- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчётный период).
Налоговое законодательство РФ определяет, налог или сбор считается установленным только при определении основных элементов налогообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
Налогоплательщик (плательщик сборов) – организации и физические лица, на которые в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговый агент – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды).
Налогоплательщик и налоговый агент имеют одинаковые права, но на налогоплательщиков возложено большее число обязанностей.
Объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение по уплате налога.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Единицей измерения налоговой базы является условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы.
Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо действие, которое должно быть совершено.
Права налогоплательщика – права, представленные налогоплательщику НК:
- получение от налоговых органов по месту учёта бесплатной информации о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
- получение от налоговых органов письменного разъяснения по вопросам применения законодательства о налоговых сборах;
- использование налоговых льгот при наличии оснований и в прядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита в порядке и на условиях, установленных НК;
- право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
- представление своих интересов в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей;
- представление налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;
- право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования по уплате налога;
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующих Кодексу или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Обязанности налогоплательщиков:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учёт в органах Государственной налоговой службы РФ, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;
- вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
- представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Кодексом;
- в течение 3-х лет обеспечивать сохранность бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций -также и произведённые расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики обязаны также сообщать в налоговый орган по месту учёта об открытии и закрытии счетов (в 5-тидневный срок), обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее 1 месяца со дня начала такого участия), обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации), о прекращении своей деятельности, объявлении о несостоятельности, ликвидации или реорганизации (не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения), об изменении своего местонахождения (не позднее 10 дней со дня принятия такого решения).
23. Классификация налогов по источникам налогообложения.
Налоги в РФ в зависимости от источников уплаты можно разделить на 5 основных групп.
1.Косвенные налоги, включаемые в цену продукции (товара) сверх оптовой цены:
Это налоги, уплачиваемые предприятием-производителем продукции (работ, услуг), а в конечном результате возмещаемые покупателями – потребителями продукции (работ, услуг).
1.1. Налог на добавленную стоимость;
1.2. Акцизы;
1.3. Налог с продаж;
1.4. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
НДСимеет статус федерального налога и действует на территории РФ с 01.01.92. Закон РФ «О налоге на НДС» № 192-1 от 06.12.91. определяет НДС как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для исчисления НДС принят т.н. «зачётный метод по счетам», при котором в бюджет поступает НДС, исчисленный с оборота по реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный на сумму НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, израсходованных на производство этой продукции. Т. обр., объектом налогообложения является не добавленная стоимость, а оборот по реализации продукции (работ, услуг). Ставки НДС: 10% - на товары, определённые в перечне, утверждённом Правительством РФ; 20% - по всем остальным.
Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, имеют свои специфические черты, отличающие их от НДС:
а) объектом обложения акцизами является оборот по реализации товаров (но не работ и услуг), причём перечень подакцизных товаров весьма ограничен;
б) сфера функционирования акцизов ограничена производством, за исключением акцизов, взимаемых при импорте товаров и уплачиваемых импортёрами.
Регламентирует порядок исчисления и уплаты акцизов Закон РФ «Об акцизах» № 1993-1 от 06.12.91. Ставки акцизов: твёрдые (в рублях за единицу измерения), адвалорные (в % к стоимости товаров по отпускным ценам без учёта акцизов).
Налог с продажвведён в налоговую систему РФ Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ о внесении дополнений и изменений в ст. 20 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Этот налог имеет статус регионального налога. Объект обложения – стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчёт. Не облагаются налогом с продаж некоторые товары и услуги, имеющие социальную значимость. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы. Ставка налога с продаж: до 5%.
Налог на реализацию ГСМявляется налогом – источником образования Федерального дорожного фонда, который включён в состав федерального бюджета РФ. Регламентируется Законом РФ «О дорожных фондах в РФ» № 1759-1 от 18.10.91. и Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» № 30 от 15.05.95. С точки зрения методологии налог на реализацию ГСМ похож на НДС, однако способ изъятия налога в бюджет иной: перепродавцы ГСМ (кроме ввезённых на территорию РФ по импорту) рассчитывают налог от добавленной стоимости, а НДС исчисляется как разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным поставщиком. Т. обр., для НДС действует механизм зачёта сумм налога, уплаченного поставщикам, а для налога на реализацию ГСМ такого механизма нет. Этот налог будет отменён с 01.01.2001.
