1.3. Различия формирования налогами доходной части бюджета России и капиталистических стран
После нескольких лет рыночных преобразований в России так и не снят основной вопрос: какую модель развития выберет для себя одна из потенциально богатейших стран мира? В рамках курса на рыночные отношения возможны различные варианты построения национальной экономики. От сочетания основных законов рынка с жестким и обширным государственным регулированием до максимально свободных от правительственного вмешательства взаимоотношений участников экономических отношений. В зависимости от выбранной модели государство должно строить свои взаимоотношения, как известно, с гражданами и предпринимателями в одной из ключевых сфер – финансовой. Регулируются эти взаимоотношения, как известно, в том числе и налоговым законодательством. Таким образом, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической системы.
К сожалению, налоговая система России за семь лет существования приобрела однозначно фискальный характер. В своем нынешнем виде она служит текущим интересам, а именно решению сегодняшних бюджетных проблем за счет налогоплательщика без учета даже среднесрочных последствий такого подхода.
Перейдем к проблемам сегодняшнего дня. Налоговую политику на 1999 г. во многом будет определять блок федеральных законов, принятых в конце 1998 г. и самом начале 1999 г. В соответствии с этими законами налоговый пресс в текущем году только усилится по сравнению с годом предыдущим. Остановимся более подробно на существующей модели налогообложения доходов компаний и частных лиц и попробуем сравнить ее с действующими правилами взимания аналогичных налогов на Западе.
Налог на прибыль предприятий в его нынешнем виде можно назвать налогом на прибыль (т.е. нетто-доход) от бизнеса лишь с большой натяжкой. При относительно скромной для мировой практики номинальной ставке 35% (13% в федеральную казну и до 22% в региональный бюджет) этот налог выкачивает из предприятий куда больше денег, чем аналогичные налоги на доходы корпораций в ведущих странах Запада. Налогооблагаемую базу в России можно считать прибылью лишь условно, т.к. предприятия не могут вывести из-под обложения все затраты, связанные с извлечением ими дохода. Вот лишь некоторые данные, полученные путем сравнения базы для взимания корпоративного налога в Германии и России.
В Германии номинальная ставка налога на доходы корпораций (его еще называют корпоративным налогом) существенно выше ставки аналогичного ему налога на прибыль предприятий в России. В настоящий момент она составляет 45% на нераспределенную прибыль. Однако в Германии сумма процентных платежей, уплачиваемых по кредиту, полностью исключается из налогооблагаемой базы. При этом не играет никакой роли, для чего привлекаются заемные средства, пока речь не идет о приобретении участий в иностранных корпорациях или выплате процентов по займу, полученному от иностранного участника компании.. Только в этих случаях вычет процентов из налоговой базы немецкой компании будет лимитироваться, что четко установлено законом о корпоративном налоге. В России величина расходов по обслуживанию кредитов и займов, уменьшаемых налогооблагаемую прибыль, жестко лимитирована величиной, привязанной к ставке рефинансирования Центрального банка.
Интересным представляется и сравнение подоходного налога (налога на доходы физических лиц) в России и в таких странах, как Германия и США. В США в полном соответствии с принципами рыночной экономики с ограниченным госрегулированием через госбюджет перераспределяется не более четверти всего ВВП страны. Соответственно невелика доля налоговых изъятий в доходах индивидуального подоходного налога: 15% и 28%.
В Германии ситуация иная. Согласно концепции "социальной рыночной экономики" государство берет на себя значительные обязательства по социальному обеспечению граждан. Для их финансирования необходимы относительно высокие налоговые отчисления работающих граждан. Подоходный налог в ФРГ взимается по ставкам от 22% до 59% в зависимости от величины годового дохода.
В России также применяется метод прогрессивного налогообложения доходов граждан. Установлены ставки от 12% до 35%. на этом сходство кончается. Сравним на конкретном примере. В начале 90-х годов среднестатистическая зарплата в германии составляла около 4 тыс. марок в месяц. При таком уровне дохода применялась ставка налога в 26%. В США лицо с доходами порядка 2500 долларов в месяц заплатит в виде налога 15% от облагаемого дохода плюс налог штата (в среднем около 7% при таком уровне доходов). Россиянин с доходами, сравнимыми с вышеуказанными величинами в долларах и марках, облагается по высшей ставке 35%.
Вывод прост: российский подоходный налог наносит удар по тем людям, кто мог и хотел бы быть примерным налогоплательщиком. Это именно тот средний класс, о формировании которого столько шума в различных экономических программах. Это высокооплачиваемые профессионалы, которые зарабатывают от 1 до 2,5 тыс. долларов в месяц. Как показывает мировой опыт, именно из них рекрутируется впоследствии большинство управленцев высокого класса в крупных компаниях. Эта же социальная группа людей стабильно поставляет мелких и средних предпринимателей, открывающих собственное дело на базе накопленных знаний и опыта.
В Германии и США четко проведена граница в целях налогообложения между доходами среднего уровня и доходами, обеспечивающими богатство. Помимо этого, для индивидуального налогоплательщика предусмотрено большое количество налоговых скидок и кредитов. Так, в США личный доход плательщика разрешено уменьшать на сумму так называемых "деловых издержек", а также на сумму расходов на содержание ребенка или иждивенца в виде выплат лицу, осуществляющему уход за ребенком или иждивенцем. Из налоговой базы вычитаются и некоторые другие расходы, например процентные платежи по ипотечному кредиту.
В ФРГ из текущих доходов до налогообложения вычитаются средства на поддержание семейного бюджета одиноких с детьми (порядка 4800 марок в год), дополнительные суммы по обеспечению старости (около 3500 марок в год), суммы скидок, предоставляемых в связи с наличием детей (приблизительно 1300 марок на одного ребенка). Через подоходный налог льготируется до 40% расходов, связанных с постройкой собственного дома (если стоимость этого долга не превышает 300 тыс. марок, т.е. он не относится к разряду вилл).
Таким образом, вышеуказанное является иллюстрацией к основному противоречию существующей налоговой системы России. Это противоречие заключается в несовершенстве провозглашенных экономических деклараций и фактической структуры налоговых стимулов.8
1.4. Формирование государственного бюджета за счет государственных займов
Государственные займы как форма государственного кредита характеризуется тем, что временно свободные денежные средства населения, предприятий привлекаются на финансирование потребностей путем выпуска и реализации облигаций, казначейских обязательств и других видов государственных ценных бумаг. Облигация – наиболее распространенный вид ценных бумаг. Она символизирует государственное долговое обязательство и дает право ее владельцу по истечении определенного срока получить обратно сумму долга и проценты. Продавая облигацию, государство обязуется вернуть сумму долга в определенный срок с процентами или выплачивать проценты в течение всего срока пользования заемными средствами, а по истечении этого срока вернуть и сумму долга.
Государство устанавливает нарицательную стоимость (номинальную цену) облигаций. Нарицательная цена обозначается на облигации и выражает денежную сумму, предоставленную держателем облигации государству во временное пользование. Именно эта сумма выплачивается владельцу облигации в момент погашения и на нее начисляются проценты. Однако реальная доходность облигаций для их держателей может быть выше или ниже установленного номинального процента. Это обусловлено тем, что облигации продаются по курсовой цене, отклоняющейся от нарицательной стоимости. Отклонение называется курсовой разницей и зависит оно от целого ряда факторов. К их числу, в частности, относятся величина номинального процента по облигации, насыщенность рынка государственными ценными бумагами, состояние хозяйственной конъюнктуры, степень доверия населения правительству.
Государственные внутренние займы классифицируются по нескольким признакам. По праву эмиссии они делятся на выпускаемые центральным правительством, республиканскими правительствами и местными органами власти. Широкое распространение получила практика выпуска государственных займов центральным правительством. Задолженность республиканских и местных органов власти является, как правило, незначительной.
По признаку держателей ценных бумаг займы могут подразделяться на реализуемые только среди населения, среди юридических лиц и универсальные, т.е. предназначенные для размещения среди физических и юридических лиц.
В зависимости от формы выплаты доходов займы делятся на процентные, выигрышные, процентно-выигрышные, беспроигрышные и беспроцентные (целевые). Владельцы долговых обязательств процентного займа получают твердый доход ежегодно путем оплаты купонов или один раз при погашении займа путем начисления процентов к номиналу ценных бумаг.
По срокам погашения займы подразделяются на краткосрочные (срок погашения до года), среднесрочные (до 5 лет) и долгосрочные (свыше 5 лет). В нашей стране предусмотрена возможность функционирования всех видов ценных бумаг государства.9
По методам размещения займы подразделяются на добровольные, размещаемые по подписке и принудительные. Каждому методу размещения займов свободно продаются банковскими учреждениями. Принудительные займы распространяются среди кредиторов в силу постановления правительства, предусматривающего строгую ответственность за уклонение от покупки облигации. Займы, размещаемые среди населения по подписке с рассрочкой платежа, формально являются добровольными. Однако их реализация сопровождается такой массово-политической компанией давления, которая делает их по существу обязательными. Это возможно в условиях тоталитарного режима. В настоящее время в нашей стране действуют только добровольные займы.
Наконец, государственные займы могут быть облигационными и безоблигационными. Облигационные займы сопровождаются эмиссией ценных бумаг государства. Безоблигационные займы оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачей особых свидетельств. В настоящее время безоблигационные займы используются на межправительственном уровне10.
Таблица 1.4.1
Государственные займы выпушенные в РФ (млрд. руб.)
Виды займов |
Выпу-щено |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
Облигации государственного сберегательного займа |
10 |
4,9 |
3,2 |
1,6 |
- |
- |
Государственные краткосрочные облигации |
490 |
210 |
120 |
70 |
20 |
- |
Облигации федерального займа |
570 |
110 |
95 |
44 |
13 |
- |
Казначейские обязательства |
5 |
0,8 |
0,8 |
0,4 |
0,2 |
- |
Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа |
100 |
51 |
30 |
17 |
1,2 |
0,2 |
"Золотые сертификаты" |
100 |
17 |
5 |
2 |
- |
- |
Из таблицы видно, что не все государственные займы используются популярностью. Наибольшим спросом пользовались ГКО, но после августовского "обвала" в 1998 году, государственные ценные бумаги вообще не стали покупать. Дальнейшее развитие фондового рынка и финансовое оздоровление страны невозможно без выработки научно обоснованной стратегии выпуска и обращения ГЦБ, исходящей, в первую очередь, из долговременных государственных интересов. Государственные ценные бумаги должны не только использоваться для решения сиюминутных фискальных вопросов, но и в качестве средства развития прочих рынков ценных бумаг, а также для подъема реального сектора экономики.11
1.5. Основные направления бюджетной политики в образовании доходной части бюджета 2000 г.
Доходы бюджета рассчитаны в условиях действия Налогового кодекса. Дефицит рассчитан по международному определению. Законопроект составлен с учетом процедур, заложенных в Бюджетный кодекс, который сейчас подготавливается ко второму чтению. Расчеты проведены в деноминированной валюте. Межбюджетные отношения согласованы с субъектами Российской Федерации на заседаниях межрегиональных ассоциаций.
Если прогноз социально-экономического развития ориентирован на пусть небольшой, но экономический рост, начало которому положено, то в бюджете заложены механизмы, способствующие этому росту. Их несколько.
Первое. Снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, работающие в реальном секторе экономики.
Общий объем доходов консолидированного бюджета в предлагаемом налоговом законодательстве прогнозируется в 641 млрд. руб., или 23,31% к ВВП. В действующем налоговом законодательстве при прочих равных условиях доходная часть бюджета оценивается в сумме 700,1 млрд. руб., или 25,46% к ВВП. Таким образом, обеспечивается снижение налоговой нагрузки по платежам во все уровни бюджетной системы на 2,15 пункта к ВВП. Это означает улучшение финансового состояния предприятий, увеличение их оборотных средств почти на 60 млрд. руб.
