвращенного по накладной.
Расход материала по нормам определяется путем умножения количества изготовленных деталей на установленную на предприятии норму расхода. Результат раскроя (экономия, перерасход) устанавливается путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам.
Наиболее рационально при партионном раскрое материалов выявлять отклонения от норм путем снятия остатков материалов за смену или пятидневку по отдельным исполнителям или бригадам рабочих. Это позволяет точно и своевременно выявлять причины отклонений и их виновников
Основным учетным документом при инвентарном методе документирования является "Карта учета использования материалов на производстве", открываемая на каждый номенклатурный номер.
В этих картах по данным нормативных калькуляций (или технической документации) проставляются нормы расхода материалов на детали и указывается, сколько деталей изготовлено из данного материала согласно сведениям по учету выработки рабочих. В соответствующие графы карт учета использованных материалов записываются выявленные отклонения от норм.
Учет и контроль за расходованием материалов по отдельным исполнителям можно осуществлять в оперативном порядке при выдаче производственных заданий. Для этого в наряд на работу или другой первичный документ записывается количество выданного в работу материала. При отчете за выполненную работу работник должен предоставить полное количество деталей (по норме) или возвратить остаток неиспользованных материалов.
Практически на предприятиях расход материальных ценностей оформляется на основании первичного документа – отчета об израсходованных материальных ценностях на производство. Если из однородных материальных ценностей изготавливаются разные виды заказов или изделий, их фактический расход условно распределяется между этими заказами или изделиями.
На некоторых предприятиях в зависимости от отраслевой принадлежности применяется коэффициентный способ косвенного распределения израсходованных материальных ценностей. При данном способе документирования для каждого вида и сорта однородных заказов и изделий устанавливаются определенные коэффициенты соотношения начиная с единицы. Умножая коэффициенты соотношения на количество выпущенной продукции, определяют коэффициенты – числа, пропорционально которым распределяют израсходованные материальные ценности по видам изделий и заказам.
Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяется по формуле:
Mфi = Ci *
где
Мфi -фактический расход сырья и материалов на i-ю продукцию;
Мф- фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
Ci- количество выпущенной продукции;
Кi –коэффициент содержания.
При работе с материальными ценностями образуются отходы. С точки зрения возможного использования отходы могут быть возвратными и безвозвратными.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых на себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.
Отходы (усушка, угар и т.д.) в дальнейшем технологическом цикле не могут быть использованы, оценке не подлежит.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость:
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.
Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов включается непосредственно в себестоимость изделий и заказов.
В состав прямых материальных затрат относятся расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних поставщиков и организаций, так и изготовленные самим предприятием), непосредственно используемые в процессе производства продукции.
Расходы на топливо и энергию, на технологические нужды относятся непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции на основании показаний контрольно-измерительных приборов. [6]
Расходы на топливо и энергию, на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции усложнено, включаются в себестоимость продукции пропорционально сметным ставкам.
Расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергию и другие материальные ресурсы формируются исходя из цен их приобретения (включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними организациями), материальных расходов, связанных с доставкой (в том числе погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, потерь от недостачи материальных ценностей в пути в пределах норм естественной убыли.
Транспортно-заготовительные расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и топливо не выделяются в отдельную статью калькуляции, а включаются в стоимость (статьи) указанных материальных ресурсов, отнесенных к конкретному объекту затрат.
Для учета общепроизводственных затрат используется счет 91 “Общепроизводственные затраты”. На счете 91 “Общепроизводственные затраты” ведется учет производственных накладных затрат на организацию производства и управлением цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудывания. Этот счет не используется предприятиями торговли.
По дебету счета 91 “Общепроизводственные затраты”отражается сумма признаных затрат, по кркдиту – ежемесячное, с соответствующим распределением, списание на счета 23 “Производство” и 90 “Себестоимость реализации”.
Общепроизводственные затраты между различными видами продукции распределяются:
- пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудывания;
- пропорционально суме основных затрат без стоимости сырья и полуфабрикатов.
Общую величину общепроизводственных затрат предприятия в целом состовляет сумма соответствующих затрат основного производства; этиже затраты вспомогательного производства включаются в себестоимость валовой и торговой продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательным производством.
Общепроизводственные затраты каждого производства включаются только в себестоимость продукции, изготовляемой этим производством ( в том числе в себестоимость работ, услуг, которые выполняются для других производств или непромышленных хозяйств). (Рисунок 3.2).
Рисунок 3.2 Формирование затрат на производство по счету 91.