2.Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):
2.1. Налоги, относимые на материальные затраты:
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- плата за пользование водными объектами;
- плата за древесину, отпускаемую на корню;
- таможенные пошлины.
2.2. Отчисления на социальные нужды:
- в Фонд государственного социального страхования (5,4%);
- в Пенсионный фонд (28%);
- в Фонд обязательного медицинского страхования (3,6%);
- в Фонд занятости (1,5%).
2.3. Прочие затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):
- налог на пользователей автомобильных дорог;
- налог на владельцев автотранспортных средств;
- земельный налог;
- государственная пошлина;
- налог на игорный бизнес.
Налог на пользователей автомобильных дороготносится к налогам, служащим источниками образования дорожных фондов. Объект налогообложения – выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При исчислении налоговой базы из выручки по реализации продукции вычитаются НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ, экспортные пошлины, лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции. Ставка налога: 2,5% от налоговой базы.
Таможенная пошлина(экспортная и импортная) взимается в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93. № 5003-1 и нормативными актами, утверждёнными Правительством РФ. Порядок применения таможенного тарифа определяется нормативными актами ГТК РФ. Таможенная пошлина является федеральным налогом. Исходной величиной для исчисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. Таможенная стоимость импортного товара – цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы, увеличенная на сумму расходов в иностранной валюте по доставке товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ, если указанные расходы не включены в контрактную цену. Ставки таможенных пошлин: адвалорные, твёрдые, комбинированные.
Земельный налогрегулируется Законом РФ № 1738-1 от 11.10.91 и Инструкцией ГНС РФ «О плате за землю» № 29 о 17.04.95. Земельным налогом облагаются собственники земли: землевладельцы и землепользователи. Налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утверждённых ставок. Объектом налогообложения является земельный участок.
Налог на игорный бизнесвведён Федеральным законом от 31.07.98. № 142-ФЗ. Объект налогообложения – игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.
3.Налоги, уменьшающие финансовый результат деятельности предприятий:
3.1. Налог на имущество предприятий;
3.2. Сбор на нужды образовательных учреждений;
3.3. Налог на рекламу;
3.4. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
3.5. Сбор на содержание милиции, на благоустройство территории;
3.6. Сбор на парковку автотранспорта;
3.7. Сбор за право проведения кино- и телесъёмок;
3.8. Сбор за уборку территории.
Налог на имуществоотносится к региональным налогам. Действует в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1 от 13.12.91 и Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» № 33 от 08.06.95. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия (основные фонды, НМА, производственные запасы и затраты). Причём стоимость ОС, НМА и МБП при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетом сумм начисленного износа. Предельный размер налоговой ставки – 2%.
Налог на рекламуявляется региональным налогом. Плательщиками налога являются рекламодатели (юридические и физические лица). Объект налогообложения – стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг). Ставка налога – 5% от стоимости рекламных услуг и услуг рекламодателей.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы– региональный налог. Объект налогообложения: для предприятий-производителей – фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акциза; для заготовительных и торгующих организаций – разница между продажной и покупной стоимостью товаров. Предельная ставка – 1,5%. Этот налог будет отменён с 01.01.2001.
4.Налог на прибыль (доход) предприятий.
Регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.91 и Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10.08.95. Объект налогообложения – валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. В состав валовой прибыли включаются: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и прочего имущества, доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов от внереализационных организаций. Основная ставка налога на прибыль – 13% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не выше 22% в бюджеты субъектов РФ.
В эту же группу можно отнестиединый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности, введённый в налоговую систему РФ Федеральным законом от 31.07.98. № 148-ФЗ. Объектом налогообложения является вменённый доход, под которым понимается потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистики, налоговых органов и оценки независимых организаций. Ставка единого налога – 20% от вменённого дохода; уплачивается 100% авансом.
5.Налоги, относимые на прибыль, остающуюся после уплаты налога на прибыль:
5.1. Налог на операции с ценными бумагами;
5.2. Сбор за использование наименование «Россия»;
5.3. Местные налоги и сборы, за исключением местных налогов и сборов, отнесённых на другие источники.
Налог на операции с ценными бумагамиявляется федеральным налогом и взимается на основании Закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» № 2023-1 от 12.12.91. Объект обложения – номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, эмиссия которых требует государственной регистрации. Не являются объектом налогообложения номинальная стоимость выпуска ценных бумаг АО при его учреждении, а также при увеличении уставного капитала АО на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ. Ставка налога – 0,8% от номинальной стоимости выпуска.
Местные сборы, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, установлены на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» № 2118-1 от 27.12.91. Конкретные ставки сборов и порядок их взимания устанавливаются представительными органами государственной власти на местах. К числу наиболее распространённых местных сборов относятся сбор за право торговли и сбор за право использования местной символики.
40. Изучение товарной структуры рынка.
Оценка конкурентоспособности товара предприятия-экспортёра.
Изучение фирменной структуры рынка.
Результативность маркетинговой и коммерческой работы в значительной степени зависит от того, насколько правильно в комплексных рыночных исследованиях учитывается фирменная структура рынка, насколько квалифицированно осуществлен выбор партнеров на рынке, какой информацией о методах и особенностях работы фирм-конкурентов на конкретных рынках сбыта владеет предприятие. Важно знать, какие фирмы лидируют на рынке, их финансовые и производственные возможности, стабильность положения активных и потенциальных партнеров предприятия на рынке и многие другие характеристики производственно-сбытовой деятельности оперирующих на данном рынке компаний.
Изучение фирменной структуры рынка должно быть постоянным, в связи с постоянно изменяющимся положением на рынке. Желательно систематизировать полученную информацию, своевременно вносить изменения, что помогает обеспечить возможность проведения качественного анализа не только текущей ситуации на рынке, но и динамики его развития.
При анализе фирм-конкурентов , помимо общих сведений, включающих в себя информацию о названии, адресе, характере собственности, величине акционерного капитала, учредителях, времени основания и основных этапах развития, для анализа обобщается следующая информация как по всем конкурирующим фирмам, так и по каждой в отдельности:
-позиции конкурентов на рынке: объемы продаж выпускаемой продукции, место фирмы на рынке ранжирования в данной стране и на мировом рынке, доля каждой фирмы-конкурента в общем объеме продаж данной продукции на изучаемом рынке;
-характер выпускаемой каждой фирмой продукции, ее технические параметры, цена, факторы конкурентоспособности, практика использования товарных знаков(марок), привлекательные черты товара или его упаковки, товары рыночной новизны, выпускаемые конкурентами в данный момент и на перспективу;
-виды и характер услуг, предлагаемых конкурирующими фирмами, в том числе, формы и стоимость технического обслуживания;
-практика рекламной деятельности и виды стимулирования продаж, используемые конкурентами, расходы на рекламу и стимулирование сбыта;
-практика товародвижения: виды транспортировки, используемые конкурентами, наличие у них складов и их размещение, условия хранения, использование складов для консигнационной торговли;
-маркетинговая деятельность фирм-конкурентов: стратегия, ассортиментная политика, направления научно-технической деятельности по разработке новых товаров, производственная, техническая и сбытовая политика, методы интенсификации сбыта, политика цен и тенденции их изменения, уровень издержек производства и пути их снижения;
-организация конкурирующими фирмами сбытовой деятельности: наличие собственной сбытовой сети, использование услуг торговых посредников, затраты на содержание сбытового аппарата;
-неценовые методы конкурентной борьбы, наиболее эффективные методы, которые могли бы быть применены против конкурирующих компаний, степень уязвимости конкурирующей фирмы и доля рынка, которая у нее может быть отвоевана;
финансовое положение каждой конкурирующей фирмы и ее способность защищать и удерживать свои позиции на рынке, платежеспособность фирмы-конкурента и ее способность к расширению мощностей и организации нового производства;
-количественные показатели деятельности компаний, содержащиеся в бухгалтерских отчетах деятельности компаний за исследуемый период и на определенную дату: объем выпускаемой продукции, капиталовложения, затраты на НИОКР, издержки производства, прибыль и т.д.
-наличие у конкурентов патентов и продажи ими лицензий, поступления платежей по лицензиям;
-коммерческие условия сделок, цены, предоставляемые кредиты, льготы, скидки с цены, сроки поставки;
-степень загрузки производственных мощностей по выпуску конкурирующей продукции, портфель заказов и динамика поступления новых заказов;
-научно-технический потенциал и достижения фирм-конкурентов в сфере производства и использования продукта, которые могут оказать влияние на потребительский спрос.
При изучении контрагентов следует исходить прежде всего из особенностей и назначения продукции: потребительского или производственного спроса.
Покупателями продукции производственного назначения могут быть промышленные фирмы и их дочерние компании, покупающие сырье, материалы, комплектующие изделия для их использования в технологическом процессе, а также фирмы-посредники.
При изучении фирм-покупателей товаров производственного назначения, помимо общих сведений о фирме, желательно иметь информацию о положении фирмы на рынке; ее доле в общем потреблении конкретного товара; стабильности предъявляемого фирмой спроса, основных поставщиках потребляемой фирмой продукции, методах осуществления фирмой коммерческих операций, требованиях, предъявляемых к технико-экономическим показателям закупаемой продукции, техническому обслуживанию и т.д., организационной структуре и управлении в крупнейших фирмах-потребителях, их производственных мощностях, перспективах их расширения, о типе технологического процесса, о возможности замены закупаемой продукции субститутами.
Покупателями продукции потребительского назначения выступают прежде всего торгово-посреднические фирмы: оптовые и розничные, дилерские, торгово-посылочные, конечные розничные потребители.
При изучении фирм-покупателей товаров потребительского назначения важно выяснить следующее:
-методы осуществления ими розничной торговли;
-условия предоставления ими покупателям различных льгот: потребительского кредита, гарантийного обслуживания, скидок с цены товара и т.д.;
-номенклатуру предлагаемой фирмой продукции, ее новизну, конкурентоспособность, степень обновляемости;
-характер и содержание проводимых рекламных компаний, используемые средства рекламы;
-применяемые методы стимулирования сбыта;
-примерный размер квот каждой фирмы в реализации товаров на рынке, распределение территории сбыта, эффективность каналов реализации;
-возможность привлечения конкретной розничной фирмы в качестве контрагента-посредника путем предложения ей конкурентоспособной продукции или принципиально новых товаров, размер комиссионного вознаграждения.
55. Порядок создания и деятельности в РФ предприятий с иностранными инвестициями.
Создание и деятельность иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации регулируется следующими законодательными и нормативными актами:
Законом «Об иностранных инвестициях в РСФСР» от 04.07.91 № 1545-1 с изменениями от 24.12.93 и дополнениями от 19.06.95г. и Законом «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» от 26.06.91 № 1488-1 с изменениями на 19.06.95г.
Во исполнение этих законов изданы т.н. подзаконные акты - указы и постановления, а для более детальной регламентации издаются ведомственные нормативные акты - приказы, инструкции, письма.
Помимо вышеперечисленных законодательных актов иностранные инвестиции регулируются и международными договорами, действующими на территории Российской Федерации, причем в этих случаях главенствует принцип приоритета международно-правовых норм - если международным договором устанавливаются иные правила, чем предусмотренные законами РФ, применяются правила международного договора.
Согласно Закону «Об иностранных инвестициях» иностранными инвесторами в РФ могут быть:
