За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23 %, соответственно и отчисления — на 0,09 %. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.
Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
Рисунок 1. Структура затрат на производство продукции в 2003 году
Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 1. по данным таблицы 2. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.
Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в таблице 3.
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2003 остались на уровне 2002 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.
Таблица 3.
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат
|
Показатели
|
2002 г. |
2003 г. |
2002 г.,пересчитанный на
I
ВП |
Влияние на общие затраты |
Материальные затраты |
643959
|
729090 |
702406,26 |
58447,26 |
26683,74 |
|
Заработная плата с начислениями
|
49108
|
51904 |
53565,16 |
4457,16 |
-1661,16 |
|
Амортизация
|
53420
|
50303 |
58268,53 |
4848,53 |
-7965,53 |
|
Прочие затраты
|
1420
|
2250 |
1548,88 |
128,88 |
701,12 |
|
Итого
|
747907
|
833547 |
815788,83 |
67881,83 |
17758,17 |
Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2002 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 тыс. руб.
2.2.
Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 2).
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.
| | |
Изменение затрат на рубльтоварной продукции
| | |
| | | | | |
|
Изменение объема выпуска продукции
| | |
Изменениеструктуры выпуска продукции
| | |
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
|
| |
Изменение уровня удельных переменных затрат
| |
Изменение суммы постоянных затрат
| |
Изменение цен в связи с инфляцией
|
| | | | | | | |
Изменениекачествапродукции
|
| | | | | | | | |
| |
Изменение уровня ресурсоемкости продукции
| |
Изменение стоимости потребленных ресурсов
| |
Изменение рынков сбыта
|
Рисунок 2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубльтоварной продукции.
Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных)
Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:
1) фактические затраты сопоставляются с базисными;
2) определяется влияние факторов на изменение данного показателя;
3) выявляются причины отклонения.
Для анализа необходимы следующие данные:
Таблица 4.
Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции
|
Видпродукции
|
2002 г. |
2003 г. |
| |
Кол-во,шт.
|
Цена,руб. |
Себестоимость, руб. |
Кол-во,шт. |
Цена,руб. |
Себестоимость, руб. |
|
Станок сверлильный
|
720
|
292,5 |
280,3 |
738 |
370,4 |
328,9 |
|
Станок фрезерный
|
740
|
340,3 |
326,7 |
972 |
358,6 |
306,1 |
|
Станок деревообрабат-й
|
980
|
480,6 |
320,5 |
890 |
476,8 |
342,6 |
|
Итого
|
2440
|
Х
|
Х |
2600
|
Х
|
Х |
На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в таблице 5.
Таблица 5.
Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2002 и 2003 гг.
|
Видпродукции
|
2002 г. |
2003 г. |
Товарная продукция 2003 г. |
| |
стоимость
| себестоимость | стоимость | себестоимость | по ценам
2002 г. | по себестоимости 2002 г. |
|
А
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Станок сверлильный |
210600
|
201816 |
273355,2 |
242728 |
215865 |
206861 |
|
А
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Станок фрезерный |
251882
|
241758 |
348559,2 |
297529 |
330772 |
317552 |
|
Станок деревообрабат-й
|
470988
|
314133 |
424352 |
304957 |
427734 |
285245 |
|
Итого
|
933470
|
757707 |
1046266,4 |
845214 |
974371 |
809658 |
На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (см. табл. 6.)
Таблица 6.
Анализ затрат на 1 руб. Товарной продукции
|
Показатели
|
Выпуск продукции по с/с 2002 г. |
Выпуск продукции 2003 г. |
| | |
По ценам и с/с 2002 г.
|
А |
1 |
2 |
|
Полная себестоимость, тыс. руб.
|
757707
|
845214 |
|
Стоимость продукции, тыс. руб.
|
933470
|
1046266 |
|
Затраты на 1 руб.
|
0,8117
|
0,8078 |
Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:
Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.
Снижениесебестоимости отдельных изделийявляется интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:
Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:
Влияниефактора изменения ценына готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей (0,8078 – 0,8674).
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию.
Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:
2.3. Анализ себестоимости по статьям калькуляции
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:
1) сырье;
2) материалы;
3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8) общепроизводственные (общецеховые) расходы;
9) общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;
10) прочие расходы;
11) расходы на сбыт (коммерческие).
Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:ьпрямые;ькосвенные.
К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.
К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Обобщенная схема затрат на производствопоказана на рис. 3.
Рисунок 3. Общая схема классификации затрат на производство
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:
1) плановую;
2) нормативную;
3) отчетную.
В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.
На анализируемом предприятии РУП «Беллегпром» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 7.).
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.
