Мср2001 = 123 621 руб. Мmax = 213 533 руб. Mmin = 71 884 руб.
v2001 = (213 533 - 71 884) /2 / 123 621 х 100% = 57%
Мср2002 = 77 903 руб. Мmax = 165 559 руб. Mmin = 13 437 руб.
v2002 = (165 559 - 13 437) / 2 / 77 903 х 100% = 98%
Выясним причины столь больших колебаний остатков материалов на складе. Построим график поставок и расхода материалов и совместим его с графиком остатка материалов (Рис. 4). На данном рисунке мы видим, что скачок запасов материалов на 01. 08. 2001 г. (31. 07. 2001 г. ) явился следствием скачка оприходованных материалов в июле 2001 г. . Закупки материалов в 4 раза превысили их расход в этом месяце. Запас же на конец месяца обеспечил бы производство той же интенсивности на 6 месяцев.
Рассчитаем среднемесячный расход (РМср) материалов в 2001 году. Расчет по формуле простой средней величины :
РМср2001 = РМ / 12 = 349 570 / 12 = 29 131 руб.
Рассчитаем длительность обеспечения производства сделанными в июле 2001 года закупками :
154 147 / 29 131 = 5,3 месяца
Рост же запасов начался на месяц раньше – в июне 2001 года. В этот месяц (июнь) приход материалов на 63% превысил расход материалов. В общем за два месяца было приобретено материалов на 7,6 месяцев работы: (66 748 + 154 147) / 29 131 = 7,6
Запас на конец июля обеспечивал предприятие также на 7 месяцев работы : 213 533 / 29 131 = 7,3
Надо сказать, что период июнь-август 2001 года были месяцами наибольшего потребления. Но даже если взять реальный, а не среднемесячный расход за месяцы, начиная с июня 2001 года включительно, то мы увидим, что закупленного количества хватило бы на 6,5 месяцев. То есть, такой рост закупок не оправдан даже из соображений сезонности.
Рис. 4 Динамика поставок, расхода и остатка материалов на складе в 2001 году.
В 2002 году наблюдается подобная картина (Рис. 5).
Рис. 5 Динамика поставок, расхода и остатка материалов на складе в 2002 году.
Также, как и в 2001 году, скачок запасов материалов на 01. 08. 2002 г. (31. 07. 2002 г. ) явился следствием скачка оприходованных материалов в июле 2002 г. . Закупки в 4 раза превышают расход за месяц :
140 265 / 35 768 = 3,9
Сделанный запас превышает расход за июль 2002 г. в 4,6 раза :
165 559 / 35 768 = 4,6
Рассчитаем среднемесячный расход (РМср) материалов в 2002 году.
РМср2002 = РМ / 12 = 576 465 / 12 = 48 039 руб.
Рассчитаем срок, на который предприятие обеспечили оприходованные в июле 2002 года материалы :
140 265 / 48 039 = 3 месяца
Рост запасов, как и в предыдущем году, начался в июне. В этот месяц (июнь) приход материалов на 63% превысил расход материалов. В общем за два месяца было приобретено материалов на 4,4 месяца: (70 368 + 140 265) / 48 039 = 4,4
Длительность образованного запаса для обеспечения среднегодового уровня производства равна 3,4 месяца:
165 559 / 48 039 = 3,4
С учетом реального помесячного расхода запаса хватило бы на 3 месяца.
Мы видим, что длительность максимальных создаваемых запасов в 2002 году сократилась по сравнению с 2001 годом на 2-3 месяца в зависимости от способа определения длительности (по среднегодовому расходу или по фактическим помесячным расходам).
Итак, на данном этапе можно сделать предварительный вывод о создании на предприятии излишних запасов и замораживании оборотных средств, хотя в 2002 году ситуация несколько улучшилась.
Рассчитаем оборачиваемость производственных запасов. Так как остатки материалов значительно колеблятся в течение года и среднегодовой остаток не отражает реальной ситуации (большой размах вариации), исследуем оборачиваемость запасов по кварталам по формуле :
Сумма израсходованных материалов за период
Коб з =
Средний остаток материалов на складе
Дополнительно рассчитаем период оборачиваемости запасов в днях :
Средний остаток материалов на складе х 90 дней
Пз =
Сумма израсходованных материалов за период
Таблица 11
Расчет коэффициента оборачиваемости и периода оборачиваемости запасов в 2001 году.
Из показателей таблицы 11 можно сделать вывод о медленной оборачиваемости производственных запасов. При этом периоды особенно продолжительного одного оборота приходятся на кварталы со значительными запасами на складе. Оживление наблюдается только во втором квартале при снижении среднеквартального остатка материалов по сравнению с первым кварталом на 22%, а с третьим и четвертыми кварталами – в 2,2 раза и в 1,7 раза соответственно.
Проведем подобные расчеты оборачиваемости для 2002 года.
В таблице 12 мы можем наблюдать еще более жесткую зависимость оборачиваемости от средней величины запасов.
Таблица 12
Расчет коэффициента оборачиваемости и периода оборачиваемости запасов в 2002 году.
С ростом остатка на складе оборачиваемость резко замедляется.
Таким образом, на основании анализа динамики прихода, расхода и остатков материалов на складе, а также на основании анализа оборачиваемости запасов можно сделать вывод о неритмичности поставок материалов, создании излишних запасов, что ведет к замедлению оборачиваемости материалов, замораживанию средств и снижению эффективности деятельности предприятия.
Проведем расчет рекомендуемой величины запасов на складе.
Общая величина запасов на складе состоит из текущего запаса, страхового, технологического, сезонного и транспортного.
Рассчитаем размер текущего запаса по формуле :
Зт = РМсут х И,
где Рмсут – среднесуточный расход материалов,
И – интервал поставки, время между двумя поставками.
С целью экономии транспортных расходов целесообразно загружать одну или несколько грузовых машин целиком. Расположение поставщиков в г. Астрахани дает возможность осуществления частых рейсов с минимальным количеством автомобилей за 1 рейс. Примем интервал поставки в 2 недели (14 дней).
Затем вычислим страховой запас материалов по формуле :
Зс = РМсут х (Вотгр + Втр + Впр + Впод),
где Рмсут – среднесуточный расход материалов,
Вотгр – время на отгрузку материала поставщиком,
Втр – время транспортировки,
Впр – время на приемку материала,
Впод – время на подготовку материала к производству.
Так как отгрузка, транспортировка и приемка материалов осуществляется в один день, то Вотгр + Втр + Впр = 1 день. По этой же причине предусмотрим транспортный запас также на 1 день. Подготовка материалов к производству (Впод) занимает один день.
Предприятие имеет возможность оперативно регулировать поставку материалов круглый год, а наша цель – рассчитать обоснованную величину производственных запасов и избежать затаривания. Поэтому сезонный запас мы не предусматриваем.
Итак, длительность текущего запаса равна 14 дней, страхового – 2 дня, время транспортировки – 1 день, сезонный запас отсутствует.
Рассчитаем рекомендуемый запас материалов на складе в 2001 году (таблица 13).
Таблица 13
Расчет рекомендуемого запаса материалов на складе для 2001 года
Мы видим, как сильно превышают фактические запасы материалов рекомендуемую величину. Вычислим объем сверхнормативных запасов, являющихся замороженными средствами. (таблица 14).
Таблица 14
Расчет сверхнормативных запасов в 2001 году
Прямым убытком от замораживания средств являются повышенные складские расходы и излишне начисленный налог на имущество. Косвенным убытком является недополученная прибыль.
К сожалению, мы не можем выделить складские расходы из общей себестоимости. Рассчитаем потери от излишне начисленного налога на имущество. Для этого вычислим среднехронологическую величину сверхнормативного запаса по датам составления отчетов по налогу.
Излишне начисленный налог на имущество = 93 330 х 1% = 933 руб. .
Недополученная прибыль при ставке по банковским депозитам юридических лиц 16% равна :
93 330 х 16% = 14 933 руб.
Рассчитаем рекомендуемый запас материалов на складе в 2002 году (таблица 15).
Таблица 15
Расчет рекомендуемого запаса материалов на складе для 2002 года
В таблице 15 мы видим, что во всех месяцах, за исключением периода февраль-апрель 2002 года, фактические запасы намного превышают рекомендуемые. Как и для 2001 года, вычислим объем сверхнормативных запасов.
Таблица 16
Расчет сверхнормативных запасов в 2002 году
Вычислим среднехронологическую величину сверхнормативного запаса по датам составления отчетов по налогу.
Средний сверхнормативный запас в 2002 году уменьшился в 1,93 раза.
Излишне начисленный налог на имущество = 48 236 х 1% = 482 руб. .
Недополученная прибыль при ставке по банковским депозитам юридических лиц 16% равна :
48 236 х 16% = 7 718 руб.
Уменьшение среднего сверхнормативного запаса повлекло уменьшение прямых и косвенных потерь предприятия.
После проведения подробного анализа производственных запасов перейдем к анализу незавершенного производства.
В таблице 17 приведены данные о затратах на производство продукции, выпуске готовой продукции и остатках незавершенного производства. Напомним, что незавершенное производство, являющееся оборотными средствами со средним риском вложений, занимало до 58 % оборотных средств. Поэтому их анализ очень важен.
В целом по таблице можно сказать, что остаток незавершенного производства сильных колебаний не претерпевает. Подтвердим это расчетом размаха вариации.
Вычислим среднехронологический остаток незавершенного производства :
Динамика затрат на производство продукции, выпуска готовой продукции и остатка незавершенного производства в 2000-2002 годах (по себестоимости)
Для трехлетнего периода это небольшое значение (минимальный размах вариации производственных запасов только за один год был равен 57%).
В целом наблюдается постепенное стабильное увеличение среднехронологического остатка незавершенного производства:
НЗПср2000 = 117 466 руб. ; НЗПср2001 = 182 955 руб. ;
НЗПср2002 = 294 805 руб.
Проанализируем, как это отражается на оборачиваемости незавершенного производства и на длительности производственного цикла, который, фактически, является временем изготовления изделия.
Таблица 18
Динамика оборачиваемости незавершенного производства и длительности производственного цикла
Несмотря на все возрастающий средний остаток незавершенного производства, мы наблюдаем ускорение оборачиваемости незавершенного производства в 2002 году и существенное сокращение длительности производственного цикла. Поэтому на данном этапе мы можем сделать вывод об обоснованности величины незавершенного производства (при условии обоснованности объемов выпуска продукции) и, предположительно, высокая доля его остатка в оборотных средствах является спецификой производства.
Следующей важной составляющей оборотных средств является готовая продукция. В таблице 19 отражено движение готовой продукции:
Таблица 19
Динамика готовой продукции (по себестоимости)
В данной таблице мы видим сильно изменяющийся остаток готовой продукции на складе.
В 2000 году ясно прослеживается тенденция увеличения остатков готовой продукции до мая месяца, а затем их постепенного снижения к концу года. Из этого можно сделать вывод о необоснованно завышенных запасах готовой продукции на начало года, которые поддерживались и даже возрастали в течение пяти месяцев.
Резкими скачками отмечен 2001 год. Величина запаса на конец марта 2001 года возросла в 2,3 раза. Причина – 50-типроцентное превышение производства продукции над сбытом. И это при том, что в течение двух предыдущих месяцев производство равнялось сбыту. В марте же производство было увеличено на 31,6% по сравнению с февралем, а сбыт упал на 14%.
Подобная ситуация наблюдается в мае этого же года. Остаток готовой продукции на конец мая вырос по сравнению с концом апреля на 72,8%. Производство превысило сбыт на 35%. Произведено продукции было на 19,4% больше, чем в прошлом месяце, а продано продукции на 16,5% меньше чем в прошлом месяце.
Похожие ситуации разнонаправленного изменения производства продукции и ее реализации наблюдаются в июне 2001 года, январе, апреле, мае, ноябре 2002 года .
Рассчитаем оборачиваемость готовой продукции и ее среднюю продолжительность хранения на складе :
Таблица 20
Динамика оборачиваемости готовой продукции и средней продолжительности хранения на складе
Из таблицы видно, как жестко связана оборачиваемость готовой продукции с ее средним остатком на складе. Если сравнить таблицу 20 с таблицей 18, то можно заметить, что длительность производственного цикла и длительность хранения готовой продукции на складе примерно одинаковы. Создается впечатление, что руководство предприятия намеренно держит такой запас готовой продукции, который бы позволил бесперебойно отгружать продукцию при полной остановке и последующем возобновлении производства. Это страховка «на крайний случай». Видимо, на предприятии не делают прогнозов сбыта или не доверяют им.
Таким образом, можно сделать вывод о неудовлетворительной работе маркетинговой службы предприятия, которая не в состоянии спланировать объем продаж. Именно плохая организация планирования сбыта заставляет держать значительный запас готовой продукции на складе. А, следовательно, это заставляет поддерживать производство на высоком уровне и создавать излишние запасы материалов.
Проанализируем движение дебиторской задолженности.
Таблица 21
Динамика дебиторской задолженности
За 2000 год дебиторская задолженность уменьшилась на 12 440 руб. или 42%. Это произошло из-за превышения погашения задолженности над объемом реализации на эту же величину. В 2001 году мы наблюдаем увеличение задолженности на 15 087 руб. , что составляет 88% остатка на предыдущую отчетную дату. Рост задолженности был обусловлен более быстрым увеличением реализации по сравнению с ростом платежей от покупателей (62% против 60%).
К концу 2002 года резко вырос остаток задолженности – в 5 раз, а ткже объем реализации за год и объем исполнения дебиторами своих обязательств – в 2 раза.
В целом можно сделать вывод о хорошо поставленной работе по взысканию задолженности с покупателей : остаток дебиторской задолженности не превышает 2% годового объема реализации (максимальное значение зафиксировано 01. 01. 2003 г. ).
В таблице мы видим очень высокую оборачиваемость дебиторской задолженности : в 2000 году за квартал дебиторская задолженность успела обернуться 86 полных раз, в 2001 году – в 1,5 раза (на 52%) больше. В 2002 году оборачиваемость снизилась и стала даже ниже уровня 2000 года, оставаясь, тем не менее, на высоком уровне – 67 оборотов в квартал. Фактически, длительность одного оборота немного превышает один день. Это означает, что предприятие отпускает продукцию по предварительной оплате и только узкому кругу постоянных клиентов предприятие предоставляет короткий коммерческий кредит.
Кроме показателей финансовой устойчивости и рентабельности для предприятия очень важно сбалансировать денежные потоки. Иначе даже при прибыльной работе может сложиться ситуация недостаточности денежных средств для расчетов с кредиторами, что повлечет взыскание по судебным искам, дополнительные расходы, уничтожение наработанной деловой репутации и даже банкротство предприятия.
Но прежде чем приступить к анализу движения денежных средств хотелось бы рассмотреть основные факторы их движения. Один из основных факторов поступления денежных средств – дебиторскую задолженность, мы рассмотрели. Теперь рассмотрим фактор расходования денежных средств – кредиторскую задолженность и их совокупное влияние.
В 2001 году средний остаток задолженности вырос на 23%, однако из-за 60% роста объема погашенных обязательств оборачиваемость ускорилась на 30%, а длительность одного оборота сократилась на 23%.
В 2002 году темпы роста среднего остатка задолженности и объема погашенных обязательств были примерно равны. Поэтому оборачиваемость и продолжительность одного оборота, практически, не изменились.
