Учет выручки от реализации путевок учитываются по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг).
Путевки в санатории, как правило, продаются до начала указанного в них срока заезда. Момент передачи покупателю или посреднику путевки отражается бухгалтерской записью:
Д-т 62 К-т 83 – стоимость путевок учитывается как доходы будущих периодов, по которым срок заезда еще не наступил.
Для оперативного (текущего) и управленческого учета целесообразно выделить еще ряд хозяйственных операций:
Д-т К-т
1) 62 76 – сумма задолженности покупателей за переданные им путевки;
2) 76 83 – стоимость путевок учитываются как доходы будущих периодов, по которым наступил срок заезда в соответствии с графиком заезда;
3) 83 46 – списываются отработанные койко-дни в отчетном периоде. К счету 46 могут быть открыты субсчета:
1- курортные услуги; 2-куротно-амбулаторное лечение; 3.Лечебно-диагностические процедуры;
4) 50,51 62 – поступили денежные средства от покупателей.
Как правило, оплата за полученные санаторные путевки производится предварительно до наступления сроков заезда, поэтому при получении аванса выполняется запись:
1) Д-т 51,50 К-т 64 – поступил аванс от покупателей за проданные путевки;
2) Д-т 64 К-т 62 – в счет дебиторской задолженности покупателей засчитывается поступивший от него аванс.
При наличной оплате:
1) Д-т 62 К-т 46 – реализация путевок;
2) Д-т 50 К-т 62 – поступление в кассу денежных средств;
3) Д-т 46 К-т 86 – расчеты с бюджетом;
4) Д-т 46 К-т 80 – сумма выручки от реализации.
Структура выручки от реализации представлена в таблице 5.
Таблица 5.
Выручка от реализации (за минусом НДС):
|
Наименование
|
2001 год
руб. |
Уд.вес, % |
2000год
руб. |
Уд.вес, % |
|
1. Санаторно-курортное обслуживание
2. Услуги, облагаемые НДС
3. Услуги, облагаемые налогом на вмененный доход
4. Товарооборот
Итого: |
18202672
72456
27756
66843
18369727
|
99,1
0,4
0,2
0,3
100
|
12105409
109216
40612
41411
12296648
|
98,4
0,9
0,3
0,3
100
|
Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес занимает санаторно-курортное обслуживание, на долю которого приходится около 100% в общей сумме выручки от реализации. Платные услуги в 2000 году были переведены на вмененный доход (зубопротезирование, парикмахерская). Услуги с НДС 20% включают в себя сауну и бильярд.
5. Анализ финансовых результатов.
Прибыль предприятия - важный показатель эффективности его деятельности. Понятие прибыли различаются в зависимости от стадии ее формирования. Балансовая прибыль отчетного периода представляет собой алгебраическую сумму:
1) результата от реализации продукции (работ, услуг);
2) от реализации имущества;
3) сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Балансовая прибыль в санатории сложилась следующим образом:
1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определилась как разность между выручкой от реализации без НДС и себестоимостью продукции (работ, услуг).
Таблица 6.
Прибыль от реализации в 2001 году сложилась следующим образом:
|
Выручка, руб.
|
Валовый доход, руб. |
НДС, руб. |
Себестои-мость, руб. |
Прибыль, руб. |
|
1. Санаторно-курортное лечение
2. Услуги
3. Товарооборот
4. Услуги, облагаемые вмененным налогом
Итого: |
18202672
72456
66843
27756
18369727
|
___
12076
1291
___
13367 |
16334023
42620
52517
17840
16447000 |
1868649
17760
13035
9916
1909360 |
Таким образом, прибыль от реализации = ВР – НДС – Себестоимость;
2) прибыль от реализации имущества определяется как разность между выручкой от реализации этого имущества, очищенной от косвенных налогов и первоначальной или остаточной стоимостью реализуемого имущества. Прибыль от реализации основных средств составила 33614 рублей;
3) прибыль от внереализационных операций = доходы от внереализационных операций – расходы от внереализационных операций
Доходы от внереализационных операций (не связанных с реализацией продукции):
- проценты по депозитным вкладам в ЗАО КБ «Пятигорск» 194515.