3.3 Аналитический учет затрат
Детализация затрат на производство в аналитическом учете зависит от вида деятельности, к которому относятся эти затраты. В эксплуатационных предприятиях затраты на перевозки отражаются в разрезе статей номенклатуры расходов основной деятельности железных дорог, а затраты подсобно-вспомогательной деятельности учитываются либо по статьям номенклатуры расходов, если данный вид деятельности в ней предусмотрен, либо по объектам работ (заказам), которым присваиваются номера (коды), свободные в номенклатуре (начиная с восьмой сотни). Так обычно ведется аналитический учет затрат по капитальному ремонту основных средств, изготовлению запасных частей и т. п. Аналогично организуется аналитический учет затрат в самостоятельных предприятиях подсобно-вспомогательной деятельности, т. е, по статьям номенклатуры расходов или по объектам работ (заказам), которые в номенклатуре расходов отсутствуют. [14]
Общим для всех предприятии железных дорог, независимо от их принадлежности к основной или подсобно-вспомогательной деятельности, является учет издержек производства по элементам затрат.
Таким образом, построения аналитического учета издержек производства состоит в их группировке по статьям или объектам работ, внутри которых они детализируются на составляющие элементы затрат.
Общая схема группировки информации об издержках производства на предприятиях железных дорог приведена на рисунке 3.3. Применяемое построение учета издержек производства создает условия для эффективного их контроля и анализа, калькулирования себестоимости перевозок и продукции подсобно-вспомогательной деятельности.
Чтобы обеспечить получение информации в нужных разрезах, на всех первичных документах, оформляющих расходование средств (лимитных картах, требованиях, нарядах, маршрутах, ведомостях
Рисунок 3.3 Структурная схема группировки затрат в бухгалтерском учете железных дорог.
начисления амортизации и т. д.), проставляют код статьи расходов или объекта работ, который используется в качестве группировочного признака. Всю совокупность расходных документов группируют по элементам затрат, к которым они относятся, а внутри каждого элемента затрат — по статьям расходов. Если наряду с перевозками в линейном предприятии имеются другие виды деятельности, то расходы данного элемента затрат сначала группируют по синтетическим счетам, а внутри последних — по статьям (объектам работ).
На основании документов, отнесенных к данному элементу затрат,
составляют накопительно группировочную ведомость (свод).
По элементу "Затраты на оплату труда" свод (машинограмма) распределения заработной платы имеет форму таблицы, в которой сумма заработной платы по предприятию соответствует общей сумме начисленной заработной платы и подлежит отражению на кредите счета 66 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Промежуточные итоги ведомости-машинограммы по статьям отражают в проводке по начислению заработной платы, увеличивая расходы по дебету соответствующих счетов (23, 91, 92 и др.).
По эксплуатационной деятельности на статьях основных специфических расходов учитывают только заработную плату производственного персонала за проработанное время. Заработную плату этого персонала за не проработанное время все отрасли хозяйства железных дорог фиксируют на специальной статье 241 (Приложение Г), предусмотренной в составе основных общих расходов. Статьи общехозяйственных расходов содержат заработную плату как за проработанное, так и не проработанное время.
По элементу "Отчисления на социальные нужды" составляется отдельный расчет, в котором суммы отчислений на социальные нужды исчисляют на основании ведомости распределения заработной платы по синтетическим счетам, статьям расходов (объектам работ) и видам оплаты. Итоговые данные расчета записывают в бухгалтерскую справку, в которой указывается корреспонденция счета 65 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". С целью упрощения техники учета отчисления учитываются с заработной платы:
- отнесенной к основным расходам - по статье 243 (Приложение Г) "Отчисления на социальные нужды производственного персонала" основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог;
- аппарата управления - по статье 294 (Приложение Г) "Прочие затраты по содержанию аппарата управления".
Ведомость распределения расходов на материалы составляется путем группировки расходных документов по синтетическим счетам на которые следует отнести стоимость израсходованных материалов, а внутри счетов - по номерам статей номенклатуры расходов или номерам объектов работ,
т. е. по аналитическим позициям.
Кроме расхода материалов на нужды основного и вспомогательного производства, в ведомость включают реализацию материалов (дебет счета 94) и др.
По элементу "Материалы" записывают также отклонения в их стоимости, относящиеся к израсходованным материалам, благодаря чему их оценка при оприходовании по ценам поставщиков доводится до фактической себестоимости. Процент отклонений, исчисленный предприятием в специальной справке-расчете, сообщается вычислительному центру. Для учета отклонений в номенклатуре расходов предусмотрена только одна статья 257 (Приложение Г) . [11]
В составе эксплуатационных расходов учитывают износ:
- предметов “Для АУП, используемые аппаратом управления, - на статье 263
(Приложение Г) "Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря“.
Распределение стоимости израсходованного топлива по счетам учета затрат ведется в том же порядке, что и материалов.
В составе элемента затрат "Энергия" основная доля приходится на расход электроэнергии, которая на основании счетов электростанций или энергосистем распределяется по статьям номенклатуры расходов в соответствии с показаниями счетчиков.
