Западным странам удалось существенно ограничить в Соглашении ТРИПС возможности реализации принудительного лицензирования.ТНК,добивавшиеся полной его отмены, признали тем не менее, что положения о принудительном лицензировании в Соглашении ТРИПС, по сути дела, устраняют возможности повторения наиболее жестких по отношению к западным компаниям случаев его применения, имевших место в прошлом. В индивидуальном порядке разрешение будет дано только если правительство (третье лицо) в течение достаточно длительного периода времени безуспешно пыталось получить согласие законноговладельца на использование патента на разумных коммерческих условиях. Эти правила могут нарушаться лишь тогда, когда затронуты высшие государственные интересы, а также в других экстремальных обстоятельствах, либо для обеспечения некоммерческого использования населением запатентованного объекта.
Объем прав и срок их действия, полученных при принудительном лицензировании, определяется целями, ради которых оно было проведено. Принудительное лицензирование должно проводиться исключительно в интересах внутреннего рынка данной страны. Владелец патента, на который была выдана принудительная лицензия, должен в любом случае получить компенсацию, в соответствии с экономической выгодой от использования его патента.
Соглашение ТРИПС в области защиты чертежей (топологии) интегральных схем основывается на Вашингтонском договоре о правовой охране интегральных микросхем 1989 г. В то же время были изменены многие положения Вашингтонского договора, против которых выступали ТНК. До 10 лет был увеличен срок защиты, строго ограничены критерии неумышленного нарушения. Принудительное лицензирование патентов на полупроводники и чертежей (топологий) интегральных схем обставлено теми же условиями, что и принудительное лицензирование других патентов. При этом круг таких условий еще больше ограничен сферами некоммерческого использования и борьбой с монопольной практикой, 76
подрывающей свободную конкуренцию (последнее устанавливается лишь после тщательного судебного или административного разбирательства).
Специальный раздел Соглашения ТРИПС посвящен ликвидации практики, когда лицензионные соглашения о передаче технологии, заключаемые между компаниями разных стран, содержат положения, препятствующие свободной конкуренции. Эти положения обычно имеют вид оговорок, запрещающих, к примеру, экспорт из страны продукции, которая будет производиться по этой технологии или же импорт в эту страну аналогичной продукции. Таким образом, предпринимаются попытки монополизировать рынок того или иного товара, вытеснить из него конкурентов. Последствием может стать рост цен на этот товар, ухудшение его качества, сдерживание совершенствования технологий в области, связанной с производством данного вида продукции.
Представители ТНК, напротив, часто жалуются на вмешательство отдельных правительств в процесс заключения соглашений, связанных с передачей технологий. Подобное вмешательство зачастую приводит к ущемлению прав интеллектуальной собственности. В результате не только компании развитых стран, заключающих лицензионные соглашения на передачу своей технологии, несут убытки, но и это препятствует капиталовложениям в экономику развивающихся государств, стремящихся налаживать производство с использованием западных технических разработок.
Соглашение ТРИПС подтвердило право стран-членов ВТО контролировать рынок импорта технологий, а компаний, заключающих лицензионные соглашения - добиваться соблюдения прав интеллектуальной собственности.
ЗАЩИТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В РОССИИ
Защита интеллектуальной собственности остается одной из сложнейших проблем во взаимоотношениях России со странами Запада. По их оценкам, ежегодно иностранные компании теряют в РФ миллиарды долларов из-за нарушений патентов, товарных знаков и авторских прав. По их же подсчетам, российские фирмы из-за таких нарушений ежегодно недосчитывают нескольких сот миллионов долларов, что к тому же имеет тенденцию к росту.
В 1991-1992 гг. РФ объявила себяправопреемницейв отношении всех международных договоров и соглашений по интеллектуальной собственности, участником которых являлся
СССР.
С начала 90-х годов в РФ были предприняты шаги по кардинальной перестройке правовых норм, регулирующих защиту интеллектуальной собственности. Законодательство в этой сфере было в значительной мере приближено к международным стандартам. Более того, в принятых законах был закреплен приоритет международных договоров, в которых участвует РФ, над внутренним российским законодательством. Это положение создает предпосылки для дальнейшего совершенствования российского права в соответствии с международными стандартами.