Прибыль составила 194515 рублей.
Итого: Валовая П = П от реализации продукции + П от реализации имущества + П от внереализационных операций
Валовая П = 1909360 + 33614 + 194515 = 2137489 руб.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составлена таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности санатория из формы № 2.
Таблица 7.
Динамика показателей прибыли(руб )
|
Показатели
|
Отч. Пер
руб. |
Баз. пер.
руб |
в % к баз. пер. |
|
1. Выручка от реал. Услуг,
2. Себестоимость реал. услуг
3. Валовый доход
4. Расходы (коммерческие, управл.)
5. Прибыль от реализации, в том ч.:
- по санаторно-курортному обслуживанию;
- по услугам, облагаемым НДС;
- по услугам, облагаемым налогом на вмененный доход;
- по товарообороту.
6. Сальдо операционных результ.
7. Сальдо внереализац. результатов
8. Прибыль до налогообложения
9. Прибыль от обычной деятельност
10. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) |
18356360
16447000
1909360
___
1909360
1868649
17760
9916
13035
- 62385
__
1846975
1463411
1463411 |
12296648
12002556
294092
___
294092
242854
10252
38689
2297
- 106786
__
187306
135661
135661 |
149,27
137,28
649,24
649,24
769,45
173,23
25,63
567,48
-58,4
986,0
1078,73
1078,73 |
Из данных таблицы 7 следует, что рост прибыли по отношению к предшествующему периоду составил 649,24%, что привело также к увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения. Прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации. Это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации, прибыль до налогообложения. Это свидетельствует об использовании организацией льготного механизма налогообложения. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Произошло увеличение отрицательного сальдо операционных результатов (рост составил 58,4%).
Вместе с тем положительной ситуацией явились опережающие темпы роста выручки от реализации и прибыли от реализации над темпами роста себестоимости. Опережающий темп прироста выручки от реализации над темпом прироста себестоимости составил 11,99 пункт.
Значимость финансовых результатов может быть оценена также по показателям рентабельности реализации продукции, которая в отчетном периоде составила 10,4%, а в базисном периоде 2,4%.
Рентабельность продукции = Прибыль от реализации / Выручка от реализации *100 = 1909360/18356360*100=10,4%
Аналогично расчитывается рентабельность базисного периода.
Прирост рентабельности составил 8%, что намного выше , чем за предшествующий период.
4.1. Особенности анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия в условиях инфляции
Высокий рост прибыли от реализации связан не только со спросом на продукцию, но и с инфляционными процессами. Чтобы инфляция не обесценивала доходы и поступления предприятия, необходимо проводить анализ воздействия инфляции на свое финансовое положение, к необходимости учета этого воздействия в повседневной практике. Малейшая отсрочка платежей может привести к тому, что предприятие получает лишь часть причитающегося дохода. Инфляция ведет к неоправданному росту потребности предприятия в оборотных средствах, потому что затраты предприятия на элементы затрат, включенные в себестоимость продукции по ценам базисного периода и возвращающиеся в составе выручки от реализации, не возмещают суммы реальных расходов предприятия в текущем периоде. Инфляция искажает реальную стоимость капитала предприятия, его активов и обязательств.
В условиях инфляции финансовые отчеты предприятий о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источниками необъективной информации, так как различные элементы баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющая собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убытками предприятия на сумму снижения покупательной способности денег. И наоборот, предприятие, увеличивающее свою кредиторскую задолженность, т.е. придерживающее оплату счетов поставщиков и других обязательств ( по оплате труда, с бюджетом, соц. Страху и прочими кредиторами), извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательской способностью.
Стремясь сохранить реальный уровень оплаты труда, предприятия увеличивают фонды потребления в ущерб фондам накопления и развития. Однако, выдвижение на первый план тактических задач наносит вред стратегическим целям и интересам предприятия, ведет к «проеданию» средств, предназначенных для расширенного воспроизводства. Высокая инфляция затрудняет процесс не только расширенного, но и простого воспроизводства капитала предприятия.
