Д-т сч02- К-т сч.85; отражен результат Д-т сч 80 К-т сч.85.
Сугубо для бюджетных учреждений установлены единые требования к порядку списания основных средств: списанию подлежат основные фонды, при условии, что восстановление их является невозможным или экономически нецелесообразным и они не могут быть реализованы.32Декабрьские изменения Закона переменовали операцию по реализации основных фондов в операцию по продаже. Согласно п.1.31.Закона о прибыли продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления. При продаже основных фондов между продавцом и покупателем должен быть заключен договор купли-продажи, мены или поставки в письменной форме, который подписывается сторонами. В некоторых случаях действующие законодательство требует нотариальное удостоверение договоров: договора купли-продажи жилого дома, квартиры, автомобиля идр. В договоре должны быть предусмотрены сроки и форма оплаты. Согласно Инструкции33передача основных фондов от одного собственника к другому оформляется составлением акта приема-передачи основных средств в трех экземплярах: первые два остаются на предприятии, а третий отдается лицу, принимающему основные фонды от имени собственника на основании доверенности. Инвентарная карточка учета проданных основных средств должна быть приложена к документам (актам, накладным), которыми оформлена эта операция.34С 1 июля 1997 года для определения результата реализации важна принадлежность объекта к группе учета:В случае реализации отдельного объекта группы 1,(субсчета бухучета 01-1 и 01-4 «здания, сооружения, жилой фонд) балансовая стоимость группы уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта, превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов включается в валовые доходы, превышение балансовой стоимости над выручкой - в валовые расходы предприятия.35Система счетов для отображения налогового и бухгалтерского учета будет следующей:
Д-т сч. 85 – К-т сч. 01 на стоимость до продажи;
Д-т сч.76 – К-т сч.85 на продажную стоимость;
Д-т сч.02 – К-т сч.85 на сумму износа;
Д-т сч.85- К-т сч.48 «Валовые доходы» на сумму превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью объекта;
Д-т сч.48 , К-т сч.85.
В случае превышения балансовой стоимости объекта, две последние проводки меняем на следующие:
Д-т сч.18 –К-т сч.85
Д-т сч.80- К-т сч.18 «Валовые расходы» и отражением в составе убытков от прочей реализации.36
Для всех предприятий продажная стоимость основных фондов, независимо от групповой принадлежности, отражается на счете 76 и соответствует их договорной (контрактной) стоимости. Результат от реализации отражается в строке 060 «Прочие операционные доходы и расходы» формы № 2 развернуто: прибыли и убытки.37. Кроме того, в разделе 4 формы №2 результат от продажи основных фондов расшифровуется в строке 480.
Рассмотрим числовой пример:
Предприятие государственной формы собственности продает отдельно стоящее здание цеха:
Стоимость, отраженная на субсчете 01/1 – 50700 гр.
Износ в размере 100% - 50700 гр.
Договорная стоимость –72 000 гр.
№ |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
1 |
Получен аванс |
51 |
61 |
20 000 |
|
Одновременно отражены налоговые обязательства |
67/1 |
68 |
3 333 |
2 |
Списана стоимость здания |
85 |
01/1 |
50700 |
4 |
Списана сумма износа |
02/1 |
85 |
50700 |
5 |
Отражена сумма продажи |
76 |
85 |
72000 |
6 |
Одновременно |
85 |
67/1 |
12000 |
7 |
Отражена прибыль |
85 |
48 |
60000 |
8 |
Зачислена сумма аванса |
61 |
76 |
20000 |
9 |
Отражена оплата |
51 |
76 |
52000 |
10 |
Отражена сумма НДС |
67/1 |
68 |
8667 |
При безвозмездной передаче ОС затрагивается следующая система счетов:
-списание по первоначальной стоимости Д-т 85 К-т 01
-на сумму износа Д-т 02 К-т 85
-отражаются убытки от передачи (остаточная стоимость) Д-т 80 К-т 85;
-Начисляется НДС на остаточную стоимость передаваемых бесплатно ОС, введенных в эксплуатацию с 06.01.1993 года (Инструкция № 3 пункт 22) Д-т 81 К-т 68. С 01 октября 1997 года (с введением Закона "О налоге на добавленную стоимость») - начисление НДСпри реализации (бесплатной передаче) основных фондов осуществляется, не зависимо от даты приобретения. База налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины. Других налогов и сборов.38Кроме того, при продаже объектов основных фондов по цене ниже балансовой стоимости базой налогообложения все равно остается договорная цена. Продавец основных фондов ( он же плательщик налога) обязан предоставить покупателю налоговую накладную, оформленную в установленном порядке.39До 01.01.1999 года датой возникновения налоговых обязательств по проданным основным фондам является дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет продавца.40Предприятие-продавец отражает сумму таких обязательств в строке 1 раздела 1 Декларации41по налогу на добавленную стоимость.
Стоимость безвозмездно полученных налогоплательщиком основных средств включается в его валовые доходы, кроме случаев, предусмотренных изменениями, внесенными Верховой Радой 30 декабря 1997 года:
если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;
специализированными эксплуатационными предприятиями объектов энерго -,газо -, тепло- и водоснабжения, канализационных сетей в рамках по решению местных органов исполнительной власти;
получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры в перечне подпункта 5.4.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли предприятий.42
Таким образом, бухгалтерский учет основных фондов на предприятиях государственной формы собственности, предусматривает постоянный учет изменений величины уставного фонда. Данная величина претерпевает изменения при любом движении основных фондов и их амортизации. Иные моменты бухгалтерского и налогового учета. Особенно в новых условиях хозяйствования, одинаковы для предприятий всех форм собственности. В связи с этим в следующей главе данной работы, при рассмотрении особенностей учета на предприятиях негосударственной собственности, в наличии постоянные ссылки на данную главу.
Глава 3. Особенности учета основных средств на предприятиях негосударственной формы собственности.
Аналитический учет основных средств на предприятиях негосударственной формы собственности ведется аналогично учету на предприятиях государственной формы собственности в типовых формах учетной документации, которые были утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1995 года с оформлением первичных документов движения (выбытия и оприходования).
Особенности проявляются в методике ведении синтетического учета, при которой не используется счет 85, 86, 93.
Рассмотрим, как отражалось движение основных фондов до 1 июля 1997 года:
При оприходованииосновных средствпри бесплатной передаче, на предприятиях негосударственной формы собственности применялся счет 88 субсчет 3"Фонды специального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные ценности": Д-т 01 К-т 88/3;
-на сумму износа основных средств, если те до передачи пребывали в эксплуатации Д-т счета 88/3 К-т счета 02.
Стоимость бесплатно полученных ОС от других субъектов предпринимательской деятельности в целях налогообложения в Декларации о налоге на прибыль увеличивал налогооблагаемую прибыль в отчетного периода. Суммы НДС по бесплатно полученным основным средствам на расчеты с бюджетом не относились и включались в стоимость приходуемых ОС43. Необходимо иметь в ввиду, что Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусматривал увеличение балансовой прибыли на сумму стоимости материальных и иных ценностей лишь в случае, если они получены от других субъектов предпринимательской деятельности, то есть стоимость материальных ценностей, полученных плательщиком налога для собственных нужд от физических лиц (не субъектов предпринимательской деятельности), не являлись объектом налогообложения прибыли.44Не является субъектами предпринимательской деятельности в отношении друг друга предприятия и их филиалы.45
При поступлении основных средств от учредителейпредприятия в счет паевых взносов:
- по остаточной стоимости Д-т счета 75 К-т счета 85 на основании Устава предприятия, приемо-передаточного акта и акта оценки;
- отражается первоначальная стоимость переданных учредителями основных средств Д-т счета 01 К-т счета 75;
-отражается начисленный износ на переданные основные средства, бывшие в эксплуатации Д-т счета75 К-т счета 02.
Приобретение нового оборудования производственного назначения, не требующего монтажа:получено оборудование от поставщика с НДС Д-т счета 33 К-т счета 60 на основании счета-фактуры поставщика, накладных. Оплачен счет поставщику с НДС Д-т счета 60, 76 К-т счета 51;
-учтены транспортные расходы по доставке с НДС Д-т счета 33 К-т счета 60,23,76;
-оплачен счет по транспортным расходам Д-т счета 60,76 К-т счета 51;
-отражена сумма НДС на введенные в эксплуатацию основные средства производственного назначения методом красного сторно: Д-т счета 33 К-т счета 68 на основании расчета по акту;
-введены в эксплуатацию основные средства производственного назначения Д-т счета 01 К-т счета 33.
При оприходовании ОС непроизводственного назначениясумма НДС, уплаченная поставщикам, не относится на расчеты с бюджетом. Основные средства оприходуются с НДС.
При использовании основных производственных средств одновременно в производственной и торгово-посреднической деятельности предприятия, исключение НДС производится отдельно по каждому виду деятельности (с подачей отдельных деклараций). При этом осуществляется распределение сумм НДС по приобретенным и введенным в эксплуатацию основним производственным фондам, которые используются одновременно для осуществления указанных видов деятельности, исходя из их удельного веса в общем, объеме реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и сумм валового дохода (сумм разницы между ценами реализации товаров и ценами их приобретения). Если предприятие одновременно реализует товары (услуги), которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, то при начислении платежей в бюджет, проводится распределение сумм налога по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным производственным фондам, которые используются для изготовления таких (работ, услуг), исходя из удельного веса налогооблагаемых товаров в общем, объеме реализации товаров за отчетный месяц, в котором были введены в эксплуатацию ОС с конечным перерасчетом за текущий год. На расчеты с бюджетом относится сумма НДС соответственно доле реализации нельготируемой продукции, другая часть НДС покрывается собственными средствами предприятия.