Государства,подписавшие Соглашение, могут поставить в качестве условия регистрации последующее применение товарного знака (знака обслуживания). В этом случае зарегистрированный знак может быть не зарегистрирован вновь, если он не использовался в течение 3 лет без перерыва, а владелец знака не указал убедительных причин (возникших не по его воле), помешавших этому. Если знак использовался третьим лицом с ведома его владельца, это может служить основанием для возобновления регистрации. Владелец знака может переуступать свои права на него третьему лицу, как с передачей тому своего дела, к которому относится этот знак, так и без такового.
Обозначение мест происхождения товаров используется в качестве средства идентификации изделий,свойства которых потребители обычно связывают со страной, районом или местностью их производства, а также для борьбы с фальсификацией, получившей особое распространение при продаже вин и спиртных напитков. Страна-участницаВТОдолжна по требованию заинтересованной стороны или же по собственной инициативе (если это предусмотрено ее законодательством) отказать в регистрации или признать недействительной регистрацию товарного знака, который представляет собой или включает в себя географическое название, вводящее а заблуждение потребителей.
В то же время во многих случаях использование неправильных географических об Промышленные образцы (то есть внешний вид продукции и ее упаковка, имеющие особенности с эстетической и других точек зрения) также являются объектом защиты со стороны СоглашенияТРИПС.Они должны быть новыми или оригинальными. Члены ВТО могут по своему усмотрению либо принять специальный закон о промышленных образцах, либо использовать для их защиты авторское право. Срок защиты промышленных образцов должен быть не менее 10 лет.
Соглашение ТРИПС различает патенты на изделие и на способ. Запатентовано может быть любое изобретение (в виде изделия или способа) в любой сфере технологии, при условии, что оно новое, имеет изобретательский уровень (иными словами, вносит вклад в технический прогресс) и может быть использовано в промышленности. Приобретение патента и реализации патентных прав возможны вне зависимости от места изобретения, его технической сферы, от того импортировано ли запатентованное изделие или жепроизводится на месте. Таким образом, страны ВТО обязаны признать импорт запатентованного изделия в качестве выполненного условия о "работающем патенте". Впервые в международной практике установлен срок действия патентных прав в течение 20 лет с момента подачи патентной заявки.
Западным странам удалось существенно ограничить в Соглашении ТРИПС возможности реализации принудительного лицензирования.ТНК,добивавшиеся полной его отмены, признали тем не менее, что положения о принудительном лицензировании в Соглашении ТРИПС, по сути дела, устраняют возможности повторения наиболее жестких по отношению к западным компаниям случаев его применения, имевших место в прошлом. В индивидуальном порядке разрешение будет дано только если правительство (третье лицо) в течение достаточно длительного периода времени безуспешно пыталось получить согласие законноговладельца на использование патента на разумных коммерческих условиях. Эти правила могут нарушаться лишь тогда, когда затронуты высшие государственные интересы, а также в других экстремальных обстоятельствах, либо для обеспечения некоммерческого использования населением запатентованного объекта.
Объем прав и срок их действия, полученных при принудительном лицензировании, определяется целями, ради которых оно было проведено. Принудительное лицензирование должно проводиться исключительно в интересах внутреннего рынка данной страны. Владелец патента, на который была выдана принудительная лицензия, должен в любом случае получить компенсацию, в соответствии с экономической выгодой от использования его патента.
Соглашение ТРИПС в области защиты чертежей (топологии) интегральных схем основывается на Вашингтонском договоре о правовой охране интегральных микросхем 1989 г. В то же время были изменены многие положения Вашингтонского договора, против которых выступали ТНК. До 10 лет был увеличен срок защиты, строго ограничены критерии неумышленного нарушения. Принудительное лицензирование патентов на полупроводники и чертежей (топологий) интегральных схем обставлено теми же условиями, что и принудительное лицензирование других патентов. При этом круг таких условий еще больше ограничен сферами некоммерческого использования и борьбой с монопольной практикой, 76
подрывающей свободную конкуренцию (последнее устанавливается лишь после тщательного судебного или административного разбирательства).
Специальный раздел Соглашения ТРИПС посвящен ликвидации практики, когда лицензионные соглашения о передаче технологии, заключаемые между компаниями разных стран, содержат положения, препятствующие свободной конкуренции. Эти положения обычно имеют вид оговорок, запрещающих, к примеру, экспорт из страны продукции, которая будет производиться по этой технологии или же импорт в эту страну аналогичной продукции. Таким образом, предпринимаются попытки монополизировать рынок того или иного товара, вытеснить из него конкурентов. Последствием может стать рост цен на этот товар, ухудшение его качества, сдерживание совершенствования технологий в области, связанной с производством данного вида продукции.
Представители ТНК, напротив, часто жалуются на вмешательство отдельных правительств в процесс заключения соглашений, связанных с передачей технологий. Подобное вмешательство зачастую приводит к ущемлению прав интеллектуальной собственности. В результате не только компании развитых стран, заключающих лицензионные соглашения на передачу своей технологии, несут убытки, но и это препятствует капиталовложениям в экономику развивающихся государств, стремящихся налаживать производство с использованием западных технических разработок.
Соглашение ТРИПС подтвердило право стран-членов ВТО контролировать рынок импорта технологий, а компаний, заключающих лицензионные соглашения - добиваться соблюдения прав интеллектуальной собственности.
ЗАЩИТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В РОССИИ
Защита интеллектуальной собственности остается одной из сложнейших проблем во взаимоотношениях России со странами Запада. По их оценкам, ежегодно иностранные компании теряют в РФ миллиарды долларов из-за нарушений патентов, товарных знаков и авторских прав. По их же подсчетам, российские фирмы из-за таких нарушений ежегодно недосчитывают нескольких сот миллионов долларов, что к тому же имеет тенденцию к росту.
В 1991-1992 гг. РФ объявила себяправопреемницейв отношении всех международных договоров и соглашений по интеллектуальной собственности, участником которых являлся
СССР.
С начала 90-х годов в РФ были предприняты шаги по кардинальной перестройке правовых норм, регулирующих защиту интеллектуальной собственности. Законодательство в этой сфере было в значительной мере приближено к международным стандартам. Более того, в принятых законах был закреплен приоритет международных договоров, в которых участвует РФ, над внутренним российским законодательством. Это положение создает предпосылки для дальнейшего совершенствования российского права в соответствии с международными стандартами.
Маркетинг
—мннпмальпыцразмер пакета акций определяется фиксированной величиной, приэтом для того, чтобы статьего владельцем, работникунеобходимо выкупитьего часть за счет личных средств;
— еслинераспределенныиостаток акций составляет менее 50%ус-тавного^онда,то он продается трудовому коллективу в кредит на льготныхусловня^еслинераспределенный остаток превышает 50%, то такоепред-приятиедПриватизнруетсяпо «моделиТарасова-Балласте» (выкуп в кредит нераспределенных остатков оборотных средств при аренде основных фондов сфц.кснрованноНарендной платой в размере амортизационных отчислен^нареновацню);если остаточная стоимость имуществапривач^дируе^огопредприятия меньше величины имущества, подлежащего безвозмездной передаче трудовому коллективу, то'разница зачисляется на инвестиционные средства работников.
5.2. Материальные затраты
При формировании данного элемента себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты” формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.
Вопросы оценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных актов, таких как: - ст. 11 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
(в ред. ФЗ от 23.07.98 №123-ФЗ) - Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г № 34-Н); - Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (утв. Письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103) - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49) - Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях (утв. Письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. №166)
При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило Приказом об учетной политике предприятия).
5.3. Затраты на оплату труда
Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость.
Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.
5.4. Отчисления на социальные нужды
При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.
Кроме того, если расходы на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.
5.5. Амортизация основных фондов, НМА и прочие затраты.
Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п.9 Положения о составе затрат. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения аммортизационных отчислений в издержки производства (обращения).
Действующими нормативными актами предусмотрено несколько механизмов начисления амортизации на полное восстановление основных производственных фондов:
1) по утвержденным нормам;
2) ускоренным методом;
3) с применением понижающих коэффициентов;
4) индексированием амортизационных исчислений.
Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине.
В соответствии с составлением годовой бухгалтерской отчетности за 1998 год (об изменениях, вносимых в учетную политику на 1999 год) по сравнению с ранее действовавшим порядком начисления амортизации объектов амортизируемых активов уточнен круг объектов, по которым амортизация не начисляется. К объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований добавлены объекты приобретенные с использованием иных аналогичных средств.