5. Учет затрат на продукцию.
В повышении эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для организации качественной работы по обслуживанию отдыхающих большую роль играет правильно организованный учет затрат.
Учет и калькулирование должны опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Для обеспечения единообразования применяемых методов планирования, учета затрат, включенных в себестоимость продукции, работ и услуг, постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 и последующими изменениями и дополнениями утверждено «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Для экономически обоснованного определения общей суммы затрат на обслуживание отдыхающих и больных и для исчисления себестоимости путевок затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Согласно « Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции» все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие элементы.
По элементам составляются сметы, определяющие общую сумму затрат на обслуживание отдыхающих и больных по видам обслуживания (лечение, стационар, курортно-амбулаторное лечение и др.), на содержание вспомогательных и обслуживающих хозяйств. Учет затрат по элементам является важным фактором контроля за исполнением смет, так как показывает, что, сколько и по каким направлениям расходуется.
В группу «Материальные затраты» включаются продукты питания, вспомогательные материалы – топливо, энергия. К вспомогательным материалам относятся расход медикаментов, перевязочных материалов, медспецматериалов, ремонтных, хозяйственных материалов, а также стоимость запчастей для ремонт оборудования, износ инструментов, приспособления и т.д.
В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда основного обслуживающего персонала, работников вспомогательных и обслуживающих хозяйств, персонала управления, включая премии, компенсации.
В элемент «Отчисления на соц.нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам госсоцстраха, Пенсионного фонда, фонда занятости и обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость по элементу «Затраты труда», кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.
К «Прочим затратам» в составе себестоимости относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затрат на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, оплата сторонним организациям за сторожевую, пожарную охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг, продукции, работ.
Таким образом, классификация затрат по экономическим элементам является сложным и ответственным участком учетной работы и анализа.
Сведения о затратах по каждому из указанных элементов группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Но для контроля за составом затрат для наглядности ( куда и на что эти затраты произведены) ведется учет затрат, включенных в себестоимость услуг, по калькуляционным статьям затрат. Поэтому большое значение имеет калькулирование затрат по статьям.
Рассмотрим на примере раскладку по калькуляционным статьям себестоимости обслуживания отдыхающих в санатории за 2001 год.
Таблица 8.
Статьи затрат, включаемые в себестоимость
санаторно–курортных услуг
|
Статьи затрат
|
Сумма,
руб. |
Уд. вес, % |
|
1. Расходы на оплату труда
2. Отчисления на социальные нужды
3. Продукты питания
4. Лечебные процедуры
5. Культмероприятия
6. Хозяйственные расходы в том числе:
- топливо;
- электроэнергия;
- водоснабжение;
- стирка белья;
- текущий ремонт оборудования;
- транспортные расходы;
- содержание помещений и территорий;
- охрана труда и техника безопасности
- заготовительские, складские расходы
7. Износ малоценного инвентаря
8. Амортизация основных средств
9. Отчисления на благоустройство
10.Административно-хозяйственные расходы
11.Содержание СХК по СКО «Донагрокрорт»
12. Ремонтный фонд
13. Налоги
ИТОГО: |
3017880
1231602
2402184
1687943
94136
3052885
534804
620215
768520
159239
174741
333944
300545
149065
11812
485373
314087
326384
106162
399529
1634098
609784
15362047 |
19,6
8,0
15,6
11,0
0,6
19,9
3,2
2,0
2,1
0,7
2,6
10,7
4,0
100
|
Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат, относимых на себестоимость продукции, занимают такие статьи затрат как «Хоз. расходы» – 19,9%, «Затраты на оплату труда» – 19,6%, «Продукты питания» – 15,6%, «лечебные процедуры» – 11%, «ремонтный фонд» – 10%.
Таким образом, по элементам затрат наибольший удельный вес приходится на «Материальные затраты» (около 50%).