Прочие материальные затраты группируются по синтетическим счетам учета издержек производства и статьям расходов на основании счетов исполнителей за выполненные работы и извещений в части распределяемых расходов.
Амортизацию основных средств распределяют по направлениям затрат в машинограмме, которая содержит итоги по коду учета затрат по амортизации (синтетический счет, субсчет, статья расходов или номер объекта работ). По этим кодам составляют бухгалтерские проводки для включения амортизации в эксплуатационные расходы и в себестоимость продукции и работ подсобно-вспомогательной деятельности. В основных расходах, специфических для отраслей хозяйства железных дорог, номенклатурой предусмотрены специальные статьи для
Группировка расходов по элементу "Прочие затраты" осуществляется по первичным документам, на основании которых составляются бухгалтерские проводки с указанием кода данного элемента затрат. Так, в проводке, составленной по данным авансового отчета, на сумму расходов, подлежащих возмещению работнику аппарата управления за время его командировки, будет записано по дебету.
Накопительно - группировочные ведомости (своды) являются регистрами аналитического учета. Однако в каждой из таких ведомостей содержится полная сумма затрат лишь по одному элементу. Между тем для контроля за использованием средств по направлениям и составления бухгалтерской отчетности об эксплуатационных расходах необходимо иметь полную сумму затрат не только по каждому элементу, но и по каждой статье расходов. Более того, накопительно-группировочные ведомости составляют за каждый месяц, а отчетность о расходах - за каждый квартал отдельно и нарастающим итогом с начала года. (Таблица 3.2)
Таблица 3.2 Ведомость аналитического учета по счету №20 “Основное производство” Субсчет 1 “Перевозки” за март
Пред
прия
тие |
Вид опера
ции |
Синтети
ческий счет, субсчет |
Ста-
тья рас
ходов |
Элемент зат-рат |
Кор-респон
дирующий счет |
Входящее
сальдо
дебето креди
вые товые |
Исходящее сальдо
дебетовое |
| | | | | | | по элементу
затрат |
по элементу затрат |
по статье расход. |
14
14
14
14
14
14 |
1
3
1
3
1
1 |
23
23
23
23
23
23 |
155
155
155
155
155
172 |
1
1
3
3
4
1 |
66
20 |
60 425
13 267
13 267
50 144
3918
3918
5070 |
73 692
54 062
5070
| 132 824
|
Эти данные получают путем составления накопительной ведомости по счету 20 “Основное производство”, субсчет 1 “Перевозки”.
Приложение Г. Номенклатура основных расходов, для железной дороги.
Номер
статьи |
Наименование статьи
расходов |
Измеритель |
240
241
242
243
244
245
246
248
249
250
253
254
256
259
| Транспортные расходы
Оплата труда производственного персонала за не проработанное время
Скидка со стоимости форменной одежды, выданному
производственному персоналу
Отчисления на социальные нужды производственного персонала
Отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам роботы за год
Техника безопасности, производственная санитария и охрана труда
Командировки работников, не относящихся к аппарату управления
Обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения
Содержание и эксплуатация оборудования и объектов природоохранного назначения
Амортизация основных производственных средств
Исследовательские и испытательные работы
Содержание и эксплуатация оборудования
Содержание внутреннего транспорта
Водоснабжение
|
Процент от стоимости материалов
Процент от затрат на оплату труда, включенных в статьи основных расходов
1 чел., получающий одежду со скидкой
Процент от затрат на оплату труда производственного персонала
Процент от затрат на оплату труда производственного персонала
Процент от затрат на оплату труда производственного персонала
1 чел. сут. командировок
1 м площади
1 объект
Процент от первоначальной стоимости
1 лаборатория, 1 вагон
Процент от стоимости материалов, израсходованных на перевозки
1 ч работы транспорта
1000 м воды |
5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
5.1 Организация контроля на железнодорожном транспорте
Методологическое руководство контрольно-ревизионной работой вобласти выполняет Главное финансово-экономическое Управление Укрзализныци (ЦФ УЗ), которому непосредственно подчиняется Контрольно-ревизионное управление Укрзализныци (КРУ ЦФ УЗ), что действует на основании Положения о Контрольно-ревизионном управлении.
Во время проведения ревизий сотрудники Контрольно-ревизионного управления ЦФ УЗ и подведомственных ему (в оперативном порядке) Центров, отделов или других структурных подразделений по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта обязанные:
- руководствоваться Конституцией Украины, Законами Украины, действующими Соглашениями СНГ, Указами Президента Украины, постановлениями Кабинета Министров Украины (в том числе: от 10 июля 1998 г. № 1053), Уставом железных дорог Украины, нормативными актами Министерства транспорта Украины, Укрзализныци (согласно ориентировочному перечню основной законодательно-нормативной базы и теми, что их будет принят в дальнейшему);
