Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства ---- Собственный капитал 20000
Основные средства 15667 Кредиты банка 6000
Нематериальные активы 1100 Задолженность постав-
Материалы 800 щикам за материалы 5000
Затраты по основному
производству 13433
Баланс 31000 Баланс 31000
Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ 3млн. рублей. В результате этой операции возрастут затраты основного производства - актив баланса и в то же время обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Расчеты по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания с зарплаты в пенсионный фонд 1%- 30 тыс. рублей и подоходного налога 12% - 360 тыс. рублей и. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 390 тыс. рублей и появится задолженность бюджету на сумму 360 тыс. рублей и органам соц Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ 3млн. рублей. В результате этой операции возрастут затраты основного производства - актив баланса и в то же время обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Расчеты по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания с зарплаты в пенсионный фонд 1%- 30 тыс. рублей и подоходного налога 12% - 360 тыс. рублей и. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 390 тыс. рублей и появится задолженность бюджету на сумму 360 тыс. рублей и органам социального страхования на сумму 30 тыс. рублей.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства ---- Собственный капитал 20000
Основные средства 15667 Кредиты банка 6000
Нематериальные активы 1100 Задолженность постав-
Материалы 800 щикам за материалы 5000
Затраты по основному Задолженность по оплате
производству 16433 труда 2610
Задолженность бюджету 360
Задолженность соцстраху 30
Баланс 34000 Баланс 34000
Операция 9. Необходимо произвести отчисления : Фонд занятости 1,5% ; медицинское страхование -3,4% и 0,2% ; налог на общеобразовательные нужды 1% ; пенсионный фонд 28% ; социальное страхование 5,4%. В результате на 1млн.185 тыс. рублей. возрастут затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом и не бюджетными фондами.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства ---- Собственный капитал 20000
Основные средства 15667 Кредиты банка 6000
Нематериальные активы 1100 Задолженность постав-
Материалы 800 щикам за материалы 5000
Затраты по основному Задолженность по оплате
производству 17619 труда 2610
Задолженность бюджету 390
Задолженность соцстраху 1185
Баланс 35186 Баланс 35186
Операция 10. Оприходована месячная выручка за выполненные работы на сумму 30 млн. рублей, в том числе наличными 28 млн. рублей и 2 млн. рублей в долг Естественно, она поступает ежедневно, но для удобства отразим ее один раз. Денежные средства возрастут на сумму 8 млн. рублей , появится дебиторская задолженность в активе баланса 28 млн. рублей, а в пассиве возникает новый источник - доходы предприятия.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства 28000 Собственный капитал20000
Основные средства 15667 Кредиты банка6000
Нематериальные активы 1100 Задолженность постав-
Материалы 800 щикам за материалы5000
Затраты по основному Задолженность по оплате
производству 17619 труда2610
Дебиторы 2000 Задолженность бюджету390
Задолженность соцстраху1186
Доходы 30000
Баланс 65186 Баланс 65186
Операция 11-12 Оплачены счета за электроэнергию и телефон 220 тыс. рублей и за аренду помещения согласно договору 500 тыс. рублей. В итоге денежные средства уменьшились на 720 тыс. рублей, а затраты возросли соответственно на эту сумму.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства 27280 Собственный капитал20000
Основные средства 15667 Кредиты банка6000
Нематериальные активы 1100 Задолженность постав-
Материалы 800 щикам за материалы5000
Затраты по основному Задолженность по оплате
производству 18339 труда2610
Дебиторы 2000 Задолженность бюджету390
Задолженность соцстраху1186
Доходы 30000
Баланс 65186 Баланс 55156
Операция 13 . Произведены отчисления на содержание жилфонда 1% от выручки.
30000 * 1% / 100= 300 тыс. руб.
Операция 14. Начислен налог на добавленную стоимость в размере 20 %. Добавленная стоимость= Выручка - Материальные затраты = 30-13= 17 млн. руб.
17000 * 0,2
НДС= = 2833 тыс. руб.
1,2
На эту сумму уменьшились доходы предприятия и увеличилась задолженность бюджету.
Операция 15. Сделаны отчисления в дорожный фонд 1% от выручки, т.е. 300 тыс. руб. Это также уменьшит доходы предприятия и увеличить задолженность в бюджет.
Операция 16. Начислены проценты за кредит в размере 10% от суммы 6 млн. руб., что составляет 600 тыс. руб. Затраты предприятия увеличится на эту сумму и одновременно обязательствами перед банком по кредитам.
Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства 27280 Собственный капитал20000
Основные средства 15667 Кредиты банка6600
Нематериальные активы 1100 Задолженность постав-
Материалы 800 щикам за материалы5000
Затраты по основному Задолженность по оплате
производству 18939 труда2610
Дебиторы 2000 Задолженность бюджету3523
Задолженность внебюджету 300
Задолженность соцстраху1186
Доходы 26567
Баланс 65786 Баланс 65786
Операция 17. В конце месяца нужно подсчитать все расходы предприятия по основному производству и списать их на уменьшение доходов, куда уже списаны другие расходы. Всего расходов по основному производству 18939 тыс. руб. Незавершенного производства нет. На эту сумму уменьшаем затраты основного производства и закрываем данный счет. Одновременно уменьшаем доходы по пассиву. В итоге на счету останется прибыль 7628 тыс. руб.
Операция 18. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета 46 и кредиту 80 « Прибыли и убытки» в сумме 7628 тыс. руб.
Операция 19. После определение финансового результата необходимо начислить налог на имущество предприятия в размере 1 % от стоимости основных средств 156 тыс. руб. и налога на прибыль 15% от суммы 7628тыс. руб. Он составит 1144тыс. руб. После этой операции сумма прибыли уменьшиться на 1300 тыс. руб., а обязательства перед бюджетом увеличатся.
В итоге на конец первого месяца предприятие будет иметь следующий баланс:
Актив Сумма, Пассив Сумма,
тыс. руб. тыс. руб.
Денежные средства -51 27280 Собственный капитал -8520000
Основные средства -01 15667 Кредиты банка -90 Основные средства -01 15667 Кредиты банка -906600
Нематериальные активы -04 1100 Задолженность постав-
Материалы -10 800 щикам за материалы - 605000
Затраты по основному Задолженность по оплате
производству - 20 -- труда - 702610
Дебиторы- 62 2000 Задолженность бюджету-684823
Задолженность внебюджету-67300
Задолженность соцстраху -691186
Реализация -46 --
Доходы -80 6328
Баланс 46847 Баланс 46847
Предприятие на конец месяца имеет имущества на сумму 46 млн. 847 тыс. руб. и обязательства на такую же сумму. Актив показывает, какое имущество имеет предприятие, а пассив - откуда взялись средства для его приобретения. В следующем месяце предприятие рассчитывается с поставщиками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность в бюджет и внебюджетным фондам, органам соцстраха, начисленные проценты и 1/6 часть кредитов банка, на что уходит 15 млн. 895 тыс. руб. Для более эффективного использования капитала организована работа в две смены, для чего нанят еще один работник и приобретено материалов на большую сумму, чем в предыдущем месяце. В связи с этим увеличилась выручка предприятия, сумма заработной платы и все отчисления от зарплаты и выручки . В отчетном месяце часть денег вложена в акции коммерческого банка, дополнительно приобретено оборудования на 1,5млн. руб. Остальные операции такие же, как и в предыдущем месяце. В конце отчетного периода остатки по оборотам предприятия переносятся в рабочий баланс предприятия ( см . Приложение 1.)
3. Группировка статей в бухгалтерском балансе и их содержание
Средства предприятия в балансе группируются по трем разделам.
Разделы актива баланса. В первом разделе «Внеоборотные активы» отражаются основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, в том числе стоимость земельных участков, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. Второй раздел «Оборотные активы» в нем отражаются запасы и затраты, все виды дебиторской задолженности с разбивкой по срокам ожидаемого погашения (в течение 12 месяцев и более 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения и остаток денежных средств . Однако структура построения этого раздела более удобна, так как средства отражаются в порядке возрастающей ликвидности, что не требует перегруппировки баланса при определении показателей ликвидности. В третьем разделе показываются непокрытые убытки прошлого и отчетного года, что, на взгляд, не совсем рационально. Убытки -это «проеденный» капитал. Отражение их в активе баланса завышает реальную сумму капитала, имеющуюся в распоряжении предприятия, что вызывает необходимость корректировки валюты баланса при его анализе . Источники средств предприятия, которые отражаются в пассиве баланса, которые также подразделяются на три группы. Разделы пассива баланса. Первый раздел пассива «Капитал и резервы» -источники собственных средств предприятия (уставный капитал, фонды и резервы, нераспределенная прибыль и т.д.). Второй раздел «Долгосрочные пассивы» - долгосрочные финансовые обязательства ( заемные средства - кредиты банков подлежащие погашению более чем через 12 месяцев и более чем через 12 месяцев после отчетной даты ). Третий раздел «Краткосрочные пассивы» -долгосрочные финансовые обязательства ( заемные средства - кредиты банков ; кредиторская задолженность - поставщики и подрядчики, по оплате труда, перед бюджетом; расчеты по дивидендам; доходы будущих периодов; прочие краткосрочные пассивы).
Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа.Уметь читать баланс- значит содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.
4. Анализ структуры пассива баланса. Оценка рыночной устойчивости предприятия.
Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, комму обязано за них предприятие.
Финансово состояние предприятие во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный ( раздел первый пассива) и заемный (раздел второй и третий пассива). По продолжительности использования различаю капитал долгосрочный постоянный ( перманентный) - разделы первый и второй пассива и краткосрочный- раздел третий пасФинансово состояние предприятие во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный ( раздел первый пассива) и заемный (раздел второй и третий пассива). По продолжительности использования различаю капитал долгосрочный постоянный ( перманентный) - разделы первый и второй пассива и краткосрочный- раздел третий пассива.
Собственный капитал Источники собственных Постоянный( перманентный)
средств( раздел I) капитал
Долгосрочные финансовые --
Заемный капитал обязательства ( раздел II)
Краткосрочные финансовые Переменный капитал
обязательства ( раздел III)
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиям самофинансирования предприятия. Он является основной самостоятельности и независимость предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может и обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платить за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала. В тоже время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременными возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многомзависит финансовоеположение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии поможет многим предприятием повысить эффективность своей деятельность. Важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются:
-коэффициент финансовой автономности (независимости) или удельный вес собственного капитала в общей сумме капитала;
-коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала);
-плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска ( отношение заемного капитала к собственному )
Таблица 2. Структура пассивов (обязательств) предприятия .
| | Уровень показателя |
|
Показатель
|
на |
на |
измене |
|
|
начало
|
конец |
ние |
|
|
месяца
|
месяца |
+,- |
|
Удельный вес собственного капитала в |
|
| |
| общей валюте баланса ( коэффициент фи |
38,4
|
40,8 |
+2,4 |
|
нансовой автономности предприятия),% |
|
| |
| Удельный вес заемного капитала |
|
| |
| ( коэффициент финансовой зависимости) |
61,6
|
59,2 |
-2,4 |
|
В том числе: |
|
| |
|
долгосрочного
|
- |
- |
- |
краткосрочного |
61,6 |
59,2 |
-2,4 |
|
|
|
| |
| Коэффициент финансового риска |
|
| |
| ( плечо финансового рычага) |
1,6
|
1,45 |
-0,15 |
|
|
|
| |
Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее имеет финансовое положение предприятия. В таблице 2. видно что доля собственного капитала тенденцию к повышению. За отчетный месяц она увеличилась на 2,4%, так как темпы прироста собственного капитала выше темпов прироста заемного капитала . Уменьшилось плечо финансового рычага на 1,5%. Это свидетельствует от том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно снизилась и повысилась его рыночная устойчивость.
Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банков и прочих инвесторов более надежная ситуация, если доля собственного капитала у клиента более высокая. Это исключает финансовый риск. Предприятие же, как правило, заинтересованы в привлечение заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем экономическая рентабельность предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. В различных отраслях сложились своего рода нормативы соотношения заемных и собственных средств. В отраслях, где низкий коэффициент оборачиваемости капитала, плечо финансового рычага не должно превышать 0,5. В других отраслях, где оборачиваемость капитала высокая, коэффициент может быть выше 1.
При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этим изменениям за отчетный период.
Таблица 3. Динамика структуры собственного капитала
| | Сумма, |
Структура капитала, |
|
тыс.руб. |
% |
|
|
Источник капитала
|
на |
на |
на |
на |
измене |
|
|
начало
|
конец |
начало |
конец |
ние |
|
|
месяца
|
месяца |
месяца |
месяца |
+,- |
|
Уставный капитал |
10000
|
10000 |
78,8 |
55,0 |
-23,8 |
|
|
|
| | | |
| Фонд накопления |
-
|
1500 |
- |
8,2 |
+8,2 |
|
|
|
| | | |
| Нераспределенная прибыль |
2695
|
6697 |
21,2 |
36,8 |
+15,6 |
|
предприятия |
|
| | | |
| | | | | | |
| Итого: |
12695
|
18197 |
100,0 |
100,0 |
- |
