• федеральные налоги (на уровне России);
• региональные налоги (на уровне субъекта Федерации);
• местные (на уровне органа местного самоуправления).
Тема 15. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость был предложен французским экономистом М. Лоре и введен во Франции в 1958 г.
В 2000 г. НДС взимают в 43 странах, включая Россию. Он введен главным образом в странах Европы и является одним из условий для вступления государства в Европейский экономический союз. В США законодатели признали нецелесообразным введение этого налога. В России НДС введен с началом рыночных реформ с 1 января 1992 г. по предложению Международного валютного фонда. До введения НДС в Российской Федерации был налог с оборота.
В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской Федерации" от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.
Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, в том числе: жизненно необходимых лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления, бытовых дезинфицирующих и дезодорирующих средств, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках,секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси);
8) ритуальных услуг, работ (услуг), а также реализация похоронных принадлежностей;
9) почтовых марок (за исключением коллекционерныхмарок), маркированных конвертов, лотерейных билетовлотерей, проводимых по решению Правительства РФ;
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах;
13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;
14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством;
16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);
17) услуг, указываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами и органами местного самоуправления;
18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Реализация товаров (работ, услуг), указанных в этом пункте, не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) при представлении в налоговые органы контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (оказание услуг), а также копии удостоверения, выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);
20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
• услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео-носителей из фондов учреждений культуры, музыкальных инструментов, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, экспонатов и книг, услуг по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, ксерокопированию, музейных экспонатов и документов из фондов учреждений, услуги по звукозаписи мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;
• реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов;
• реализация программ на спектакли и концерты;
21) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии;
22) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги).
Не подлежат также налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
• реализация предметов религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);
• реализация товаров общественных организаций инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• банковские операции, выполняемые банками (привлечение денежных средств, открытие и ведение банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.);
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
• оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией;
• проведение лотерей;
• реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям;
• внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
• оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме;
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;
• реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;
• реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории РФ;
• проведение работ (услуг) по тушению лесных пожаров;
• реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;
• реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной собразованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г.№165-ФЗ "О внесении изменений в статью 26 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ..." освобождаются от налога на добавленную стоимость операции от реализации товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых организациями, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
Добавленная стоимостьпредставляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную стоимость входят следующие компоненты:
• затраты на оплату производственного персонала (ЗП);
• отчисления в социальные фонды (ОСФ);
• амортизационные отчисления (АО);
• проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);
• прибыль (П).
Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:
СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.
Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:
1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;
2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).
При первом способе:
ДС = СТ + НДС.
При втором способе:
ДС = СТо - СТ,
где СТо — стоимость товара по свободным отпускным ценам;
СТ — стоимость товара по цене производства.
Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:
НДС=ДСставка НДС, %.
С 1999 года по настоящее времяприменяются две ставки налогана добавленную стоимость:
• 10% по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, которые уже включают в себя НДС, взимаемый по ставкам 20 или 10%,применяются расчетные ставки, соответственно, 16,67% и 9,09%.
Эти ставки являются расчетными производными от ставок налога на добавленную стоимость и полученных следующим образом:
(20120)100=16,67%,
(10110)100=9,09%.
Расчетные ставки при уплате НДС до 2000 года применяли предприятия розничной торговли, общественного питания и аукционы. С 2000 года они переведены на общий порядок.
Сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в доходы федерального, регионального и местных бюджетов.
При этом 85% ставки НДС вносятся в федеральный бюджет, 15% — в региональный и местный бюджеты.
Тема 16. Акцизы
Акцизы— это косвенные налоги. Введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.
Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.
Подакцизными товарами являются:
• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.) с долей спирта более 9%;
• парфюмерно-косметическая продукция;
• товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино);
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные изделия;
• автомобили и мотоциклы;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
• нефть и газовый конденсат;
• природный газ.
С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары, грузовые автомобили.
Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица — организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.
Ставки акцизовпо подакцизным товарам установленыдвух видов:
1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;
2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).
Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации.
Сумма акцизного налога по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяются предприятием, производящим товары, по формуле:
где— сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;
— объект обложения (отпускная цена без учетаакциза);
— ставка акциза, в %.
Тема 17. Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.
Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.
Это один из наиболее сложных налогов в налоговой системе, с часто меняющейся законодательной базой. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций и бюджетной системы.
Поскольку этот налог относится к федеральным налогам, его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Отдельные вопросы исчисления и уплаты этого налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации.
В 1991 г. в России былиприняты два закона: Закон о налоге на доход и Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано Закону о налоге на прибыль.
В последние годы идет реформирование налоговой системы России. Грядущие реформы коснутся и второго по значению налога — налога на прибыль предприятий и организаций.
Существенные изменения в налоги внесены Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах..." от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.
Законом дополнен Налоговый кодекс главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Согласно этому Закону:
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В настоящее время объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признается:
1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, —полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций —доход, полученный от источников РФ.
Установлен следующий порядок определения доходов.
1. К доходам организаций относятся:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
б) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
2. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному на дату признания этих доходов.
Доходом от реализации (для целей налогообложения) признаются: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, 2) выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений, изложенных в Налоговом кодексе.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) от операций купли-продажи иностранной валюты;
3) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду;
5) от предоставления в пользу прав на результаты интеллектуальной деятельности (от предоставления в пользование промышленных образцов, патентов и др.);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в состав расходов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества;
12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости имущества до текущей рыночной цены;
13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных фондов;
14) в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которые получены в рамках благотворительной деятельности;
15) в виде полученных целевых средств для формирования резервов;
16) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации;
17) в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности;
18) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами;
19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
Приопределенииналоговой базыне учитываются следующие доходы: 1) имущество, полученное в виде взносов в уставный (складочный) капитал; 2) имущество, полученное в качестве первоначального взноса участника договора о совместной деятельности, средства, полученные в виде безвозмездной помощи; 3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.
К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных в ст. 254—265, 268, 269 Налогового кодекса) следующие расходы:
• отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;
• проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса;
• отчисления в Фонд развития потребительской кооперации в размере до6%от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.
Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ установлены новые пониженные ставки налога на прибыльорганизаций.
С 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24%.Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, зачисляется: 7,5% — в федеральный бюджет; 16,5% — в бюджет субъекта Федерации, из них 6% — в местные бюджеты.
