- предоставленные бюджетные ссуды (кредиты) в корреспонденции с кредитом счета 8321 «Расходы, подлежащие восстановлению». Одновременно делается бухгалтерская запись по кредиту счета 1111 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации» и дебету счетов 5111 «Бюджетные ссуды, предоставленные местному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации», 5121 «Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из бюджета субъекта Российской Федерации»;
- зачет бюджетных ссуд, выданных местному бюджету в счет причитающихся им трансфертов, дотаций и субвенций, в корреспонденции с кредитом счета 5111 «Бюджетные ссуды, предоставленные местному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 8321 «Расходы, подлежащие восстановлению» и кредиту счета 2101 «Кассовые расходы бюджета субъекта Российской Федерации»;
- сумма кассовых расходов учреждения, передаваемого из федерального ведения в ведение субъекта Российской Федерации, на момент передачи, в корреспонденции с кредитом счета 1112 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование получателей бюджетных средств»;
- сумма кассовых расходов учреждения, передаваемого из ведения субъекта Российской Федерации в федеральное ведение, на момент передачи оформляется записью способом «красное сторно», в корреспонденции с кредитом счета 1112 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование получателей бюджетных средств»;
- сумма кассовых расходов учреждения, передаваемого из ведения субъекта Российской Федерации в местное ведение, на момент передачи оформляется записью способом «красное сторно» в корреспонденции с кредитом счета 1112 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование получателей бюджетных средств»;
- сумма кассовых расходов учреждения, передаваемого из местного ведения в ведение субъекта Российской Федерации, на момент передачи, в корреспонденции с кредитом счета 1112 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование получателей бюджетных средств»;
- оплата процентов за пользование ссудами, перечисление средств на выплату процентов по ценным бумагам в корреспонденции с кредитом счета 1111 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 6112 «Расчеты по обслуживанию государственного долга» и кредиту счета 8021 «Расходы будущих периодов в виде процентов, причитающихся к выплате из бюджета субъекта Российской Федерации»;
- оплата штрафных санкций за нарушение условий кредитных договоров и соглашений в корреспонденции с кредитом счета 1111 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 6112 «Расчеты по обслуживанию государственного долга» и кредиту счета 8022 «Расходы будущих периодов в виде штрафов и пеней, причитающихся к выплате из бюджета субъекта Российской Федерации»;
- предоставление бюджетной ссуды предприятиям и организациям для переоформления их долговых обязательств перед третьими лицами в государственный долг субъекта Российской Федерации, на основании принятых законов, в корреспонденции с кредитом счета 8321 «Расходы, подлежащие восстановлению». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 5121 «Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из бюджета субъекта Российской Федерации» и кредиту счета 6113 «Расчеты по долговым обязательствам»;
- средства, направленные на обслуживание внешних займов, в корреспонденции с кредитом счета 1121 «Средства в иностранной валюте». Одновременно делается бухгалтерская запись по дебету счета 6112 «Расчеты по обслуживанию государственного долга» и по кредиту соответствующих счетов третьего порядка, открытых к счету 80 «Расходы будущих периодов».
По кредиту счета 2101 отражаются:
- погашение бюджетной ссуды (кредита), выданной местному бюджету, предприятиям и организациям, в корреспонденции с дебетом счета 8321 «Расходы, подлежащие восстановлению». Одновременно осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 1111 «Средства бюджета субъекта Российской Федерации» и кредиту счетов 5111 «Бюджетные ссуды, предоставляемые местному бюджету из бюджета субъекта Российской Федерации», 5121 «Бюджетные ссуды и кредиты, предоставленные юридическим лицам из бюджета субъекта Российской Федерации»;
- восстановление кассовых расходов при поступлении средств от погашения (реализации) ценных бумаг, полученных в погашение бюджетных ссуд (кредитов), в корреспонденции с дебетом счета 8321 «Расходы, подлежащие восстановлению»;
- списание кассовых расходов, произведенных в отчетном году по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации, в корреспонденции с дебетом счета 9101 «Результат исполнения бюджета субъекта Российской Федерации».
Аналитический учет кассовых расходов бюджета субъекта Российской Федерации ведется в карточке учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов в разрезе получателей бюджетных средств.
Финансирование расходов бюджета производится только на финансирование мероприятий, предусмотренных утвержденным бюджетом.
Для осуществления расходов, финансирование которых, предусмотрено в бюджете, соответствующие средства предоставляются распорядителям бюджетных средств. Распорядителем текущего счета (счетов) по исполнению бюджета является генеральный директор департамента по финансам бюджету и контролю администрации Краснодарского края.
Распорядителями бюджетных средств являются руководители организации, которым предоставлено право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетным средств. По объему предоставленных прав распорядители средств подразделяются на главных распорядителей средств, распорядителей средств и получателей бюджетных средств.
К главным распорядителям относятся органы государственной власти субъекта, бюджетные учреждение, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Это: Администрация Краснодарского края, Департамент здравоохранения, Департамент образования, Краевое управление внутренних дел и т.д.
К распорядителям бюджетных средств это орган государственной власти, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств.
Получатель бюджетных средств– бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью.
С финансовыми органами городов и районов осуществляются взаимные расчеты и оказывается финансовая помощь в виде субвенции.
Финансирование расходов осуществляется департаментом по финансам, бюджету и контролю администрации края в пределах ассигнований, предусмотренных в годовой (с поквартальным распределением ) росписи доходов и расходов соответствующего бюджета ( с учетом внесенных в нее в установленном порядке изменений в процессе исполнения бюджета) путем перечисления средств с текущего счета (счетов) по исполнению бюджета на счета главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей средств. Перечисление бюджетных средств производится по платежным поручениям, которые оформляются на основании утвержденного распоряжения на финансирование, где указывается наименование и реквизиты счета организации – получателя средств бюджета, сумма выделенных средств, код бюджетной классификации, определяющий направление расходования предоставленных ассигнований. Финансирование главных распорядителей средств (распорядителей) производится с текущего счета краевого бюджета на текущие (расчетные) счета распорядителей средств, на основании распоряжения по Форме 0512005 (Распоряжение на перечисление средств с текущего счета (основного) местного бюджета).
Распоряжение составляется работником бюджетного отдела департамента по финансам, бюджету и контролю администрации края в разрезе текущих (расчетных) счетов распорядителей кредитов и финансовых отделов городов и районов Краснодарского края на основании росписи доходов и расходов бюджета и изменений, внесенных в бюджет в процессе его исполнения, и с учетом анализа периодической отчетности о состоянии сети, штатов и контингентов бюджетных учреждений и других изменений, подписывается начальником бюджетного отдела и передается в бухгалтерию Департамента по финансам для исполнения.
Бухгалтерия департамента проверяет суммы, показанные к перечислению в распоряжении, по каждому распорядителю средств с суммами остатков квартальных ассигнований и составляет платежное поручение (0401060) учреждению банка РФ (ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Краснодарскому краю) на перечисление средств. На рис. 18 изображена схема финансирования расходов бюджета края.
Рис. 18 Финансирование расходов бюджета субъекта РФ
Схему бухгалтерского учета исполнения расходов краевого бюджета рассмотрим на примере за 3 февраля 2000 г. По основному счету краевого бюджета по расходам проведены следующие операции:
Финансирование главных распорядителей средств:
- Департамент по физкультуре и спорту 482000 руб., департамент по здравоохранению 3778000 руб., департамент по социальной защите населения 1039000 руб., государственное управление ветеринарии 17600 руб., крайвоенкомат 100000 руб.;
Финансирование получателей бюджетных средств:
- Управление торговли 15000 руб., государственная инспекция по маломерным судам 43000 руб.
Финансирование нижестоящих бюджетов:
перечислена субвенция на выплату заработной платы работникам социальной сферы, городам и районам края на сумму 14900000руб.
По проведенным расходным операциям за 3 февраля 2000 г. в мемориальном ордере № 3 сделаны следующие бухгалтерские записи:
·на сумму финансирования главных распорядителей средств и получателей бюджетных средств:
Дебет счета 1112«Средства бюджета субъекта Российской Федерации на финансирование получателей бюджетных средств» -5474,6руб.