Сравнение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности показывает более высокую скорость оборачиваемости дебиторской задолженности. Это является положительным признаком – предприятие раньше получает деньги от покупателей, чем наступает момент выплаты по долгам. Очень маленький период оборота дебиторской задолженности позволяет быстро расплачиваться и с кредиторами.
Для числового подтверждения рассчитаем среднедневное поступление средств от дебиторов и среднедневной платеж кредиторам :
Таблица 24
Расчет среднедневных поступлени и платежей
Как мы видим превышение оборачиваемости дебиторской задолженности над кредиторской ведет к постоянному превышению поступлений денежных средств над их расходом.
Проанализируем движение денежных средств предприятия во всей их массе.
Таблица 25
Движение денежных средств
В результате превышения поступлений денежных средств над расходом на 21 865 руб. (1,5% расходов) были созданы денежные средства в таком же размере. В 2001 году рост поступлений отставал от роста платежей на 3% (74% против 77%). Однако, небольшое превышение поступлений над платежами все же сохранилось, что привело к увеличению остатка денежных средств на 5 328 руб. или 24%.
Основной составляющей поступлений является выручка от реализации – 79% в 2000 году и 85% в 2001 году. Ее доля растет из-за более высокого темпа роста по сравнению с общими поступлениями (89% против 74%). Общие поступления отстают из-за медленного роста полученных авансов и падения прочих поступлений.
Структура расхода более равномерна, особенно если учесть, что большая часть подотчетных сумм тратится на приобретение материалов. Показательно, что с резким увеличением закупок материалов (в 4,4 раза) , на 38% снизилась выдача подотчетных сумм.
В 2002 году опережающий темп роста расходов сделал свое дело : общая сумма расходов превысила поступления на 14 444 руб. (на 1% расхода). Соответственно, на эту же сумму уменьшился и остаток денежных средств на конец 2003 года.
По проведенному анализу можно сделать вывод о примерном равенстве положительных и отрицательных денежных потоках. Это наталкивает на не слишком удовлетворительную оценку деятельности, если бы не факт наличия сверхнормативных запасов материалов, подтверждаемый постоянным значительным ростом раходов на приобретение материалов (2001 г. – 4,4 раза, 2002 г. – 91%).
Проведем косвенный анализ движения денежных средств в зависимости от назначения платежей и расходов.
Таблица 26
Анализ движения денежных средств косвенным методом
В данной таблице изменения все показатели имеют знаки (+ или -) в зависимости от их влияния на остаток денежных средств и чистый денежный поток. Мы видим, что в 2000 году предприятие преимущественно наращивало запасы и незавершенное производство, что приводило к снижению чистого денежного потока. Однако его величина все же имела положительное значение в 21 865 руб. Главными источниками средств являлся рост кредиторской задолженности, покрывший отток из-за наращения запасов, и прибыль предприятия – увеличение собственных средств.
В 2001 году предприятие продолжало наращивать запасы, но теперь уже запасы незавершенного производства и готовой продукции. В этом году это отвлекло средств на 30 356 руб. меньше, чем в предыдущем. Дополнительные денежные средства дало уменьшение запасов материалов, рост кредиторской задолженности, но главным источником накоплений стала полученная прибыль предприятия. В результате чистый положительный денежный поток составил 5 328 руб.
В 2002 году предприятие резко нарастило дебиторскую задолженность, остатки готовой продукции и производственные запасы, что повысило денежные расходы на 387 655 руб. . Здесь предприятие не спасли ни 230 062 руб. увеличения собственных средств, ни уменьшение НЗП на 89 410 руб. , ни рост долга перед кредиторами на 69 357 руб. . Чистый денежный поток стал отрицательным - 14 444 руб. , что привело к уменьшению остатка денежных средств до 12 749 руб. .
В целом по проведенному исследованию оборотных средств предприятия можно сделать следующие выводы.
Предприятие работает с прибылью, расширяет свою деятельность, нарашивает основные и оборотные средства. В этом процессе поддерживается структура оборотных средств, обеспечивающая приемлемую ликвидность и степень риска.
Однако, в 2002 году снизилась эффективность управления себестоимостью, в частности контроль за нематериальными затратами, доля которых в себестоимости продукции увеличилась и не дала снизиться всей себестоимости вслед за удельными материальными затратами. В итоге рост себестоимости почти что догнал рост выручки от реализации.
Кроме этого, на предприятии очень не эффективно ведется управление запасами материалов и готовой продукции на складе. Склад, практически, постоянно затарен, поставки материалов и отгрузка продукции ведется нерегулярно, скачками. Скорее всего, на предприятии слабо поставлена система исследования рынка, планирование продаж и закупок. Для обеспечения запасом готовой продукции производство, видимо, работает в перегруженном режиме. В моменты крупных поставок или отгрузки продукции, вероятно, нередки авралы, приводящие к порче материалов и продукции. Излишние запасы замораживают средства и ведут к прямым и косвенным убыткам. Ликвидация излишних запасов материалов и готовой продукции, а с ними и лишних остатков НЗП, высвободит средства для финансирования расширения производства и перехода на идеальную стратегию финансирования оборотных средств.
Деление на этапы управления в американском финансовом менеджменте носит условный характер, так как практически все этапы управления осуществляются одновременно, образуя единый и непрерывный процесс, что соответствует принципам непрерывного ведения на предприятии управленческого учета и непрерывного краткосрочного прогнозирования финансовых результатов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Однако, в условиях России явно прослеживается дискретность процесса управления финансами предприятий, так как практически отсутствует краткосрочное финансовое прогнозирование и корректировка составленного на предстоящий год финансового плана. Кроме того, контроль и анализ на предприятии носят периодический характер. Это вызвано целым рядом объективных и субъективных причин: слабостью учетно-информационной базы российских предприятий и низким уровнем автоматизации процесса управления финансами, отсутствием системы управленческого учета на многих предприятиях, тяжелым финансовым положением предприятий и проблемами перехода к рыночной экономике, несоответствием государственной системы подготовки кадров финансовых работников требованиям рыночной экономики, применением устаревших методов управления финансами.
Финансово-плановые органы российских предприятий, как правило, получают информацию, необходимую им для проведения финансового контроля и финансового анализа лишь один раз в месяц, после закрытия собирательно-распределительных счетов бухгалтерского учета, подсчета оборотов и остатков по другим счетам и составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, углубленный анализ финансовых результатов на российском предприятии проводится, как правило, один раз в квартал, в процессе подготовки и проведения балансовых комиссий. Этот анализ направлен, главным образом, на выявление внутрихозяйственных резервов роста прибыли путем проведения факторного анализа на основе данных, собранных и обобщенных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведенного анализа используются при разработке (корректировке) показателей финансовых планов. Таким образом, резервы роста прибыли, возникающие в текущем квартале, выявляются лишь в начале следующего квартала.
На основании вышеизложенного необходимо сделать вывод о том, что методы управления финансовыми результатами, применяемые подрядными строительными организациями МО РФ, в современных экономических условиях явно устарели и требуют дальнейшего развития и совершенствования в целях обеспечения роста прибыли и оптимизации ее распределения.
Разработать теоретическую базу и альтернативные практические методы управления финансами предприятий призвана новая экономическая наука - российский финансовый менеджмент. Новая финансовая идеология лишь начинает "овладевать массами" финансовых работников. При этом наиболее серьезные трудности связаны с необходимостью адаптации западных экономических моделей к традициям российского бухгалтерского учета и финансового анализа.
Завершая изучение системы управления финансовыми результатами предприятия в целом, необходимо сделать ряд выводов по данной главе, которые помогут автору выбрать направления дальнейшего исследования.
1. Финансово-экономические отношения в сфере капитального строительства Министерства обороны РФ подчиняются общим экономическим законам, и в тоже время имеют ярко выраженную специфику, которая выражается в направленности производственно-хозяйственной деятельности строительных управлений, главным образом, на удовлетворение военно-экономических потребностей Вооруженных Сил (на выполнение государственного оборонного заказа).
