| Страница: 7 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| а) | Ежемесячное списание начисленной амортизации. | 46 | 23 | 1 |
| б) | Надлежащая к получению сумма арендной платы | 76 | 46 | 3 |
| в) | Надлежащая по расчетам сумма НДС(3:120*20) 68"НДС – расчетный период, по которому не наступил | 46 | 68 | 0.5 |
| г) | Финансовый результат | 46 | 80 | 1.5 |
| д) | Погашение задолженности | 51 | 76 | 3 |
В новых условиях хозяйствования(после 1 июля 1997 года), с учетом особенностей налогового учета, датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее: или дата получения средств, или дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком:
Данная операция у арендодателя будет отражена так:
| 1 | Валовые доходы арендодателя | 76 | 48 | 2500 гр. |
| 2 | Начислен НДС, в случае оплаты | 46 | 68.02 | 500гр. |
| или | Отображен НДС, если оплата не произошла, (данная норма действует до 01.01.1999 г) | 46 | 67.01 | 500 гр. |
| 3 | На сумму валового доходы без НДС | 48 | 46 | 2500 гр. |
| 4. | На сумму НДС | 76 | 46 | 500 гр. |
| 5. | Сумма амортизация отнесена на затраты (по ОФ находящихся в аренде, нет ограничения по амортизации в плане ОФ непроизводственного значения, поскольку идет их использование в хозяйственной деятельности предприятия, с целью получения прибыли) | 20(23) | 02 | 1000гр. |
| 6 | Закрываем счет реализации в бухучете : отражены затраты : финансовый результат | 46 46 | 20 80 | 1000 гр. 1500 гр. |
| 7 | Погашение задолженности по арендной плате | 51 | 76 | 3000гр. |
| 8 | Одновременно | 67.01 | 68.02 | 500 гр. |
При расчете авансовых платежей или заполнении декларации о прибыли предприятия, на сумму начисленной суммы амортизации будут уменьшены валовые доходы. Отнесение амортизационных начислений на валовые расходы не предусмотрено.
В примере оговорено условие достройки и модернизации. До 1 июля 1997 года, в момент возврата объекта аренды арендодателю, первоначальная его стоимость увеличивалась на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации с учетом начисленного износа и отражалась:
а) в порядке, предусмотренном для учета приобретения и продажи основных фондов, - если арендодатель возмещал стоимость арендатору;
б) в порядке, предусмотренном для учета бесплатного получения и передачи основных фондов, - если стоимость арендодателем не возмещалась.
Изменение характеристики и стоимости возвращенного объекта арендодатель заносил в инвентарную книгу или иной регистр аналитического учета основных фондов.
По условиям числового примера предусматривается достройка производственных фондов арендатором за собственные средства с возмещением стоимости достройки после окончания строка аренды арендодателем. По бухучету в арендодателя это отображалось так:
1) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ
| №п/п | Содержание операции | ДТ | Кт | Сумма |
| 1. |
Приобретение ОС | 33 | 60 | 45 |
| 2. |
Оплачен счет арендодателем | 60 | 51 | 45 |
| 3. |
НДС на стоимость достройки (методом красного сторно) 45:120*20 | 33 | 68 | 7.5 |
| 4. |
Списываются расходы на приобретение | 93 | 33 | 37.5 |
| 5. |
Оприходование ОС | 01 | 85 | 37.5 |
| 6. |
Износ ОС | 85 | 02 | 0.3 |
Для хозяйственных обществ стоимость достройки ОС отображается следующим образом:
| №п/п |
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1. |
Приобретение ОС | 33 | 60 | 45 |
| 2. |
Оприходование ОС | 01 | 33 | 37.5 |
| 3. |
НДС на стоимость достройки (методом "красное сторно") | 33 | 68 | 7.5 |
| 4. |
Оплачен счет | 60 | 51 | 45 |
При модернизации (числовой пример) непроизводственных основных фондов, стоимость которой не возмещается арендодателем, все предприятия, кроме хозяйственных обществ, вели следующий учет:
| №п/п |
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1. |
Оприходование безвозмездно переданных ОС | 01 | 85 | 12 |
| 2. |
Износ ОС | 85 | 02 | 0.2 |
Для хозяйственных обществ:
| №п/п |
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1. |
Оприходование безвозмездно переданных ОС | 01 | 88 | 12 |
| 2. |
Износ ОС | 88 | 02 | 0.2 |
В обеих случаях оприходования безвозмездно переданных ОС непроизводственного назначения, в соответствии с пунктом 18 "Б" "Инструкции №3" от 10.02.1993 года, не включалось в налогооблагаемый обороту по НДС, но (без бухгалтерских проводок) согласно Закону Украины от 28.12.94 г и правил по его применению стоимость бесплатно полуученых ОС в целях налогообложения в Декларации о налоге на прибыль прибавлялся к налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде.70
Теперь рассмотрим те же процессы с другой стороны, – то есть, со стороны арендатора.
