В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Федерации пользуются правом вводить единый налог на вмененный доход (характеристика единого налога на вмененный доход дана ниже).
Ставки налога на прибыль предприятий и организаций с 1 апреля 1999 г. для части налога зачисляют в федеральный бюджет, установлена ставка 11% (прежде была 13%).
Ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов Федерации в размере не выше 19% (до 1 апреля 1999 г. — была 22%), а для бирж, брокерских контор, банков, страховых компаний — по ставке не выше 27% (до 1 апреля 1999 г. — была 30%).
Ставки налога на прибыль предприятий и организаций и распределение налогового дохода по бюджетам бюджетной системы устанавливается Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.
Тема 18. Государственная пошлина
Закон о государственной пошлине был принят в РФ 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ с изменениями, внесенными Законом РФ от 7 августа 2001 г. № 112-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О государственной пошлине".
Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Плательщиками государственной пошлиныявляются граждане и лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Государственная пошлина взимается:
• с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;
• за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными государственных нотариальных контор, или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ за государственную регистрацию актов гражданского состояния;
• за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;
• за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ.
Статья 5 Закона предусматриваетльготы по уплате госпошлины.
1. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, органах, совершающих нотариальные действия, а также за выдачу заграничного паспорта или продление срока его действия освобождаются Герои Советского Союза, Герои РФ, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, лица, подвергшиеся воздействию радиации (на Чернобыльской АЭС и др.).
От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются:
1) истцы — по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений;
2) истцы — по искам о взыскании алиментов;
3) истцы — по спорам об авторстве, авторы — по спорам, вытекающим из авторского права, из права на изобретение, а также из других прав на интеллектуальную собственность;
4) истцы — по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также со смертью кормильца;
5) органы социального страхования — по искам о взыскании с причинителявреда сумм пособий, выплаченных потерпевшему или членам его семьи;
6) истцы — по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;
7) органы внутренних дел, выступающие в качестве истцов;
8) налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и возврате их из бюджета;
9) граждане — с кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания материального ущерба, причиненного преступлением;
10) прокурор — по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и граждан;
11) потребители — по искам, связанным с нарушением их прав;
12) ветераны Отечественной войны, ветераны военной службы, ветераны внутренних дел, прокуроры, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным законом "О ветеранах".
2. От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются:
1) органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в защиту государственных и общественных интересов;
2) инвалиды I и II групп — на 50% по всем видам нотариальных действий;
3) граждане — за освидетельствование верности копий документов, подлинности подписи на документах, за удостоверение доверенностей на получение пенсий и пособий, а также по делам опеки и усыновления (удочерения);
4) граждане — за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства;
5) общественные организации инвалидов по всем нотариальным действиям;
6) граждане — за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследователем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире;
7) финансовые и налоговые органы — за выдачу им свидетельств о праве государства на наследство.
Тема 19. Таможенная пошлина и сборы
Таможенная пошлина— косвенный налог, взимаемый государственными органами, таможенными службами с импортируемых, провозимых через Государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа. Таможенные сборы — дополнительные сборы, взимаемые сверх таможенных тарифов.
Таможенный тариф— совокупность ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при вывозе товаров с этой территории.
Основной целью применения таможенного тарифаявляются:
1) регулирование товарной структуры импорта;
2) поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов;
3) защита отечественной экономики от неблагоприятного воздействия иностранного производства и конкуренции;
4) создание условий для интеграции Российской Федерации в мировую экономику.
Таможенный тариф— это инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимодействии с мировым рынком. Основным документом, регулирующим вопросы таможенного дела, является Таможенный кодекс (1993 г.), который определяет экономические, правовые и организационные вопросы таможенной деятельности.
По экономическому содержанию таможенные пошлины делятна:
• ввозные (импортные);
• вывозные (экспортные);
• транзитные таможенные пошлины (используются для покрытия издержек по контролю за транзитом иностранных грузов).
Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О таможенном тарифе" и часть первую Налогового кодекса РФ" от 26 декабря 2001 года № 190-ФЗ внесены изменения в отдельные статьи Закона РФ "О таможенном тарифе" (от 21 мая 1993 г № 5003-1). Так, ставки вывозных таможенных пошлин на нефть теперь устанавливаются в следующем порядке.
Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за период мониторинга.
Периодом мониторинга цен на нефть на мировых рынках нефтяного сырья являются каждые два календарных месяца начиная с 1 ноября 2001 года. Календарный год включает 6 периодов мониторинга.
Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются на срок 2 календарных месяца.
Новая ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую устанавливается Правительством РФ с учетом средней цены нефти марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводится за окончанием периода мониторинга.
Решения Правительства РФ об изменении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть должны быть опубликованы не позднее чем за 10 дней до введения их в действие.
Ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, устанавливаемые Правительством РФ, не должны превышать размер предельной ставки пошлины, рассчитанной по следующей схеме:
• при сложившейся за период мониторинга средней цене нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья до 109,5 долларов США за 1 тонну (включительно) — в размере 0%;
• при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юрлас" на мировых рынках нефтяного сырья уровня 109,5 доллара США за 1 тонну, но не более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно) — в размере, не превышающем 35% от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США;
• при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти на мировых рынках уровня 182,5 доллара США за 1 тонну — в размере, не превышающем суммы 25,53 доллара США и 40% от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой нефти в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США. Если цена установлена за баррель нефти, то ее, как правило, пересчитывают в тонны.
Таможенные пошлины по всем видам товаров и тарифов поступают в федеральный бюджет Российской Федерации.
От уплаты таможенной пошлины и сборов освобождены прокуратура, органы государственной власти, налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному контролю.
Тема 20. Местные налоги, их характеристика и роль в формировании доходов бюджета
Местные налоги и сборы имеют своей задачей создание стабильных источников доходов местных бюджетов. Местные налоги поступают, как правило, в местные бюджеты полностью (за незначительным исключением). С этой целью в Бюджетном кодексе Российской Федерации предусмотрен ряд местных налогов, отнесенных к категории собственных налоговых доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 15) к местным относит следующие налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.
Приведем характеристику отдельных местных налогов и их роль в формировании доходов бюджетов в соответствии с законодательством.
Земельный налог
Закон РФ "О плате за землю" был принят 11 октября 1991 г. № 1738-1. Инструкция Государственной налоговой службы РФ утверждена 17 апреля 1995 г. № 39 "По применению Закона РФ "О плате за землю". Земельный кодекс Российской Федерации принят 25 октября 2001 года.
В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах" в 2002 году вводится единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой ряд старых налогов, по НДС, акцизы, налог на имущество, лицензионные сборы и таможенные пошлины сохраняются.
Плата за землю— это особый вид налога, включающий:
• арендную плату;
• нормативную цену земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, земледельцев и землепользователей.
Земельный налог устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков устанавливается нормативная цена земли.
Плательщикамиземельного налога являются организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Объектом обложенияземельного налога являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицом и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду).
Земельный налог взимаетсяв расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Земельный налог различается по землям сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
Ставки земельного налога и арендной платы установлены Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 "О плате за землю". Сейчас они применяются с учетом постановления Правительства РФ "Об индексации ставок земельного налога".
Юридические лица ежегодно до 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме.
Исчисление земельного налогагражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно до 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.
Плательщики уплачивают земельный налог в 2 срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Размер и срокивнесения арендной платы за землю устанавливаются договором.
Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1204 "О порядке определения нормативной цены земли".
Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. № 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
По Закону от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ перечисляют земельный налог на счета, открытые в органах казначейства с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы РФ в размерах:
• в Федеральный бюджет — 30%;
• в бюджеты субъектов Федерации (за исключением Москвы и Санкт-Петербурга) — 20%;
• в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга — 70%;
• в бюджеты городов и поселков и иных муниципальных образований — 30%.
Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. "О налоге на имущество физических лиц".
Плательщикаминалога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других машин),находящиеся на праве собственности у физического лица.
Ставки налога устанавливаются органами власти субъекта Федерации.
От налога на имущество освобождаются Герои Советского Союза, Герои России, участники Отечественной войны, инвалиды I и II группы, пенсионеры. Налог зачисляется полностью в местный бюджет.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, выплачивают физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные и другие предметы. Налогообложение различается в зависимости от правового основания перехода имущества.
Льготное налогообложениеустановлено при переходе имущества по наследству. При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, закон предусматривает три группы наследников: наследники первой очереди, наследники второй очереди и другие наследники.
Ставки налогаустановлены в зависимости от принадлежности к той или иной группе наследников, а также в зависимости от стоимости имущества, переходящего по наследству.
Налогоплательщики при уплате налога на имущество, переходящее в порядке дарения, разделены надве группы: дети, родители, другие физические лица.
От налогаосвобождены— на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу: жилые дома, квартиры в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживают в этих домах (квартирах) совместно с дарителями на день открытия наследства или оформления договора дарения.
Освобождены от налога жилые дома, переходящие в порядке наследования инвалидам I и I I групп.
Ставки налога для нежилых помещений для такой же суммарной инвентаризационной стоимости составляют соответственно 0,1, 0,3 и 0,5%.
Установлены также ставки налога на водно-воздушные транспортные средства, находящиеся в собственности физических лиц.
Таким образом, в 2000—2001 гг. заметно повышена устойчивость доходной части федерального бюджета, взаимоотношения государства и предприятий, а также между бюджетами разных уровней по формированию налоговых доходов сейчас устанавливаются на нормативной основе.Нормативный принципможет быть использован в разных формах — посредством взимания платежей за ресурсы или через налогообложение предприятий и организаций. Некоторые недостатки в формировании доходной части бюджетов, характерные для периода рыночных реформ, объясняются ослаблением хозрасчетных начал в деятельности предприятий (организаций) и органов управления.
Была понижена ответственность за выполнение финансовых показателей и обязательств перед бюджетом.
Можно предположить, что механизм формирования доходной части бюджетов деформирован также в связи с заменой налога с оборота налогом на добавленную стоимость.
Налог на НДС стимулирует такие негативные явления, как рост цен и инфляция.
Тема 21. Неналоговые доходы бюджета
Доходы бюджетов разных уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений неналоговых доходов и их виды устанавливается в соответствующих бюджетах.
Состав неналоговых доходовопределяется Бюджетным кодексом РФ и включает:
1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности в том числе:
• средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
• средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных и муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам,бюджетным ссудам и государственным и муниципальным гарантиям;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных обязательных платежей;
• другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
2. Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:
• средства от продажи уставного капитала организаций, находящихся в государственной или муниципальной собственности;
• средства от продажи акций, находящихся в собственности государства;
• доходы от реализации государственных запасов и резервов;
• доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов;
• иные доходы.
3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
4. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.
5. Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.
6. Иные неналоговые доходы.
Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций — Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы.
Тема 22. Основы планирования бюджетных расходов
Финансируемые за счет бюджетных средств учреждения называютсябюджетными.
Основные методы планированиябюджетных расходов:
• программно-целевой,
• нормативный.
Программно-целевой метод бюджетного планирования заключается в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программа и проектам, и их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. Все это повышает уровень эффективности освоения средств.
Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основесметногопорядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т. д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий по социальной защите населения (пенсии, пособия и др.) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.
Нормативный метод планирования расходов и выплат используется в основном при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами.
Такиминормамимогут быть:
