№п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма
1.	Введены в экспл. Производственные ОС (без НДС)	01	33	37.5
2.	Методом "красное сторно на сумму НДС на производственные ОС	33	68	7.5
3.	Введены в эксп ОС непроизводственного х-ра	01	33	12

С 1 октября 1997 года (с введением Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость») предприятиям, которые осуществляют капиталовложения, нет необходимости накапливать НДС на счете 33. Уплаченные и подтвержденные налоговой накладной суммы НДС относятся на расчеты с бюджетом по списанию средств в уплату за проведенные работы, оказанные услуги.
Начисленная амортизация на стоимость достройки производственных основных фондов для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, отражалась проводкой: дебет счетов 20,23,24,25,26,44 и кредиту счета 86; одновременно дебет 85 кредит 02.
Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное восстановление производственных ОС отражалась проводкой по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 02.
Начисление амортизации на полное восстановление от стоимости модернизации непроизводственных основных фондов отражалось для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, проводкой по дебету счета 29 и кредиту счета 86. Одновременно начислялся износ по дебету счета 85 и кредиту счета 02.
Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное восстановление непроизводственных ОС отражалось проводкой по дебету счета 29 и кредиту счета 02.
В обобщенном виде начисление амортизации на стоимость достройки велось так:
1) производственных основных фондов

№п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма
1.	Для всех предприятий, кроме хоз.обществ: Начислена аморт. на полное восстановление ОС	20,23,24,25, 26,44	86	0.3
	Одновременно начислен износ	85	02	0.3
2.	Для хозяйственных обществ: начислена амортизация на полное восстановление ОС	20,23,24,25,26,44	02	0.3

2) На стоимость модернизации непроизводственных основных фондов:

№п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1.	Для всех предприятий, кроме хоз. обществ а)начислена амортизация	29	86	0.2
	Б) одновременно начислен износ	85	02	0.2
	Для хозяйственных обществ: Начислена амортизация	29	02	0.2

Учитывая, что условия числового примера предусматривают достройку производственных основных фондов арендатором за собственные средства с возмещением стоимости достройки после окончания срока аренды арендодателем, отражение в бухгалтерском
учете арендатора будет следующее:
Возвращение основных фондов арендодателю после окончания сроков аренды

1) По балансовой стоимости арендованных основных фондов:

001

120

2) По стоимости достройки производственных ОС (возмещается арендодателем):

-а) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

№	Содержание операции	У арендо дателя	У арен дода теля	У аренда тора	У арен датора	Сум ма
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	Приобретение ОС	33	60	-	-	45
2.	Оплачен счет арендодателем и получены денежные средства арендатором	60	51	51	85	45
3.	НДС на стоимость достройки "красное"- для Арендодателя, "черное" - для арендатора	33	68	85	68	7.5
4.	Списываются расходы на приобретение	93	33	-	-	37.5
5.	Оприходование ОС у арендодателя и реализация у арендатора	01	85	85	01	37.5
6.	Износ ОС	85	02	02	85	0.3
7.	Результат от реализации	-	-	46	80	0.3

б) Для хозяйственных обществ:

№	Содержание операции	У арендо дателя	У аредо дателя	У арен датора	У арен датора	Сум ма
1.	Оприходование ОС у арендодателя и реализация у арендатора	01	33	46	01	37.5
2.	Износ ОС	-	-	02	46	0.3
3.	НДС на сумму достройки "красное" - для арендодателя "черное" - для арендатора	33	68	46	68	7.5
4.	Оплачен счет арендодателем и получены ден. Средства арендатором	60	51	51	46	45
5.	Результат от реализации	-	-	46	80	0.3

По стоимости модернизации непроизводственных основных
фондов (не возмещается арендодателем)

1) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

№	Содержание операции	У арен додате ля	У арен додате ля	У аренда тора	У арен датора	Сум ма
1.	Оприходование безвозмездно переданных ОС (у арендодателя) и списание у арендатора	01	85	85	01	12
2.	Износ ОС	85	02	02	85	0.2
3.	Убытки от передачи ОС (НДС на остаточ. стоимость, передаваемых бесплатно ОС непроизводственного значения не начисляется)	-	-	81	85	11.8

2) Для хозяйственных обществ:

№	Содержание операции	У арен додате ля	У арен додате ля	У аренда тора	У арен датор.	Сум Ма
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	Оприходование безвозмездно переданных ОС у арендодателя	01	88	-	-	12
2.	Списание у арендатора (12-0.2=11.8)	-	-	81,87	01	11.8
3.	Износ ОС	88	02	02	01	0.2

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 1 июля 1997 годарассмотренную ситуацию предусматривает так: «В случае если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить
( создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга, за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений, которые и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующей группы основных фондов.
Итак, на сумму проведенных затрат по улучшению объекта аренды, арендатор создает балансовую стоимость соответствующей группы или увеличивает балансовую стоимость уже существующей группы основных фондов с последующей амортизацией понесенных расходов согласно нормам, предусмотренных для данной группы. По нашему примеру (оговариваем, что арендуемые основные средства принадлежат к 3 группе учета: группа 3 производственные средства и группа 3/1 - непроизводственные)
Для арендодателя балансовая стоимость объекта не изменяется, ведь он не нес расходов, следовательно, по окончанию срока оперативной аренды, он получит по акту переданные основные фонды прежней стоимости, а арендатор будет продолжать амортизировать свои понесенные расходы, если они связаны с улучшением основных фондов, принимающих участие в хозяйственной деятельности, т. е. приносят доход. Правда, законодатель разрешат отнести на валовые расходы отчетного периода балансовую стоимость групп 2 и 3 основных фондов,71если они не содержат материальных ценностей: если основные фонды переданы собственнику - какие же здесь ценности. Если данные расходы были связаны с модернизацией основных фондов непроизводственного назначения, то амортизировать их возможно, минуя статью валовых расходов, отражая на счете 80 или 81 бухгалтерского учета, что не имеет принципиального значения.
Подведем итог изложенных особенностей современного учета:
Доооборудование производственных фондов в нашем примере обошлось арендатору в 45 тыс. грн. – создаем группу 3, балансовая стоимость которой соответствует понесенным затратам без учета суммы уплаченного НДС – т.е. 37,5 тис. грн.
Дооборудование непроизводственных фондов – обошлось в 12 тыс., поскольку НДС на расчеты с бюджетом не отнесем, так и оставляем 12 тыс. Амортизация данной группы –15 % в год, с учетом действующего коэффициента 0,7 в текущем году это составило бы -10,5%. Без учета операций оплаты, отражения источников финансирования, отразим основные операции по оприходованию затрат по модернизации, дооборудованию и т.д.

№	Содержание операции	Д- счета	К-т счета	Сумма
1	Увеличена или создана группа учета Производственных средств	01/03	60	37 500
2	Отнесена на расчеты с бюджетом уплаченная и подтвержденная сумма НДС	68.02	60	7 500
3	Увеличена или создана группа учета ОФ непроизводственного назначения	01/03-1	60	12 000

Страница: 8 из 10      <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу: скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка