Каждая Транспортно-экспедиторская фирма обладает, конечно, своим набором квалификационных признаков.
Цели, задачи и практическая деятельность ФИАТА
Транспортно-экспедиторское обеспечение внешнеторгового товарооборота — неотъемлемая часть международной торговли и поэтому в целях унификации является предметом пристального внимания со стороны международных организаций. 31 мая 1926 г. 16 национальных ассоциаций экспедиторов основали Международную федерацию экспедиторских ассоциаций — ФИАТА (Federation of Freight Forwarders Association — FIATA). Россию в ФИАТА представляет Российская ассоциация международных экспедиторов (РАМЭ), насчитывающая около 150 членов.
ФИАТА — неправительственная некоммерческая международная организация. Главная цель ФИАТА — обеспечение интересов экспедиторов на международном уровне. В этой связи основные задачи организации:
- объединение экспедирования как отрасли и доведение до общественности экспедиторских услуг при помощи соответствующих публикаций;
- улучшение качества услуг членов ФИАТА путём внедрения стандартных экспедиторских документов, унифицированных торговых обычаев, обмена информацией;
- защита интересов экспедиторов;
- развитие связей с перевозчиками и их организациями;
- профессиональная подготовка на международном уровне и пр.
Правовое регулирование транспортно-экспедиторской деятельности в РФ
Процедура правового регулирования транспортно-экспедиторской деятельности в РФ закреплена в ГК РФ (гл. 41 ст. 801 – 806). По договору транспортной экспедиции одна из сторон (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счёт другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определённых договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой грузов. Функции экспедитора как посредника – заключение от своего имени или от имени клиента договора перевозки груза и исполнение других обязанностей, связанных с перевозкой, а именно тех, которые сам клиент должен был выполнить как грузоотправитель или грузополучатель. Договоры транспортной экспедиции заключаются в виде договора поручения (гл 49 ГК РФ) или договора комиссии (гл. 51 ГК РФ).
Подоговору порученияповеренный (экспедитор) обязуется совершить от имени и за счёт другой стороны – доверителя (клиента) – определённые юридически действия. При этом доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, размер и форма которого определяется договором поручения. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Эти указания должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.
Подоговору комиссииодна сторона – комиссионер (экспедитор) – обязуется по поручению другой стороны – комитента (клиента) – совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента. По сделке, совершённой комиссионером с третьим лицом (например, с перевозчиком), комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и мог быть назван в сделке или вступить с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Иными словами, по сделкам, совершённым в соответствии с договором комиссии, права и обязанности приобретает комиссионер (экспедитор), а экономическими последствиями этих сделок пользуется комитент (клиент).
В ГК РФ содержится норма, в которой допускается совмещение обязанностей экспедитора и перевозчика в одном лице.
Виды экспедиторов
В настоящее время в РФ существует 2 вида экспедиторов в зависимости от той доли ответственности, которую они берут на себя в ходе исполнения ими транспортно-посреднической деятельности.
1. Экспедитор – простой посредник между грузоотправителем и перевозчиком.
Он обязуется найти перевозчика и заключить с ним соответствующий договор, не принимая никакого участия и не отвечая за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения договора перевозки. Однако он отвечает за надлежащее исполнение услуг и работ по договору транспортной экспедиции, в нём поименованных.
2. Экспедитор выступает в роли договорного перевозчика.
Сам экспедитор не выполняет перевозку, но принимает на себя ответственность перевозчика, продаёт свои услуги (как экспедиторские, так и перевозочные) за единую цену, заключает с клиентом договор перевозки, выдаёт от своего имени перевозочный документ и несёт ответственность перед грузовладельцем как реальный перевозчик. Для исполнения своих обязательств по такому договору экспедитор заключает с перевозчиком договор перевозки от своего имени и за свой счёт.
10. Финансовая (бухгалтерская) отчётность как источник экономической информации о деятельности предприятия.
Значимость бухгалтерской отчётности для характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия велика. Бухгалтерская отчётность является основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Именно поэтому одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчётности, является достоверность и полнота представляемой информации. Она содержит данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нём изменениях за отчётный период.
СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ:
1. бухгалтерский баланс;
2. отчёт о прибылях и убытках;
3. приложения к балансу;
4. аудиторское заключение (если организация согласно федеральным законам подлежит обязательному аудиту);
5. пояснительная записка.
Баланс и отчёт о прибылях и убытках являются основными формами отчётности, обязательно присутствующими по сути своей в периодической отчётности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое состояние предприятия на отчётную дату, а также достигнутые им в отчётном периоде финансовые результаты. Помимо них, в периодическую отчётность могут включаться и другие формы, фактически играющие вспомогательную роль, т.к. они содержат расшифровки и аналитические дополнения к отдельным статьям баланса и отчёта о прибылях и убытках.
Формы отчётности и инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определённую дату; делится на разделы и статьи; представляется в определённые адреса и сроки. Это основная отчётная форма, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.
По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (пассив) – источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.
Обязательное условие баланса – равенство суммы всех статей актива сумме всех статей пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определённой денежной оценке, а в пассиве – их же источники образования.
Активы предприятияотражают инвестиционные решения, принятые компанией за период её деятельности.
1. Долгосрочные активы– это средства, которые используются в течение более чем одного отчётного периода, приобретаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года («Внеоборотные активы):
- основные средства (часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.);
- нематериальные активы (долгосрочные вложения на срок более 1 года, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями);
- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, предоставленные займы и др. на срок более 1 года);
- незавершённое строительство.
2. Краткосрочные активы(«Оборотные средства») – это средства, использованные, проданные или потреблённые в течение одного отчётного периода:
- материально-производственные запасы (характеризуют краткосрочные вложения денежных средств предприятия в хозяйственную деятельность, предшествующую реализации продукции);
- дебиторская задолженность (причитающиеся фирме, но ещё не полученные ею средства);
- денежные средства (денежные средства в кассе и банках, включая средства в валюте);
- краткосрочные финансовые вложения (отражают инвестиции предприятия в ценные бумаги др. предприятий, в облигации, а также предоставленные займы на срок не более 1 года).
3. Убытки
Впассивебаланса отражаются решения компании по выбору источника финансирования.
1. Собственный капитал:
- уставный капитал (совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в стоимость имущества компании);
- добавочный капитал (образуется за счёт переоценки ОС в сторону увеличения и безвозмездных поступлений);
- резервный капитал (создаётся за счёт прибыли и предназначен для покрытия непредвиденных убытков или за счёт безвозмездного поступления прочих активов);
- специальные фонды (предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновления ОС (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения и отдыха (фонд соц. сферы);
- прибыль (сумма превышения доходов над расходами, полученная с начала года до отчётного периода от реализации продукции, работ, услуг, ТМЦ, ОС, включая превышение внереализационных доходов над расходами)
2. Привлечённые средства(долгосрочные пассивы (на срок более 12 мес.) и краткосрочные)
- заёмные (кредиты банков и финансовых компаний и прочие займы);
- обязательства по расчётам (сумма задолженности поставщикам, по авансам полученным, оплате труда, соцстраху, расчётам с бюджетом и проч. кредиторская задолженность).
ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчётный период финансовые результаты деятельности предприятия.
1. Выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг)
По этой статье показывается выручка от реализации за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (напр., экспортные пошлины и др.)
2. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)
Определяется видом деятельности предприятия. Торговые, снабженческо-сбытовые и иные посреднические организации отражают здесь покупную стоимость товаров; остальные организации – затраты, связанные с производством реализованной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
3. Коммерческие расходы
Статья характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей, и издержки обращения, приходящиеся на проданные товары у торговых и сбытовых организаций.
4. Управленческие расходы
Отражаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.
5. Прибыль (убыток) от реализации:1 – 2 – 3 – 4
6. Проценты к получению / уплате
По статье отражаются суммы причитающихся к получению (уплате) процентов (дивидендов) по акциям, облигациям, депозитам и т.п.
7. Доходы от участия в других организациях
По статье показывают доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.
8. Прочие внереализационные доходы / расходы
По статье отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества предприятия (напр., реализация ОС и прочего имущества, погашение безнадёжной дебиторской задолженности, полученные и уплаченные штрафы и др.), а также суммы причитающихся к уплате за счёт финансовых результатов деятельности налогов.
9. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности:5 + 6 + 7 + 8
10. Прочие внереализационные доходы / расходы
По данной статье отражаются результаты операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях.
11. Прибыль (убыток) отчётного периода:9 + 10
12. Налог на прибыль
13. Отвлечённые средства:
В этой статье отражается сумма, учтённая в течение отчётного периода на сч. 81 «Использование прибыли» (без налога на прибыль)
14. Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода:11 – 12 – 13
11. Особенности и задачи бухгалтерского учёта экспортно-импортных операций
ОСОБЕННОСТИ БУХУЧЁТА В ВЭД:
1. Внешняя торговля является объектом валютного и таможенного контроля, так как:
- операции ВЭД связаны с выдачей / получением платежных документов в иностранной валюте;
- операции ВЭД связаны с покупкой / продажей и движением валюты;
- в ходе ВЭД осуществляется передвижение товаро-материальных ценностей через границу и оказание услуг за границей РФ;
2. Осуществляется отражение курсовых разниц в бух.учете, так как существует необходимость пересчета иностранной валюты в рубли в момент совершения операции, при переоценке валютных статей баланса.
3. Раздельный учет операций по экспорту-импорту, так как существуют особенности в налогообложении этих операций.
4. ВЭД попадет под действие Федерального Закона “О валютном регулировании и валютном контроле” и контролируется Федеральной службой валютного контроля и агентами контроля - банками РФ, а также под действие норм международного права.
ЗАДАЧИ БУХ. УЧЕТА В ВЭД:
1. Контроль за движением экспортно-импортных грузов.
2. Правильный и полный учет всех расходов по внешнеторговым операциям (страхованию коммерческих рисков).
3. Контроль за точностью и своевременностью расчетов всех участников ВЭД.
4. Раздельный учет и правильное отражение в отчетности курсовых разниц.
5. Анализ результатов операций ВЭД.
УЧЁТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Товар принято считать экспортным, если он продан иностранному юридическому или физическому лицу. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на интеллектуальную собственность.
Особенности учёта товародвижения по экспорту:
- учитывается движение экспортных грузов до момента их реализации;
- отражается реализация экспортных товаров и бухгалтерский контроль за расчётами с иностранными покупателями;
- отражается в установленном порядке распределение валютной выручки.
На организацию учёта экспортных операций оказывает влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. В первом случае предприятие-экспортёр отражает в учёте все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю. Во втором случае предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.
Заключению контракта и отгрузке товара всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском покупателя. Поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью контрактной цены товара.
Перечень первичной учётной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.
Аналитический учёт экспортных товаров ведётся партиями в разрезе стран и контрактов.Учётной партиейпринято считать однородные товары, отфактурованные одним счётом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. В тех случаях, когда не представляется возможным сохранить первоначальную партию, устанавливается новая учётная партия по этапам движения продукции, например, в пути в страну СНГ, в портах и на складах СНГ, в пути за границей и т.п. Соответственно в текущем учёте должны быть открыты аналитические счета.
Определяющим принципом учётной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, предоставления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.
Счёт выписывается в иностранной валюте по контрактной стоимости товара.
Синтетический учёт отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счёте 45 «Товары отгруженные», к которому открываются следующие субсчета:
45.12. «Экспортные товары по прямым поставкам»:
Применяется тогда, когда со странами-экспортёрами имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учёт и сразу списывается на реализацию (Д45.12 К40; Д46.1 К45.12).
45.13. «Экспортные товары в пути в СНГ»:
Содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.
45.14. «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»:
Учитывает наличие товаров в выходных пунктах из СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учёте отражается: Д45.14 К 45.13.
45.15. «Экспортные товары в пути за границу»:
Содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя (Д45.15 К45.14)
45.16. «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»:
Обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей. На данном субсчёте учитываются также товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя. (Д45.16К45.15).
45.17. «Экспортные товары, снятые с экспорта»:
Отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам, при отказе покупателей и др.
45.18. «Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные»:
Показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.
На экспортёра по условиям контракта может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории и т.п. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки. Полученный результат является чистой выручкой, из которой 75% экспортёр обязан продать на внутреннем валютном рынке РФ через его уполномоченные банки по рыночному курсу руб.
Отнесение экспортного товара на реализацию связано с моментом перехода права собственности на товар. Международные стандарты расчётов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, что отражается проводкой: Д62.1 К46.1. В случае перехода права собственности «по оплате» реализация экспортного товара отражается проводкой: Д 52.1 К46.1.
Экспортные операции освобождаются от НДС. Посредники не пользуются этой льготой, но могут получить освобождение от НДС в части комиссионного вознаграждения.
Некоторые особенности имеет учёт экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортёром через посредника. Финансовый результат посреднической организации исчисляется в виде разницы между затратами, которые она несёт по экспорту товара, и суммой комиссионного вознаграждения, перечисляемого на её счёт предприятием-экспортёром.
УЧЁТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Содержание импортных операций включает:
- приобретение товаров от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;
- ввоз товара или получение услуг в порядке бартерных сделок;
- получение товаров путём реэкспорта операций, т.е. на условиях импортируемых товаров;
- приобретение товаров или услуг путём расчётов наличными;
- получение товаров или услуг в порядке безвозмездной помощи и пр.
Цена приобретения товара по импорту складывается из контрактной цены, расходов по доставке, перевалке, страхованию, хранению на складах на таможенной территории участников сделки, расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин и т.п. Указанные расходы оплачиваются как в иностранной валюте, так и в рублях. В любом случае на формирование импортной стоимости товара оказывают влияние условия поставки.
Вся учётная информация формируется на основе данных контракта и грузовой таможенной декларации. Грузовая таможенная декларация – основной первичный учётный документ, в котором содержится информация о товаре, его таможенном оформлении и т.п.
В основу ведения учёта товаров, как и при отгрузке их на экспорт, положена учётная партия, содержание которой зависит от вида товара и способа доставки:
- морским путём: судно, товар, коносамент при импорте сырья, продовольствия, ТМП и судно, заказ, транс, коносамент при импорте машин и оборудования;
- ж/д транспортом: вагон, эшелон при импорте сырья, продовольствия, ТМП и вагон, заказ, транс, международная ж/д накладная при импорте машин и оборудования.
Продукция, поступающая по импорту, отражается в учёте по фактурной стоимости, включающей стоимость товара и упаковки согласно контракту. Текущий учёт поступления ведётся по местам нахождения, странам, товарам и учётным партиям на счёте41.3. «Товары импортные»:
41.31. «Импортные товары в пути за границей»;
41.32. «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
41.33. «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;
41.34. «Импортные товары в пути в СНГ»;
41.35. «Импортные товары по прямым поставкам».
Расчёт по импортным товарам ведётся на счёте60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются субсчета:
60.1. «Расчёты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг»;
60.2. «Расчёты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».
Особенностью расчётов по импортным контрактом является то, что суммы авансовых платежей в размере 100% должны поступить на депозит в уполномоченном банке и списываются по мере выполнения контрактных обязательств.
В организации учёта импортных операций важное место занимает учёт накладных расходов, величина которых определяется базисными условиями поставки. Прямые накладные расходы (расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и др.) учитываются на счёте46 «Накладные расходы по импорту». Косвенные накладные расходы (проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы и др. расходы, не имеющие прямого отношения к конкретным поставкам товара) отражаются на счёте43.8 «Общеторговые накладные расходы по импорту».