К этим средствам относятся средства спонсоров грантов, в некоммерческих
организациях, средства полученные в виде взносов, целевых поступлений и т.п., то есть не собственных (заработанных) средств организации.
С 1 января 1999 г. в случае ввода в действие (эксплуатацию) таких объектов
и принятия их к бухгалтерскому учету в организации, амортизация по ним
начисляется не должна.
НМА.Понятие нематериальных активов было введено Положением о бухучете и отчетности в РФ от 20 марта 1992 г. №10, в котором впервые раскрывалось понятие НМА как учетных объектов, а также устанавливались условия и порядок их учета и списания.
Впоследствии, согласно Положению о составе затрат, износ по нематериальным активам разрешено было включать в себестоимость продукции (работ, услуг), причем пункт о нематериальных активах Положения о составе затрат почти дословно повторял то, что говорилось в Положении о бухгалтерском учете и отчетности.
В дальнейшем, в связи с совершенствованием бухучета и приближением его к “западным” стандартам, понятие НМА изменилось, и в настоящее время, согласно п.48 Положения о бухучете и отчетности в РФ (утв. МинФин. 29.07.98 г. №34-Н), они представляют собой“права, используемые в течение длительного периода (свыше одного года в хозяйственной деятельности и приносящие доход,… Кроме того, к НМА относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы”.
Постановлением Правительства РФ от 1 июня 1995 г. “ 661, было изменено также и Положение о составе затрат. Подпункт, рассматривающий амортизацию НМА :“2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются…ц) амортизация НМА, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия)”.
Как видно из вышеуказанного подпункта, для включения в себестоимость продукции износа по нематериальным активам необходимо выполнить ряд нормативных требований.
Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др..
К затратам на производствоотносятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии – на капитальный, средний, текущий ремонт, уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др. В случае неравномерности затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов предприятия могут (но не обязаны) формировать за счет себестоимости продукции резервный фонд затрат на ремонт. Это особенно касается предприятий, на которых принято 1 раз в несколько лет приостанавливать на период ремонта функционирование преобладающей части оборудования и предоставлять очередной отпуск всему персоналу, кроме ремонтников и лиц, поддерживающих условия жизнеобеспечения предприятия (энергетики и др.). В таких случаях резкое возрастание затрат на ремонт вызывает определенные трудности, которых можно избежать усреднением затрат, включаемых в себестоимость продукции, в частности путем формирования с начала года резервного фонда.
Затраты в иностранной валютеотражаются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций. При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используетсягруппировка затрат на единицу продукции по статьямкалькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды изделия.
Смешанныминазываются затраты, только часть которых в соответствии с установленными нормами для целей налогооблажения может включаться в себестоимость, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли. Для целей общего учета эти затраты полностью относятся на себестоимость.
6.Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
Общие положения.
Финансовый результат, формируемый предприятием в целях налогообложения, не является тождественным финансовому результату, отражаемому по счетам бухгалтерского учета, по количественному составу. Однако методика формирования финансового результата (без учета доходов от реализации) в целях налогообложения и бухгалтерского учета совпадают. Так, согласно примечанию к строке 2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (Приложение № 11 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37),внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п. 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов, по правилам бухгалтерского учета.
Таким образом, финансовый результат в целях налогообложения и бухгалтерского учета можно сравнивать по двум основаниям.
По количественному составуони не совпадают, поскольку в целях налогообложения не учитываются отдельные показатели, которые формируют внереализационные доходы (расходы) по правилам бухучета.
По принципам формирования
По этому принципу механизмы формирования финансовых результатов в целях налогообложения и бухгалтерского учета совпадают. Иными словами, когда по правилам бухучета внереализационная операция будет отражена в балансе, тогда она будет принята и в целях налогообложения.
В соответствии со ст.2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом необходимо учитывать, что понятие “внереализационные операции” используются как налоговый термин, который не следует отождествлять с установленным порядком бухгалтерского учета. Это означает, что суммы, учтенные в установленном порядке на счете 80 “Прибыли и убытки”, не являются автоматически доходами (расходами) от внереализационных операций, учитываемых в целях налогообложении прибыли.