До недавнего времени предприятия не отражали источники финансирования приобретения основных средств. Согласно разъяснениям Управления методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины от 17.10.1996 № 18-39165 и дополнению к пункту 2.56 Инструкции № 139, если остаток амортизационных отчислений хозяйственного общества на конец месяца осуществления капиталовложений за этот месяц не меньше суммы капиталовложений, то никаких записей в системе счетов по учету бухгалтерского учета по использовании амортизации не делается. В том случае, когда остаток амортизации на конец месяца осуществления капитальных вложений за этот месяц меньше суммы капиталовложений, то сумма превышения, уплаченная за счет принадлежащих обществу (не привлеченных) средств, отражается по дебету счетов учета собственных средств (81,87,98) и кредиту счета 88"Фонды специального назначения "субсчет "Фонд использования средств, использованных на капиталовложения".46
При приобретении нового производственного оборудования, требующего монтажа, применяется следующая система счетов:
-получено оборудование от поставщиков Д-Т счета 07 К-т счета 60;
-оплачен счет поставщиков Д-т счета 60 К-т счета 51;
-транспортные расходы по доставке оборудования (с НДС) Д-т счета 07 К-т счета 60;
-оплачены транспортные расходы Д-т счета 60 К-т счета 51;
-оборудование передано в монтаж (с НДС) Д-т счета 33 К-т счета 07;
-стоимость работ по монтажу оборудования (с НДС) Д-т счета 33 К-т счетов 05,06,08,70,69,65.
-введено в эксплуатацию смонтпрованное оборудование (без НДС) Д-т счета 01 К-т счета 33;
-сторно (красное) НДС Д-т счета 33 К-т счета 68.
При проведении индексации основных средств(Методика индексации описана в Главе 1) ведется следующая запись: на сумму дооценки основных средств Д-т счета 01 К-т счета 88;
-на сумму увеличения износа в связи с дооценкой Д-т счета 88, К-т счета 02;
Выявленные при проведении инвентаризации излишки(неучтенные) основные средства оприходуются на предприятиях негосударственной формы собственности на сумму первоначальной стоимости: Д-т счета 01 К-т счета 80;
-на установленную сумму износа Д-т счета 80 К-т счета 02.
с последующим отражением положительного сальдо счета 80 в Декларации о прибыли предприятия.
В обобщенном виде поступление основных средств на предприятиях негосударственной формы собственности до 1 июля 1997 года будет следующим:
| № |
Содержание записей |
Д-т |
К-т |
Наимен. перв
Документов |
1. |
Безвозмездное получение ОС:
-по первоначальной стоимости
-износ полученных ОС |
01
88/3 |
88/3
02 |
Акт сдачи-
Приемки
-"- |
2. |
ОС полученные от учредителей
в счет паевых взносов:
-по остаточной стоимости
-фактически получено ОС
-износ ОС, принятых от учредителей |
75
01
75 |
85
75
02 |
Устав предприятия
Акт оценки,
Сдачи-прием
Ки
-"- |
3. |
Приобретение оборудования не
требующего монтажа: принят к оплате счет поставщика;
-оплачен счет поставщика;
-транспортные расходы по доставке;
-оплачен счет по трансп. расх. сторно(красное)НДС на вводимые в эксплуатацию ОС производственного назначения;
-введены в эксп. ОС произв. назн. |
33
60
33
60,76
33
01 |
60
51
60,76
51
68
33 |
Счет-фактура
Плат док.
Счет
Плат док.
Расчет
Акт |
4. |
Приобретение нового оборудования производственно-
го назначения, требующего монтажа: получено оборудование от поставщиков;
-оплачен счет(с НДС);
-транспорт. расходы по доставке;
- оплачены транс. расходы;
- оборудов, передано в монтаж;
стоимость работ по монтажу (с НДС);
- введено в экспл. ОС;
- сторно красное по НДС |
07
60
33
60,76
33
33
01
33 |
60
51
76,60
51
07
76,70и
др.
33
68 |
Счет-факт.
Плат. докум.
Счета
Плат док.
Накладная
Счета
Акт
Расчет |
5. |
Приобретение, ввод в эксплуатацию производств. ОС без применения счета 33
-оплачен счет поставщика
-введены вэкспл. ОС (без НДС)) НДС |
60
01
68 |
51
60
60 |
Счет
Акт, наклад-
Ные |
6. |
Индексация
-на сумму дооценки ОС
-на сумму увеличения износа |
01
88 |
88
02
|
Акт индексации |
7. |
Оприходование неучтенных ОС, выявленных при инвентариз. на первоначальную стоимость;
-на сумму износа |
01
80 |
80
02 |
Акт инвентаризации |
Как уже оговаривалось, при приобретении основных средств необходимо отражать источники финансирования: К-т счета 81,98 Д-т счета 88(соответствующий субсчет).
Что изменилось в учете поступления основных фондов с 1 июля 1997 годауже оговаривалось в предыдущей главе:
·Отнесения на расчеты с бюджетом сум НДС, уплаченных поставщикам, осуществляется по списанию денег с расчетного счета за приобретенные основные фонды, а не при вводе их в эксплуатацию.