Второе. Привлечение кредитных ресурсов в реальный сектор. Решение этой задачи открывает возможность предприятиям работать с коммерческими банками на приемлемых для них условиях.
В расчетах заложено снижение ставки рефинансирования с 14% в начале до 11% в конце 1999 г. задача вполне реальная, учитывая темпы падения процентных ставок в текущем году, которое обусловлено целенаправленной работой Правительства и Центрального банка на финансовом рынке.
Третье. Реалистичность бюджета. Эта означает, что впредь в стране не будет мощного генератора неплатежей. Наличие крупной просроченной дебиторской задолженности приводит к отвлечению, а зачастую и к утере оборотных средств, невозможности их воспроизводства.
Таким образом, 100%-ное выполнение бюджетных обязательств, а в определенном бюджете это гарантировано, дает в конечном итоге возможность использовать средства предприятий по их прямому назначению – закупать сырье, материалы, топливо и энергию, производить транспортные расходы, т.е. запускать производство.
Четвертое. Бюджет развития. Он в текущем году практически не заработал. Прошедшее время было истрачено на формирование механизмов его функционирования. Но теперь они есть. А, следовательно, есть и уверенность в том, что в 1999 г. будет восполнено отставание.
Предлагаемый проект федерального бюджета на 2000 год определился так:
по доходам – 340 млрд. руб.
по расходам – 472 млрд. руб.
дефицит составляет 132 млрд. руб.
Доходы федерального бюджета 2000 года составляют 12,36% к ВВП. В общем объеме доходов основной удельный вес занимают налоги – 85,1%, или 289,4 млрд. руб. Анализ структуры налогов показывает, сто она претерпела существенные изменения по сравнению с 1998 и 1999 годами.
На 62% по сравнению с действующими условиями сокращается налог на прибыль, несколько сокращаются акцизы. На 18% возрастает НДС, ресурсные платежи, таможенные и прочие налоги практически не изменяются. Такая структура налогов позволит увеличить их собираемость в федеральный бюджет.
Остановимся несколько подробнее на особенностях формирования прогноза поступлений по основным видам налоговых доходов.
Налог на добавленную стоимость – наиболее крупный налог, за счет которого будет собираться более половины всех налоговых доходов. Рассчитан с учетом отмены действующей в настоящее время ставки на отдельные виды продовольственных товаров и товаров для детей в размере 22%. При этом зачисление налога предполагается производить в доходы бюджетной системы по ставке 19% с сохранением действующих в настоящее время нормативов распределения этого налога между федеральным бюджетом (75%) и бюджетами субъектов РФ (25%). По ставке 1% - в Пенсионный Фонд и по ставке 1% - в территориальные дорожные фонды.
Изменение ставок отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды, отмена целого ряда налогов и сборов увеличивает прогнозируемую сумму прибыли на 79 млрд. руб. В расчетах налога сохранена консолидированная ставка в размере 35%, в том числе в федеральный бюджет – 13%.
Кроме поступления налога на доход предприятий, учтены поступления налога на доходы от капитала, получаемые физическими и юридическими лицами в виде дивидендов и процентов, в общей сумме 9,8 млрд. руб. с зачислением его полном объеме в федеральный бюджет.
Акцизы на минеральное сырье (нефть и природный газ) прогнозируются в общей сумме 49,2 млрд. руб., в составе которых дополнительные поступления, связанные с проведением Правительством РФ работы по улучшению собираемости налоговых доходов в этом секторе экономики – 5,1 млрд. руб. (более 10%). Кроме того, в сумме акциза на нефть дополнительно предусмотрены доходы от увеличения облагаемой базы на объем услуг по перекачке нефти в сумме 2 млрд. руб.
При формировании доходов федерального бюджета на 2000 год сохранен действующий в 1999 г. порядок централизации на федеральном уровне 30% земельного налога для финансирования Государственной программы повышения плодородия почв и ведения земельного кадастра. Общая сумма поступлений в бюджет централизуемых средств земельного налога, включая средства от арендной платы за землю, предусматривается на 2000 г. в 2,6 млрд. руб.
В связи с введением уже в текущем году налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в прогнозе доходов бюджета учтено поступление указанного налога в сумме 1,6 млрд. руб., из которых в федеральный бюджет по нормативу 60% поступит 1 млрд. руб.
В составе неналоговых доходов бюджета основной удельный вес занимает доходы от использования и продажи имущества, находящегося в государственной собственности.
Проектом Программы приватизации государственного имущества в РФ, представленном на рассмотрение Государственной Думы в пакете документов к проекту федерального бюджета на 2000 г., объем доходов от продажи государственного имущества в 2000 г. прогнозируется в сумме порядка 30 млрд. руб. Однако, учитывая складывающиеся тенденции в приватизации, возможные сроки продажи государственной собственности и поступления средств от этих операций в 2000 г., реальный прогноз поступления доходов в федеральный бюджет по этому источнику оценен в сумме в 6,1 млрд. руб.
В 2000 г., так же как и в текущем году, основными источниками поступления доходов от внешнеэкономической деятельности останутся доходы от взимания импортных таможенных пошлин и доходы от реализации на внешнем рынке драгоценных металлов и драгоценных камней, учтенные в прогнозе доходов федерального бюджета в сумме 25,6 млрд. руб. Средневзвешенная ставка таможенных пошлин в 2000 г. рассчитана с учетом действующей системы преференций Российской Федерации и положений, содержащихся в Заявлении Правительства и Центрального банка РФ от 10 марта 1995 г., других программных документов Правительства по внешнеэкономической деятельности со снижением против сложившейся на 5%. Вместе с тем в расчете импортных пошлин не предусмотрены потери доходов федерального бюджета в связи с существующими в настоящее время льготами по таможенным платежам, предоставленным отдельным хозяйствующим субъектам и регионам Российской Федерации законодательными актами и указами Президента РФ (2 трлн. руб.), поскольку Правительством внесены предложения по их отмене.
Общий объем доходов, направляемых в федеральные целевые бюджетные фонды, предусмотрен в сумме 24,9 млрд. руб. (0,9% к ВВП). В их составе предусматривается образование Федерального экономического фонда, Государственного фонда борьбы с преступностью и другие фонды.12
Глава 2. Основные показатели государственного бюджета России
2.1. Формирование доходной части бюджета
Российская экономика переживает большие трудности:
- остановился рост валового внутреннего продукта;
- продолжается спад инвестиций;
- уменьшается собираемость налогов и других государственных сборов и платежей;
- растут расходы по обслуживанию внутреннего и внешнего государственного долга.
Сложное положение в социальной сфере, снижаются доходы населения, а значит, и уровень потребления. В результате ухудшения конъюнктуры на мировом рынке сократились доходы России от продажи нефти, газа, цветных металлов в ощутимых размерах.
Таблица 2.1.1.
Бюджетные доходы и расходы в 1994-1998 гг.13
| доходы |
2526 |
2781 |
2952 |
3106 |
3315 |
расходы |
2451 |
2473 |
2999 |
3722 |
3970 |
| доходы |
163 |
54 |
3 |
2 |
13 |
расходы |
456 |
424 |
340 |
449 |
285 |
Общее сальдо |
-218 |
-92 |
-221 |
-1063 |
-872 |
В цифрах бюджета складывается глубокий кризис: расходы ежегодно превышают доходы. В целом они выражают беспокойство и неустойчивость.
Одним из условий достижения экономического роста является наличие свободных финансовых ресурсов. Но в динамике роста бюджета наблюдается дефицит этих средств (рис. 2.1.1).