Кредит счета 1111«Средства бюджета субъекта Российской Федерации» -5474,6руб.;
·на сумму перечисленных субвенций нижестоящим бюджетам:
Дебет счета 2101«Кассовые расходы бюджета субъекта Российской Федерации» -17300 тыс.руб.
Кредит счета 1111«Средства бюджета субъекта Российской Федерации» - 17300 тыс. руб.
Таким образом, бухгалтерский учет доходов и расходов краевого бюджета ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов (Приказ №15н от 17 февраля 1999 г.), нарушений во время проверки не выявлено.
4.АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
В Департаменте по финансам, бюджету и контролю Администрации Краснодарского края применяется комплексная автоматизация бухгалтерского учета по доходам и расходам краевого бюджета.
Система автоматизации, применяемая в департаменте по финансам, бюджету и контролю, взаимодействует с налоговой инспекцией, центральным банком, распорядителями кредитов, подчиненными финансовыми органами Краснодарского края, представляет рабочее место главного бухгалтера и руководителя финансового департамента (рис.19).
Рис.19 Схема взаимодействия АС департамента
Автоматизированная система бухгалтерского учета обеспечивает:
·комплексную автоматизацию в соответствии с требованиями Министерства Финансов РФ;
·автоматизацию внутреннего документооборота;
·повышение качества и производительности труда;
·оперативность обработки данных;
·получение множества отчетов;
·позволяет избежать проблем с растущим количеством обрабатываемой информации.
Функции, выполняемые финансовым органом.
Финансовый орган обеспечивает выполнение функции по планированию, фактическому учету и анализу бюджета (доходы, расходы и взаиморасчеты).
Планирование доходов:
·роспись бюджета по доходам в разрезе бюджетной классификации с разбивкой по кварталам;
·уточнение бюджета по справкам – уведомлениям в разрезе бюджетной классификации.
Планирование расходов:
·роспись бюджета по расходам в разрезе бюджетной классификации с разбивкой по кварталам;
·выписка из росписи по расходам;
·уточнение бюджета по справкам – уведомлениям об изменении сметных назначении в разрезе бюджетной классификации;
·план финансирования, для контроля изменений сметных назначений;
·уточненный план с разбивкой по кварталам, для отчетности.
Фактический учёт:
·ежедневный учет доходов,
·распоряжения на финансирование по расходной части бюджета,
·платежные поручения, т.е. фактически перечисленные суммы по распоряжениям на финансирование,
·отчеты организации,
·взаиморасчеты между бюджетами различных уровней.
В процессе учета фактических данных формируются:
·бухгалтерские проводки;
·мемориальные ордера;
·книга журнал – главная;
·книга доходов, формируемая на основании фактического учета доходов;
·книга распорядителей кредитов, формируемая на основании бюджетных назначений, фактических расходов и отчетов по кассовым расходам;
·книга по взаимным расчетам.
В конечном итоге исполнение бюджета включает в себя месячные, квартальные и годовые отчеты департамента по финансам, бюджету и контролю по исполнению бюджета. В функции бухгалтерии входят: ежедневный фактический учет доходов и расходов, взаиморасчетов между бюджетами, отчеты по исполнению бюджеты, бухгалтерские документы и книги учета. Автоматизированная система позволяет получать оперативную и достоверную информацию по исполнению бюджета.
Применяемые технологии
Автоматизированная система создана с использованием современных технологии. При построении системы применена технология Клиент/Сервер, заключающаяся в централизованной обработке и хранении информации с использованием единой базы данных краевого бюджета. Эта технология позволяет ускорить обработку данных, обеспечивает высокую степень защиты информации от сбоев и несанкционированного доступа. При ней достигается повышение производительности труда за счёт централизованного хранения и, что самое главное, централизованной обработки информации. Многокомпонентная архитектура позволяет настраивать вид программы индивидуально для каждого сотрудника главной бухгалтерии в зависимости от его функциональных обязанностей. Обеспечена тесная интеграция автоматизированной системы учета с системой анализа данных Microsoft Excel. Это позволяет проводить сложный анализ данных по работе департамента по финансам. Ядро Excel интегрировано в автоматизированную систему и позволяет формировать графики и диаграммы непосредственно в самих шаблонах отчетов. Таким образом, отчеты руководителя сразу формируются в виде диаграмм и графиков. Автоматизированная система полностью настраивает все категории бухгалтерских проводок.
Работа с распорядителями кредитов
Сейчас ведутся работы по усовершенствованию существующей системы автоматизированного учета. Предусматривается полная автоматизация взаимодействия с распорядителями кредитов в части электронного обмена. В частности : заявка на финансирование, передача месячной, квартальной, годовой отчетности по исполнению бюджета, доведение до них квартальных бюджетных назначений, месячных кассовых планов, лимитов бюджетных обязательств.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплектом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной. Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества и самостоятельной роли не играет.
Однако, именно бюджет, показывает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и реально имеющихся резервов, определяет налоговый климат страны, именно бюджет, фиксируя конкретные направления расходования средств, процентное соотношение расходов по отраслям и территориям, является конкретным выражением экономической политики государства. Бюджет выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства, именно через бюджет осуществляется социальная политика.
Как показал анализ исполнения бюджета Краснодарского края по доходам и расходам, основная цель политики края в области расходов за последние три года заключалась в обеспечении сбалансированности и эффективности управления средствами консолидированного бюджета края.
Исполнение бюджета позволило впервые за ряд лет обеспечить финансирование социальных отраслей в объеме, соответствующем параметрам бюджета.
В бюджете 1999г. прослеживались два таких приоритета, как расходы на социально-культурную сферу и сельское хозяйство.
Расходы на финансирование сельского хозяйства за последние три года возросли с 306338 тыс. руб. - в 1997 г. до 1476199 тыс. руб. - в 1999 г.
Однако следует отметить, что при формировании бюджета расходы бюджетных учреждений учтены в полном объеме лишь в потребности на заработную плату, выплату стипендий, на удешевление питания школьникам, книгоиздательскую продукцию. На остальные статьи в бюджете учтены расходы в объеме имеющихся финансовых возможностей.
Указанный порядок формирования бюджета определен существующими принципами межбюджетных отношений бюджетов.
Ежегодно рассматривая бюджет, край сталкивается с острыми проблемами, связанными с межбюджетными отношениями, в первую очередь, с распределением налогов, расходов и расходных полномочий между всеми уровнями бюджетной системы.
Удельный вес консолидированного бюджета края, несмотря на абсолютный рост его доходов в общем объеме налоговых поступлений, собранных на территории края, в 1999г. снизился по сравнению с 1997г. на 9,7%.(с 66,5 до 56,8 %).
Это стало возможным в связи со снижением нормативов отчислений по регулирующим федеральным налогам и общей тенденцией централизации финансовых ресурсов в федеральном бюджете.
Такой подход порождает иждивенчество, безразличие, подрывает заинтересованность территорий в увеличении налогооблагаемой базы.
Методика распределения доходов между субъектами Федерации по остаточному принципу даже при росте объемов собираемых в крае налогов, обеспечивает финансирование основных отраслей социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства в 2000 г. не более чем на 58 % к потребности, на 18-20 % - по основным федеральным законам о социальной защите ветеранов, инвалидов, военнослужащих и других категорий.
Практически не ведется строительство жилья для воинов, уволенных в запас, лиц, подвергшихся воздействию катастрофы на Чернобыльской АЭС, капитальный ремонт и переоснащение социально-культурных учреждений, не финансируется инвестиционная программа.
Все ближайшие к краю территории находятся практически в равных природно-климатических условиях, однако, при установлении взаимоотношений с федеральным бюджетом по трансфертам, базовый уровень расходов на одного жителя в крае избирается самый низкий в Северо-Кавказском регионе. Это ведет к искусственному занижению объема трансфертов, причитающихся краю. Тем самым нарушается главная конституционная норма, провозглашающая равенство субъектов Федерации.
Как следует из анализа консолидированного бюджета края собственные (закрепленные) источники доходов составили в 1997 г. - 29%, в 1998 г. - 31%, в 1999 г. - 33%, в то время как регулирующие - соответственно 71, 69, 67%. При таком соотношении источников в доходной части консолидированного бюджета края и чрезмерно широкой сфере бюджетного регулирования принцип самостоятельности бюджетов на данном этапе носит пока формальный характер. Не решив проблем существующего повышения уровня собственных доходов и сужения сферы бюджетного регулирования, нельзя рассчитывать на улучшение межбюджетных отношений. Из года в год снижается доля трансфертов из ФФПР, так в 1999 г. она снизилась по сравнению с 1997 г. почти вдвое.
Проблема межбюджетных отношений проявляется не только на стадии формирования бюджета, но и в процессе его исполнения. В отдельных случаях принимаемые на федеральном уровне решения не соответствуют бюджетному и налоговому законодательству, ставят бюджет субъектов РФ в весьма сложное положение.
К тому же на федеральном уровне не соблюдается требование о том, чтобы все законодательные акты, влекущие увеличение расходов в территориальных бюджетах, принимались только при наличии источников финансирования.
Действующая система межбюджетных отношений исключила практику индивидуальных плановых согласований объемов доходов и расходов бюджетов субъектов Федерации, их финансовой поддержки.
Распределение средств фонда финансовой помощи регионам осуществляется по единым правилам в одностороннем со стороны Минфина порядке.
Первопричиной критики существующих межбюджетных отношений со стороны субъектов Федерации являются не столько недостатки методики, сколько отсутствие возможностей у федерального бюджета оказывать регионам финансовую помощь, исходя из их потребностей. При таких условиях никакая методика расчета трансферта не снимает остроту существующих противоречий. На современном этапе главнейшим является обеспечение действенной возможности проведения единой государственной политики на всей территории Российской Федерации через эффективные организационные структуры, нормативно-правовые и методологические механизмы, достоверный учет, контроль и исполнение. На федеральном уровне необходимо обеспечить более тесное взаимодействие структур финансово-экономического блока, в первую очередь, Минфина, Минэкономики, Министерства по налогам и сборам. Их несогласованность, прежде всего, отражается на региональном уровне. Особенно это относится к разделению доходных полномочий и источников, которое является нестабильным и отражается на доходной налоговой базе региональных и местных бюджетов, нуждающихся в серьезном укреплении.
Среди первоочередных направлений реформы межбюджетных отношений считаем следующие:
- оптимизировать разграничения полномочий и предметов ведения между центром и субъектами Федерации;
- законодательно установить стабильные (не менее чем на три года) базовые нормативы отчислений от федеральных регулирующих налогов;
- установить законодательное разграничение бюджетной ответственности и расходных полномочий между центральными, региональными и местными органами власти и управления;
- обеспечить перераспределение средств между соответствующим бюджетом в целях сочетания общегосударственных интересов и интересов населения, проживающего в административно-территориальных образованиях и уменьшить степень региональных различий в уровне социально-экономического развития;
- минимизировать встречные финансовые потоки;
- повысить заинтересованность органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в увеличении производственного и налогового потенциала территории;
- гарантии финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов необходимо зафиксировать в Бюджетном кодексе РФ;
- установить самостоятельность бюджетов разных уровней, входящих в бюджетную систему государства, которая предполагает самостоятельность составления, утверждения, исполнения бюджета и контроля за его исполнением;
- пересмотреть методику распределения Фонда финансовой поддержки регионов, устраняющую субъективизм и обеспечивающую эффективное выравнивание бюджетной обеспеченности регионов;
- усовершенствовать Бюджетную классификацию, которая позволит повысить эффективность мобилизации и использования бюджетных средств, обеспечить прозрачность бюджетов всех уровней;
Таким образом, субъекты Федерации, их бюджеты - весьма уязвимы и полностью зависят от политики федеральных органов власти, поэтому необходимо объединить усилия всех уровней законодательной и исполнительной власти с целью поэтапного принятия пакетов законов, направленных на разрешение узловых социальных, экономических и правовых противоречий по вертикали между центром и регионами, по горизонтали - между субъектами РФ.
