2.4.АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Для оценки результатов хозяйственно-финансовой деятельности за анализируемый период приведем сравнительный анализ показателей в динамике. Как видно из данных таблицы 2.4.1. в санатории за последние 4 года наблюдается значительный рост количества отдыхающих, но темп роста показателя в 2001 году все же замедлился на 8%. Такое положение обусловлено уменьшением бюджетов фондов социального страхования в 2001 году на 1, 4 % в связи с введением единого социального налога. В результате ряд традиционных партнеров учреждения не смог направить своих работников для отдыха в санаторий (Тюменский нефтеперерабатывающий комбинат). Отклонение по проведенным койко-дням меньше на 1 %, что говорит о более продолжительном проживании отдыхающих в санатории. Средний срок проживания составил 20, 6 дня, что меньше по сравнению с 1998 годом на 2,1 дня. Такое изменение вызвано и относительным увеличением числа курсовочников, которые, как правило, проживают в санатории меньше срока, и тем обстоятельством, что в 4 квартале 2001 года по путевкам фондов социального страхования было разрешено проживать от 14 до 24 дней (ранее 18-24 дня). Естественно, фонды при покупке пакета путевок стараются сократить сроки лечения. Для санатория это приводит к ускорению оборачиваемости койки, но в то же время увеличивает текущие затраты.
В течение 2001 года значительно увеличились доходы от реализации на 16% по сравнению с 2000 годом и на 4% по сравнению с планом. В общей сумме доходов, доходы от реализации путевок выросли на 11% по сравнению с 2000 годом, но в то же время были на 3% ниже плана 2001 года. Это свидетельствует о том, что рост реализации обусловлен главным образом ростом цен.
Значительно выросла реализация по платным услугам – в 2,5 раза по сравнению с 2001 годом, но доля ее очень незначительна в общем объеме выручки и составляет всего 3,2%.
Рост расходов в санатории пропорционален росту доходов и отклоняется от расходов 2000 года на + 13 %, от плановых на -3%.
В результате получена прибыль в размере 4487 тыс. руб., при запланированной в 300 тыс.руб. Отклонение от плана составило 4187 тыс.руб., или в 14,96 раза. Темп роста прибыли по сравнению с 2000 годом составил + 40%.
2.4.1.Факторы изменения прибыли.
Рассмотрим более подробно факторы, повлиявшие на прибыль санатория. В общем объеме прибыли основная доля приходится на прибыль от реализации путевок и курсовок- 57,1%. Более 24% прибыли приходится на финансовый результат по внереализационным операциям и 18,2% получено от платных услуг.
Следует отметить, что темпы роста прибыли от платных услуг (по сравнению с планом – 9,09 раз, с фактом 2000 года 3,14 раз) значительно превышают темпы роста доходов от этой деятельности, что говорит о высокой рентабельности оказываемых услуг. Кроме того, темпы роста прибыли от платных услуг превышают темпы роста прибыли от других видов деятельности и темпы роста прибыли в целом по санаторию за отчетный период.
Факторы, повлиявшие на прибыль, представлены на рис.2.4.1.1. из которого видно, что по сравнению с 2000 годом прибыль выросла на 1271 тыс.руб. Рост прибыли обеспечил увеличение этого показателя (прибыли) от продажи путевок на 552 рубля, по платным услугам на 558 рублей, по выручке от реализации на 178 рублей. В то же время в 2000 году была получена прибыль от прочей деятельности, которая на 16тыс. рублей превысила уровень 2001 года. Для удобства представления схемы мы от 558 тыс. руб. отняли разницу в 16 тыс. рублей и получили показатель 641 тыс. рублей по платным услугам.
Наиболее интересным объектом анализа, конечно же, является прибыль от основной деятельности. Отклонение в 552 тыс. рублей в 2001 году по сравнению с 2000 годом обусловлено двумя факторами: ростом доходов на 4864 тыс. руб. и снижением расходов на 4313 тыс. руб.
В свою очередь, рост доходов вызван был их увеличением по статье «Курсовки» на 1190 тыс. рублей и «Реализация путевок» на 5980 тыс. руб. Эта сумма была бы значительно большей при прежнем объеме реализации – количестве путевок и койко-дней и составила бы 8045 тыс. руб, из которых 6855 тыс. руб. получено за счет увеличения продажной стоимости койко-дня или путевки.
Расходы оказали на прибыль положительное влияние, так как они снизились, как уже было сказано выше на 4313 тыс. руб. Из этой суммы часть была получена за счет того, что уменьшилось количество проведенных койко-дней, а часть за счет снижения себестоимости.
По сравнению с плановыми показателями, прибыль выросла на 4187 тыс. рублей, из которых 743 тыс. руб. - рост от платных услуг и прочей деятельности, 881 тыс. руб. - отклонение от плана по прибыли от внереализационных операций и 2563 тыс. руб. - отклонение от плана прибыли по основной деятельности. Рост доходов на 1409 тыс. руб. по сравнению с планом и снижение расходов на 1154 тыс. руб. обусловили полученное отклонение от плана прибыли по основной деятельности. Схема анализа представлена на рис. 2.4.1.2. Из данных таблицы 2.4.1.1. , где представлены расчетные показатели в динамике видно, что продажная стоимость 1 койко-дня по путевке выросла в 2001 году по сравнению с плановым уровнем на 9 рублей, что составило 2 %, а по сравнению с уровнем 2000 года на 67 рублей (22 % ) Продажная стоимость койко-дня общая (путевки и курсовочное лечение ) 382 , 52 рубля, но темп ее роста по сравнению с плвновым показателем был выше и составил 4 % (15 рублей), а по сравнению с 2000 годом темп роста был 28 % ( 83 рубля ) Себестоимость 1 койко-дня фактически составила 358, 64 рубля, что вышее уровня 2000 года на 76 рублей, то есть на 27 %, а по сравнению с плановым показателем уровень снизился. В целом прирост себестоимости наиболее значителен за последний год. Это объясняется как значительным ростом тарифов и цен на услуги других организаций, которые оказывают влияние на себестоимость так и некоторым снижением загрузки в 2001 году, по сравнению с 2000 годом – на 7.8.%.
Рис.2.4.1.1. ФАКТОРЫ, ПОВЛИЯВШИЕ НА ИЗМЕНЕНИЕ ПРИБЫЛИ
2001 года по сравнению с 2000 годом
Рис.2.4.1.2.ФАКТОРЫ, ПОВЛИЯВШИЕ НА ИЗМЕНЕНИЕ ПРИБЫЛИ
2001 года по сравнению с планом
|
Расчетные показатели по результатам деятельности в 1998-2001 году.
|
| |
1998 год
|
1999 год |
2000 год |
2001год | отклонения | темпроста |
| |
факт
| факт | факт | план | факт | от плана | от 2000 г | от плана | от 2000 г |
|
Расчетные показатели.
| | | | | | | | | |
Продажная стоимость 1 к/д (по пут.) |
215, 45
|
246, 20 |
309, 04 |
367, 13 |
376, 26 |
9 |
67 |
1, 02 |
1, 22 |
|
Продажная стоимость 1 к/д (всего.)
|
208, 17
|
240, 01 |
299, 21 |
367, 13 |
382. 52 |
15 |
83 |
1,04 |
1,28 |
|
Себестоимость 1 к. дня
|
200, 12
|
232, 36 |
282, 58 |
367, 13 |
358, 64 |
-8 |
76 |
0. 98 |
1, 27 |
|
ПРИБЫЛЬ на один к/день.
|
8, 06
|
7, 66 |
16, 63 | . |
23, 88 |
24 |
7 | |
1, 44
|
2.5.Анализ СЕБЕСТОИМОСТи ОБСЛУЖИВАНИЯ ОТДЫХАЮЩИХ
В отрасли туризма в последнее время ведется активная методическая проработка проблем учета затрат, расчета фактической и формирования плановой себестоимости производства, продвижения и реализации туристских продуктов. Специалистами отрасли разработаны Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и формированию финансовых результатов в сфере туризма* в которых с учетом отраслевой специфики перечислены различные виды затрат на производство туристского продукта и которые отвечают общим требованиям к классификации затрат, принятым в Российской Федерации (прежде всего отраженных в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.09.92 № 552 с учетом последующих редакций
Принятие подобных документов и их использование в практике учета туристскими предприятиями затрат позволит повысить уровень единообразия при разнесении их по отдельным статьям или элементам, полноты учета в составе себестоимости продукции затрат всех видов ресурсов, используемых в процессе производства, продвижения и реализации туристских продуктов, степени обоснованности расчетов величины направляемых в бюджеты различного уровня налогов и сборов. Рассматривая специфические особенности туристской деятельности, отраслевые специалисты рекомендуют при формировании затрат туристских предприятий на производство, продвижение и реализацию туристского продукта отражать в случае выполнения силами собственных подразделений затраты на предоставление туристам следующих услуг по:
• размещению, проживанию и питанию;
• транспортному обслуживанию;
• экскурсионному обслуживанию;
• медицинскому обслуживанию, включая профилактику заболеваний;
• оформлению турпоездок, включая визовое обслуживание;
• ведению культурно-просветительской, культурно-развлекательной и спортивной деятельности;
• обязательному страхованию в период осуществления тур-поездки;
• обслуживанию сопровождающими и гидами-переводчиками.
Наряду с этим в состав затрат на производство, продвижение и реализацию турпродуктов включаются специфические отраслевые затраты, связанные с необходимостью их стандартизации, освоением туров (включая затраты на стажировку по иностранному языку работников в странах, с которыми у организации налажены деловое сотрудничество и контакты), оплатой сторонних организаций по подбору работников, представительскими расходами по приему и обслуживанию представителей других организаций вне места нахождения предприятия, занимающегося туристской деятельностью. Немало проблем остается из-за различных методик, применяемых при учете различных статей затрат.
В российской системе учета при выявлении снижения потребительских свойств запасов существовала практика их оценки по цене приобретения, не допускающая возможности списания разницы между себестоимостью и ценой возможной убыточной реализации, что по международным стандартам завышает стоимость производственных запасов. Однако в новом Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации это состояние изменено, и с начала 1999 г. в балансе запасы отражаются по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
Так, по-разному учитываются затраты, возмещаемые за счет собственных средств, включаемые в себестоимость. Если по международным стандартам затраты на рекламу, представительские расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции, в России включается только их часть, регламентируемая законодательством. Необходим дополнительный анализ для их полного определения. При существующей системе учета затрат происходит завышение размера налогооблагаемой прибыли.
Много расхождений по учету основных средств. Основные средства учитываются в рублях в оценке, сложившейся в момент составления бухгалтерского баланса. Если основные средства приобретены за валюту, фиксируется валютный курс на дату их приобретения. Известны, однако, резкие колебания валютного курса в течение последних пяти лет.
Несмотря на то что в соответствии с российским законодательством было проведено несколько переоценок основных фондов, для различных видов основных средств в соответствии со сроком их эксплуатации использовались единые коэффициенты. При переоценке основных фондов не была учтена валюта, за которую они были приобретены.
По-разному учитывается амортизация основных средств. Как правило, существуют единые нормы износа, установленные российским законодательством. Стоимость основных средств равномерно переносится на затраты предприятия. Нормативные сроки службы, принятые в России, превышают сроки, принятые в западном учете. Новые правила износа (расчета амортизации), приближенные к западным методам, которые были предложены Министерством экономики России, в настоящее время не действуют.
В российском учете по сравнению с западным завышены и сроки амортизации нематериальных активов.
Несмотря на то что учетная политика предполагает возможность использования различных методов оценки запасов (по средневзвешенной стоимости, по первым закупкам (ЛИФО), по последним закупкам (ФИФО)), как правило, запасы в России оцениваются по фактической себестоимости, что также вносит элемент некоторой несопоставимости и диспропорции в соотношение стоимостных оценок имущества.
В российском учете в себестоимость производственных запасов включаются все затраты, связанные с производственной и непроизводственной деятельностью, как- прямые, так и накладные. В международных стандартах спектр затрат, включаемых в себестоимость производственных запасов, значительно уже.
Анализ себестоимости проводится по существующим документам- данным оперативного и аналитического учета, по практике, сложившейся в системе профсоюзных здравниц. Многие вопросы этой системы представляются спорными и устаревшими, но они продолжают существовать, потому что позволяют санаториям за счет необоснованного повышения себестоимости услуг создавать необходимый резерв для покрытия непредвиденных расходов, поскольку прибыль в большей части забирает собственник и ею распоряжаться для собственных целей невозможно.
Как уже было отмечено, в анализируемом году произошло значительное снижение себестоимости по обслуживанию отдыхающих на 1154 тыс. рублей по сравнению с планом. В то же время себестоимость по сравнению с 2000 годом увеличилась на 4313 тыс. рублей . что составило 12, 6 %.
Для более детального анализа этого вопроса приведем таблицу 2.5.1.Из таблицы следует, что за последние три года наблюдался довольно стабильный рост себестоимости – в 2, 1 раза в 2001 году по сравнению с 1999 годом., причем основной скачек произошел в 2000 году на 86, 5 %. Наиболее быстрыми темпами увеличивались затраты на подготовку кадров , более чем в 5 раз, что связано с кадровой политикой руководства санатория, направленной на повышение квалификации своих сотрудников; затраты на износ МБП увеличились также почти в пять раз, что связано с обновлением мягкого инвентаря , приобретением белья , посуды для корпуса №1. В 4,3 раза выросли затраты на ремонт основных средств, поскольку санаторием в 2001 году производился капитальный ремонт корпусов и замена плоской кровли на оцинкованную. Более чем в три раза выросли затраты на оплату труда, что отражает как рост численности персонала, так и повышение средней заработной платы по учреждению, соответственно увеличилась и статья отчисления от фонда заработной платы тоже почти в три раза. Более чем в 2,8 раза выросли отчисления на общекурортные расходы, куда относятся затраты на содержание курортных парков, терренкуров, малых архитектурных форм .Эти затраты производятся по нормативу от койко-дня и определяются ежегодно городской Думой, то есть находятся вне компетенции санатория. Изменения в удельном весе затрат представлены в таблице 12 «Динамика структуры затрат». Из таблицы видно, что наибольший удельный вес- 17, 46 % приходится на «продукты питания», хотя за три года динамика по этой статье была отрицательной. Довольно значительными были и остались «хозяйственные расходы» более 14 %. В свою очередь в составе хозяйственных расходов выделяются расходы на отопление, электроэнергию и теплоснабжение. Рост по этим статьям обусловлен как увеличением объема обслуживания, введением в действие лечебного корпуса, где естественно используются эти виды ресурсов, так и ростом тарифов на тепло-, энерго-, водоносители. В то же время наблюдается снижение затрат по статье «Лечебные процедуры и медикаменты» с 16, 7 до 6, 3 %. В этом отражается тот факт, что санаторий оказывает практически все виды бальнеопроцедур на собственной базе и постоянно наращивает их объемы. Что, безусловно, влияет на снижение себестоимости лечения, поскольку ранее приобретавшиеся бальнеоуслуги в общегородских лечебницах облагались НДС, в них применялись завышенные нормы рентабельности. Снижение доли транспортных услуг с 2, 26 до 1, 52 % также демонстрирует выгоды собственной базы, так как ранее транспортные услуги покупались в АТП курорта, соответственно по ним также начислялись налоги. Которые завышали их стоимость. Приобретение собственного транспорта для санатория снизило себестоимость и по этой статье расходов. Статьи «Износ МБП» и «Затраты на ремонт» поскольку значительно выросли по абсолютной величине, также отразились в виде увеличения их удельных весов на 3 и 7 % соответственно. Интересным представляется увеличение доли статьи «Содержание аппарата управления». На рост доли затрат по этому направлению повлияло значительное увеличение доли командировочных расходов, связанных с необходимостью реализации путевок, презентации санатория на различных выставках, ярмарках, а также печатание рекламных материалов, увеличение почтово-телеграфных и телефонных расходов. Для анализа затрат в динамике приведем таблицу 2.4.2., где последние три графы продемонстрируют величину отклонений по различным статьям затрат.
|
Динамика структуры затратза 1999-2001 годы (%)
|
|
статьи затрат
|
1999 |
2000 |
2001 |
2000-1999 |
2001-2000 |
2001-1999 |
|
1. Расходы на оплату труда
|
6,82
|
8,33 |
9,92 |
1,51 |
1,59 |
3,1 |
|
2. Отчисления на социальное страхование
|
2,43
|
2,91 |
3,45 |
0,48 |
0,54 |
1,02 |
|
3. Продукты питания
|
20,69
|
19,2 |
17,46 |
-1,47 |
-1,76 |
-3,23 |
|
4. Лечебные процедуры и медикаменты
|
16,74
|
10,3 |
6,34 |
-6,4 |
-4 |
-10,4 |
|
5. Культмероприятия и физкультура
|
0,47
|
0,41 |
0,48 |
-0,06 |
0,07 |
0,01 |
|
6. Хозяйственные расходы - всей
|
13,15
|
11,9 |
14,51 |
-1,23 |
2,59 |
1,36 |
|
в том числе | | | |
0
|
0 |
0 |
|
- отопление
|
3,15
|
2,46 |
2,64 |
-0,69 |
0,18 |
-0,51 |
|
- электроэнергия
|
1,78
|
1,85 |
2,51 |
0,07 |
0,66 |
0,73 |
|
- водоснабжение
|
1,09
|
1,57 |
2,91 |
0,48 |
1,34 |
1,82 |
|
- стирка белья
|
0,77
|
0,86 |
1,26 |
0,09 |
0,4 |
0,49 |
|
- транспортные расходы
|
2,26
|
1,42 |
1,52 |
-0,84 |
0,1 |
-0,74 |
|
- списание МБП
|
0,57
|
0,67 |
0,13 |
0,1 |
-0,54 |
-0,44 |
|
- содержание помещений
|
0,74
|
0,52 |
0,86 |
-0,22 |
0,34 |
0,12 |
|
- заготовительно-складские
|
0,02
|
0,01 |
0,01 |
-0,01 |
0 |
-0,01 |
|
- охрана труда и сан. - прот. Мер.
|
0,65
|
0,37 |
0,57 |
-0,28 |
0,2 |
-0,08 |
|
- газоснабжение и прочие
| | |
0,01
|
0 |
0,01 |
0,01 |
|
-тек. Ремонт зданий
|
1,17
|
1,62 |
1,46 |
0,45 |
-0,16 |
0,29 |
|
- тек. Ремонт оборудования
|
0,88
|
0,55 |
0,54 |
-0,33 |
-0,01 |
-0,34 |
|
- внутреннее благоустройство
|
0,07
|
0,02 |
0,1 |
-0,05 |
0,08 |
0,03 |
|
7. Износ МБП
|
2,69
|
11,6 |
6,33 |
8,86 |
-5,22 |
3,64 |
|
8. Амортизационные отчисления
|
2,33
|
1,57 |
1,64 |
-0,76 |
0,07 |
-0,69 |
|
9. Затраты на ремонт ОС
|
7,1
|
8,48 |
14,78 |
1,38 |
6,3 |
7,68 |
|
10. Содержание аппарата управл.
|
3,72
|
3,93 |
5,04 |
0,21 |
1,11 |
1,32 |
|
11, Налог на а/дороги
|
2,56
|
2,65 |
1,09 |
0,09 |
-1,56 |
-1,47 |
|
12. Общекурортные расходы
|
2,4
|
2,7 |
3,2 |
0,3 |
0,5 |
0,8 |
|
13. Отчисления на благоустройст
|
5,02
|
3,4 |
2,63 |
-1,62 |
-0,77 |
-2,39 |
|
14. Расходы по реализации путе!
|
13,72
|
12,5 |
12,74 |
-1,26 |
0,28 |
-0,98 |
|
15. Подготовка кадров
|
0,15
|
0,15 |
0,4 |
0 |
0,25 |
0,25 |
|
16 Налог на землю
| | | |
0
|
0 |
0 |
|
17 Прочие налоги
| | | |
0
|
0 |
0 |
|
ИТОГО ЗАТРАТЫ
|
100
|
100 |
100 |
0 |
0 |
0 |