2. Наряду с безусловным выполнением государственного оборонного заказа, строительные управления и подрядные строительные организации определяют в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли, так как она является целью и конечным финансовым результатом производственной и финансово-хозяйственной деятельности, важнейшим показателем эффективности, источником для осуществления расширенного воспроизводства и для удовлетворения материальных, социальных и других потребностей трудовых коллективов. Непосредственным источником формирования фондов потребления и накопления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации.
3. Механизм формирования и распределения финансовых результатов является частью финансового механизма подрядной строительной организации и состоит из трех взаимосвязанных звеньев: функционального, институционального и нормативно-правового.
4. Если рассматривать механизм формирования и распределения финансовых результатов в рамках системы управления финансами подрядной строительной организации, то становится очевидным тот факт, что данный механизм, с одной стороны, регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям как со стороны государственных органов, так и со стороны администрации предприятия, то есть является объектом управления. С другой стороны, данный механизм является инструментом реализации управленческих решений по вопросам формирования и распределения финансовых результатов.
5. Между государственными органами и строительной организацией существует четкое разделение полномочий по вопросам управления финансовыми результатами, причем целенаправленная управленческая деятельность субъектов управления осуществляется при помощи механизма формирования и распределения финансовых результатов.
6. Процесс управления финансовыми результатами строительной организации включает в себя ряд взаимосвязанных этапов. Каждому из этих этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий управления финансовыми результатами.
7. В настоящее время подрядные строительные организации Министерства обороны РФ работают в крайне сложных экономических условиях, что оказывает существенное влияние на процессы формирования и распределения финансовых результатов.
8. В рамках совершенствования системы управления финансами подрядных строительных организаций МО РФ необходимо дальнейшее развитие методов управления финансовыми результатами, в том числе и на основе применения методов российской школы финансового менеджмента.
Таким образом, во второй главе дипломной работы целесообразно рассмотреть отдельные этапы процесса управления формированием и распределением прибыли, а также традиционные и перспективные методы управления финансовыми результатами строительной организации для того, чтобы в дальнейшем разработать соответствующие методические рекомендации по управлению формированием прибыли и обеспечению ее оптимального распределения.
II. ТРАДИЦИОННЫЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ
2. 1. Существующая система планирования, учета и анализа финансовых результатов в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ
Для того, чтобы выявить преимущества и недостатки применения традиционных методов управления формированием и распределением финансовых результатов, необходимо рассмотреть и проанализировать методики планирования, учета и анализа финансовых результатов, используемые подрядными строительными организациями Министерства обороны РФ на соответствующих этапах процесса управления финансовыми результатами.
Важной составной частью финансового механизма строительных организаций является финансовое планирование, которое представляет собой деятельность соответствующих служб и отделов по определению объема финансовых ресурсов, необходимого для выполнения планов строительства и ввода в действие объектов; по определению форм и методов мобилизации финансовых ресурсов; установлению финансовых показателей, пропорций и размеров денежных фондов, источников их формирования и направлений целевого использования.
Финансовый план строительной организации является составной частью стройфинплана и обеспечивает сбалансированность всех его разделов. Показатели финансового плана (раздел "Баланс доходов и расходов", форма 12-СФ) разрабатываются на основе данных о фактическом выполнении планов в текущем году, а также на основе данных из других разделов стройфинплана, в частности, на основе данных из раздела "Планирование прибыли и себестоимости строительно-монтажных работ" (форма 09-СФ). В этом разделе определяется размер плановой балансовой прибыли с учетом предусмотренных на следующий год организационно-технических мероприятий, позволяющих увеличить объем строительной продукции и снизить ее себестоимость. Размер плановой балансовой прибыли определяется в порядке, изложенном в параграфе 1. 2 дипломной работы, на основе запланированного объема строительно-монтажных работ и плановой себестоимости. При этом источниками плановой балансовой прибыли являются плановые накопления (нормативная прибыль) и плановая экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
Следует различать планирование формирования прибыли и планирование распределения прибыли. Налогообложение прибыли и ее распределение на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды планируется в "Балансе доходов и расходов" (форма 12-СФ) на основе действующих ставок налогообложения и льгот, а также на основе нормативов распределения прибыли в порядке, изложенном в параграфе 1. 3 дипломной работы. При этом порядок целевого использования фондов потребления и накопления планируется в сметах расходования средств фондов потребления и накопления.
Учет финансовых результатов строительной организации ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации, утвержденным приказом Министерства финансов от 26 декабря 1994 года № 170, и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 года № 56 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов от 27 декабря 1994 года № 173, на счете 80 "Прибыли и убытки", который предназначен для учета формирования прибыли (убытков). Учет распределения (использования) валовой (балансовой) прибыли ведется на счете 81 "Использование прибыли". Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации распределяется в порядке, изложенном в параграфе 1. 2 дипломной работы. Операции по распределению чистой прибыли отражаются в учете путем записи в дебет счета 81 "Использование прибыли" с кредита счетов 82 "Оценочные резервы", 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль".
Анализ финансовых результатов деятельности строительной организации проводится в целях оценки выполнения плана по прибыли, определения влияния факторов на размер прибыли, выявления резервов и разработки мероприятий по их использованию. Для анализа финансовых результатов используются следующие источники информации: данные стройфинплана (разделы "Планирование прибыли и себестоимости строительно-монтажных работ", а также "Баланс доходов и расходов"), бухгалтерские балансы (форма 1), отчеты о финансовых результатах (форма 2), отчеты о себестоимости строительно-монтажных работ, материалы балансовых комиссий, регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы.
Основными направлениями анализа финансовых результатов являются: определение степени выполнения плана по прибыли как в целом по строительной организации, так и по отдельным участкам и объектам строительства; определение влияния количественных и качественных факторов на сумму отклонения фактической прибыли от плановой и выявление причин данного отклонения; анализ внереализационных прибылей и убытков, а также причин их образования; анализ распределения балансовой и чистой прибыли. анализ образования и использования фондов потребления и накопления в соответствии с утвержденными сметами.
Аналитическая работа заканчивается разработкой предложений о порядке использования выявленных резервов роста прибыли, а также предложений по рациональному и эффективному расходованию средств фондов потребления и накопления.
Завершив краткий обзор традиционных методов управления финансовыми результатами, которые применяются строительными организациями Министерства обороны РФ, необходимо сравнить существующую и альтернативную концепции управления финансовыми результатами.
В основе альтернативной концепции управления финансами предприятия лежит управленческий учет, который представляет собой совокупность методов финансового менеджмента. Понятие "управленческий учет" объединяет в единую систему методы управления финансами, применяемые на этапах прогнозирования, планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.
Управленческий учет включает методы прогнозирования, планирования, учета и анализа затрат и финансовых результатов предприятия по местам их формирования и объектам калькулирования; а также методы планирования, учета и анализа капитальных вложений, направляемых на развитие собственной производственной базы. Методика финансового анализа (в рамках концепции управленческого учета) направлена на выбор оптимального решения из нескольких предлагаемых вариантов. При этом данные учета используются для оценки достигнутого, выявления отклонений от оптимального решения и выяснения причин этих отклонений, а также в качестве базы для прогнозирования. При слишком большом доверии к данным традиционного бухгалтерского учета возможны ошибки в оценке ситуации. Например, учетные данные могут говорить о том, что на расчетном счете предприятия достаточно денежных средств, а оно уже находится в зоне убытков. С другой стороны, данные учета могут показывать отсутствие ликвидных средств, хотя предприятие продолжает получать прибыль. Для точной оценки экономической ситуации необходимо перейти к более высокому уровню управления финансами, ориентированному на будущее.
Методы управленческого учета должны органично сочетаться с традиционными методами управления финансовыми результатами, объединяя все этапы управления финансами предприятия в единый и непрерывный процесс (см. схему 5, приложение 5).