Принятые в оперативную аренду основные фонды числятся на внебалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по балансовой стоимости арендодателя, что указывается в договоре оперативной аренды. Регистрами аналитического учета таких основных фондов служат копии инвентарной карточки этого объекта или извлечения из инвентарной книги, которые должны быть приложены бухгалтерией арендодателя к акту приема-передачи арендованных объектов. Эти карточки (извлечения) сохраняются бухгалтерией арендатора отдельно. Принятые в оперативную аренду основные фонды числятся у арендатора под инвентарными номерами арендодателя.
Подлежащую по договору сумму арендной платы арендатор ежемесячно отражает по кредиту счета 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами" и дебет счетов:
учет расходов производства и обращения (20,23,24,25,26,44)-при использовании объектов аренды для производственных нужд, счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при использования объектов аренды для непроизводственных нужд и счета 33 "Капитальные вложения" - при использовании объектов аренды для выполнения капитального строительства (с НДС), 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость, включенную в договорную сумму арендной платы.
Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
| №п/п |
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1. |
Балансовая стоимость принятых в аренду ОС | 001 |
| 120 |
| 2. |
Подлежащая по договору сумма арендной платы: | | | |
| а) |
По объекту аренды для производственных нужд (без НДС) | 20,23,24,25,26,44, | 76 | 0.92 |
| б) |
По объекту аренды, который используется для непроизводственных нужд | 29 | 76 | 0.7 |
| в) |
По объекту аренды, который используется для капитального строительства (с НДС) | 33 | 76 | 1.2 |
| г) |
Погашение задолженности по аренде: | 76 | 51 | 3 |
В новых условиях ежемесячное отражение обязательств по аренде будет таким:
| 1 | Сумма арендной платы, пока без ограничений) относится на валовые затраты | 18 | 76 | 2500 |
| | Отражаем по бух учету затрат | 20 | 18 | 2500 |
| 2 | Отражаем налоговый кредит (до уплаты и если нет налоговой накладной) | 67.02 | 76 | 500 |
| 3 | После уплаты | 76 | 51 | 3000 |
| 4 | После уплаты - отражаем НДС | 68.02 | 67.02 | 500 |
Если оплата и предоставление налоговой накладной произойдет в текущем налоговом периоде, счет 67 не применяем.
До законодательных изменений предприятие – арендатор имело право начислять амортизацию на капитальный ремонт взятых в оперативную аренду основных фондов по установленным арендатором нормам и отражало по дебету счетов учета расходов на производство и обращение и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд" субсчет "На капитальный ремонт". Согласно новому законодательству амортизация на капитальный ремонт не начисляется, любые улучшения основных фондов приводят к увеличению их балансовой стоимости.
Если по условиям договора на оперативную аренду основных фондов предусматривалась достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация объектов аренды арендатором, то такие затраты учитывались как капитальные вложения и после завершения работ зачислялись в состав его собственных основных фондов записью по дебету счета 01 "Основные фонды".
Таким образом, до 1 июля затраты по реконструкции, достройке, дооборудованию основных средств, в конечном итоге, вели к увеличению балансовой стоимости основных фондов арендодателя и отражалось в бухучете так:
для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, введенные в эксплуатацию основные производственные фонды без НДС отразятся у арендодатора проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 85. При этом на сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные фонды (до 1октября 1997 года) делается проводка методом "красное сторно" по дебету счета 33 и кредиту счета 68. Введенные в эксплуатацию основные фонды непроизводственного назначения (с НДС) отразятся проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 85. Одновременно составлялась бухгалтерская проводка методом "красное сторно" по дебету счетов 81,87 и кредиту счета 93.
Списание расходов на приобретение оборудования (без НДС) производится с кредита счета 33 в дебет счета 93.
Если предприятие-арендатор относится к хозяйственным обществам, то введение в эксплуатацию ОС (без НДС) будет отражено проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 33.
На сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные фонды будет проводка методом "красное сторно" по дебету счета 33 и кредиту счета 68.
При этом введенные в эксплуатацию основные фонды непроизводственного назначения с кредита счета 33 в дебет счета 01 будут отражены вместе с НДС.
Достройка производственных ОС (45 тыс. гр.) и модернизация непроизводственных ОС(12 тыс. гр.):
| №п/п |
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| 1. |
Затраты на достройку и модернизацию | 33 | 60 | 57 |
| 2. |
Оплачен счет поставщикам | 60 | 51 | 57 |
Завершение работ (акт приема-передачи достроенных и модернизованных ОС):
1. Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:
| №п/п |
Содержание операций | Дт | Кт | Сумма |
| 1. |
Введение в эксплуатацию ОС (без НДС) | 01 | 85 | 37.5 |
| 2. |
Методом "красное сторно" | 33 | 68 | 7.5 |
| 3. |
Введение в экспл. ОС непроизводственного значения (с НДС) | 01 | 85 | 12 |
| 4. |
Списываются расходы на приобретение оборудования | 93 | 33 | 49.5 |
| Страница: 7 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |