Исходя из функций органов налоговой полиции, которые состоят в предупреждении, выявлении, пресечении и расследовании нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, и их полномочий, закрепленных ст. 36 Налогового кодекса, правомерно сделать вывод о том, что сведения, составляющие банковскую тайну, должны предоставляться органам налоговой полиции исключительно как органам предварительного следствия.
В иных случаях сведения, составляющие банковскую тайну, истребуются органами налоговой полиции через налоговые органы. Это предусмотрено нормой п. 3 ст. 36 Налогового кодекса, в силу которой органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия решения.
Таким образом, в ст. 26 Закона о банках нужно внести изменения, исключив органы налоговой полиции из перечня государственных органов, которым выдаются справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Органам предварительного следствия информация, составляющая банковскую тайну, предоставляется при наличии двух условий: во-первых, только по возбужденным уголовным делам, находящимся в их производстве, и, во-вторых, с согласия прокурора. Согласно ст. 125 УПК РСФСР органами предварительного следствия являются следователи прокуратуры, органов внутренних дел, органов федеральной службы безопасности и федеральных органов налоговой полиции.
Во всех иных случаях предоставление сведений, составляющих банковскую тайну, органам предварительного следствия, а также иным правоохранительным органам является неправомерным.
Перечислим такие случаи, так как они нередко возникают в практике кредитных организаций.
Во-первых, речь идет о ст. 109: УПК РСФСР, согласно которой следователь и орган дознания по поступившим заявлениям и сообщениям могут истребовать необходимые материалы до возбуждения уголовного дела.
Во-вторых, право получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них предоставлено милиции (ст. 11 Закона РФ "О милиции").
В-третьих, истребовать документы по возбужденным уголовным делам могут органы дознания, перечисленные в ст. 117 УПК РСФСР. За исключением таможенных органов и органов налоговой полиции, которые указаны в ст. 26 Закона о банках, предоставление сведений, составляющих банковскую тайну, иным органам дознания, в том числе милиции, является неправомерным.
В-четвертых, право требовать от руководителей и других должностных лиц представления необходимых документов, материалов, статистических и иных сведений имеют прокуроры (ст. 22 Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации»). Предоставление прокурору сведений, составляющих банковскую тайну, правомерно только в связи с возбужденным уголовным делом.
Предоставление кредитными организациями органам предварительного следствия информации, составляющей банковскую тайну, гарантируется тайной следствия (ст. 139 ГПК РСФСР).
О преступлениях, направленных на незаконное получение информации.
Очевидно, что лица, незаконно получающие или разглашающие банковскую тайну, преследуют корыстную цель. Т.к. ее умелое использование может привести к получению прибыли.
Признаки противоправности и безвозмездности изъятия таких сведений вместе с материальными носителями, на которых эта информация содержится, как факт изъятия сомнению не подлежат. В ситуациях, когда сведения были лишь скопированы, изъятие тоже имеет место, т.к. предметом данного преступления является не носитель информации, а информация как таковая. Причем информация носит характер тайны.
Незаконное копирование (и даже просто доступ к такой информации) приводит к исчезновению тайны (ее важнейшего ценностного признака), а следовательно, к изъятию из фондов собственника части его имущества.
Ведь, несмотря на то, что информация, составляющая банковскую (и коммерческую тоже) тайну, как таковая, не является предметом материальным, она является объектом права собственности и имеет, как уже сказано, действительную или потенциальную коммерческую ценность. Вследствие утечки информации, составляющей банковскую тайну, теряется ее ценность, что может привести к невосполнимому ущербу, который понесут банки и их клиенты, считающиеся по праву ее собственниками.
Проблема состоит в том, что преступления, направленные на незаконное получение информации и являющиеся преступлениями против собственности, мы не можем назвать имущественными преступлениями в строгом смысле слова в виду того, что российское гражданское законодательство не относит информацию к имуществу. В этой связи непоследовательно отнесение к преступлениям против собственности посягательства лишь на одну из ее разновидностей – имущество.
Разрешение дилеммы видится либо в замене термина «имущество» в примечании к ст. 158 УК РФ на термин «собственность» законодателем, либо в расширенном толковании имущества правоприменительными органами.
21
Заключение.
В законодательстве о банковской тайне, к сожалению, больше вопросов , чем ответов. Например, « кредитная организация, Банк России гарантируют тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов». А в чем заключается эта гарантия, каковы ее составляющие, какие условия должны при этом выполняться?
22
Между тем, ни у кого не вызывает сомнений, что институт банковской тайны не маловажен для нормального функционирования экономики. С одной стороны, он является частным случаем коммерческой тайны, когда речь идет об обеспечении тайны об операциях, о счетах и вкладах, что может являться предметом защиты информации в процессе функционирования коммерческой организации. С другой – это одна из граней обеспечения личной тайны гражданина. С третьей – банковская тайна выполняет определенную охранительную функцию, обеспечивая недоступность сведений о финансовом положении юридических лиц и граждан, и тем самым предохраняя их от противоправных намерений и действий.
Чем выше уровень защиты данной информации, тем соответственно выше авторитет кредитной организации и круг ее потенциальных клиентов. Знаменитые швейцарские банки славятся безусловной сохранностью сведений о вкладах и операциях клиентов, что является немаловажным условием обеспечения стабильности их работы и, наверное, благосостояния этого небольшого европейского государства.
Я надеюсь, что исправление ошибок действующего законодательства, а также эффективное правовое регулирование в будущем поможет достичь подобного уровня или как можно ближе к нему приблизиться.
Список литературы.
1. О.М. Олейник. Основы банковского права. Курс лекций. – М.: Юристъ, 1999г.
2. А.А Фатьянов. Тайна как социально – правовое явление. Ее виды. // Государство и право. – М., 1998, №6.
3. А.Ю. Викулин. Банковская тайна как объект правового регулирования. // Государство и право. – М., 1998, №7.
4. И. Ахидова. Банковская тайна и аналогия закона.// Хозяйство и право. 1999, №10.
5. Н.Н. Курмашева, Д.Б. Исаев, Н.А. Фатеев, Н.П. Черненький. Навопросы отвечает юридический департамент банка России.// Законодательство. 1999, №4.
6. Д. Гончаров. О банковской и коммерческой тайне. // Законность. 2000, №1
7. С. Карчевский. Банковская тайна: проблемы правового регулирования. // Хозяйство и право, 2000, №4.
8. П.С. Яни. Правоохранительные органы и предприниматели. – Приложение к журналу «Юридический бюллетень предпринимателя» – М.: АО «Бизнес-школа». 1997г.
9. П. Скобликов. Коммерческая и банковская тайна: проблемы правового регулирования. // Российская юстиция. – М., 1997, №11.
10. А.Ю. Никулин. Проблематика правового регулирования банковской тайны// Деньги и кредит, 1998, №7.
11. М.М. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах. – М., ВЕК, 1994г.
12. Д. Куршаков. Банковская тайна.// Закон, 1998, №2.
В условиях рынка расширяются взаимоотношения предпр. и фирм разных форм соб-сти с бюджетом. В РБ создана налоговая служба, призваная осуществлять кон-ль за правильностью исчислен. сумм платежей в доход гос. бюдж. Р-р при проверке расчетов с бюдж. должен помочь предпр. избежать фин. потерь, связзан. с санкциями при неправильн. исчислении и несвоевремен. перечислен. платежей в бюдж. Р-ру в процессе проверки надо изучить акты проверок проведеных инспекциями налог. комитета, основн. источниками инфы для кон-ля расчетов с бюдж. явл-ся справки и расчеты по отдельн. видам платежей, выписки Б-ка , приложн. к ним док-ты о перечислен. причитающихся сумм в бюдж. и во внебюдж. фонды, бух. записи по сч. 67, 68, 69 и журналы-ордера.Своевременость и полноту расчетов с бюдж. можно установитьпроверкой выписок Б-ка и приложн. к ним платежн. док-тов, при выявлении случаев неточностей расчптов с бюдж. надо принять меры к их устранению, установить виновн. в пропуске сроков илм неправильн. исчислен. сумм, причины просрочки платежей, если в просрочке или в неправильн. исчислен. платежей в бюдж. виновно должностн. лицо, то проверить, были ли эти суммы взысканы или нет.
А-т и Р-зия затрат на произ-во и формирование себ-сти продукции.
При Р-зии данного участка надо проверить своевременно и в соответствии с нормами списывались на затраты произ-ва отпущеное сырье, мат-лы, топливо, услуги вспомогат. производств, правильность опр-ния сумм отклонений от учетных цен на отпущеное в произ-во сырье и мат-лы, проверить своевременость отнесенияна себ-сть продукц. затрат по ремонту ОС, сумм износа ОС и МБП и установить, не допускалось ли уменьшение сумм, начисляемых в отчетн. месяце, своевременость списания естествн. убыли сырья и мат-лов, выявленой проведеными в отчетн. месяце И-циями, проверить правильность ведения учета расходов будущ. периодов, списание и отражение в учете этих расходов себ-сть продукц. текущего периода. При Р-зии общепроизводствн. и др. расходов надо проверить законность и целесообразность произведеных расходов.
А-т и Р-зия формирования прибыли.
С развитием рыночн. отношений повышается роль прибыли как мат. основы экн. интересов предпр. и гос-ва. Гос. интересы реализуются посредством налоговых платежей, а интересы предпр. за счет прибыли, остающ. в распоряжен. предпр. Поэтому главной целью проверки хоз. опр-ций по формирован. фин. резтов деят-сти предпр. и использованию прибли явл-ся установление достоверности ее опр-ния и соблюдение законности в исчислении платежей в бюдж. При проведении проверки контролируется кажд. источник формирования прибли в отдельности (46, 47, 48, 80). На предпр. может быть занижена прибыль от реализац. продукц. в рез-те недостоверногооьращения в учете части выручки, если такие факты будут выявлены в ходе прверки, то следует в таком случае скорректировать данные прибли в рез-те чего увеличится размер налогооблагаемой прибли анализируется сч. 46, 47, 48, 80. Надо проконтролировать правильность отражения в учете убытков, получен. от безвозмездн. передачи ОС и проч. активов. Важно выяснить законность таких опр-ций и установить , нет ли случаев неправильн. списания потерь от безвозмездн. передачи имущ-ва на сч. 80 с целью занижения налогооблагаемой приб-ли. Проверке подлежат док-ты, на основании кот-ых были списаны долги по недостачам и хищениям неплатежспособн. должников. Основанием для списания таких сумм служит решение суда о несостоятельности ответчика. Контролируется правильность отражения в б\у той части прибли, кот-я подлежит изъятию в бюдж. в связи с применением экн. санкций, сумы этих санкций покрываются за счет прибли, остающ. в распоряжен. предпр. и на величину налогооьлагаемой прибли не должны влиять. При кон-ле использован. приюли надо проанализировать движен. прибли, т.е. какая часть направляется предпр-ем для возмещен. своих расходов и не мат. поощрение раб-ков, контролируется достоверность исчисления и своевременость уплаты предп-ем причитающ-ся платежей в бюдж. (81, 68, 51).
Кон-ль фондов спецназначения.
Задача Р-ра состоит в том, чтобы проверить правильность формирования и использования ср-в фонда накопления и фонда потребления, соблюдения зак-ва и инструкций при использовании ср-в дпнного фонда. В 1-ю очередь надо обратить внимание на закон-сть и правильность опр-ния остающ-ся на предпр. сумм прибли, кот-я будет использована на эти цели, на соответствие фонда накопления потребностям произ-ва, т.е. в действительности может быть занижение этого фонда с целью использован. оставшейся прибли на мат. поощрение, оплату соц. льгот, компенсаций, а не на затраты, связаные с приобретением нового оборудвн.
Установив при проверке расходование и списание ср-в фонда накоплен. на др. цели надо по первичн. док-там опр-ть законность этих опр-ций, на что использованы ср-ва фонда накоплен. и разработать предложен. по предупрежден. наркшений в дальней. За счет ср-в фонда потреблен. выплачв-ся премии раб-кам, вознагражден. за выполнен. каких-то заданий, оказв-тся мат. помощь, оплачв-ся путевки, питание и т.д. В дан. случае при проверке надо обратить внимание на правильность использован. этих ср-в, т.е. есть ли приказы, распоряжен. о выплате вознагражден. и премий, если выполнялось какое-то задание, то проверить, что за задание и выполнено ли оно в действитлн-сти – могут быть случаи, когда под видом премий за выполнен. особо важных заданий выплачв-ся пособие раб-кам за работы, входящ. в их круг обязаностей. Если будут установлены нарушения то выявляют причины и виновн. лиц с целью принятия мер по устранению таких нарушений и возмещен. мат ущерба. Контрл-ся законность использован. ср-в на приобретение путевок – в дан. случае какая стоимость путевок внесена в кассу, а какая часть стоимости путевок др. льгот возмещается за счет ср-в фонда потребления.
Тема: Сушность Р-зии, ее виды и основн. задачи. Планирование КР-работы.
Вопрос 2.
При проведении Р-зии руководствуются “Положением о порядке оргз-ции и проведения Р-зии и проверок фин.-хоз. деят-сти предпр., оргз-ций, учрежден.”
Р-зия проводиться по письмен. приказу рук-ля контролируемого органа. На проведение кажд. Р-зии выдается удостоверен., в кот-м казывается наименован. оргз-ции, выдавш. удостоверение, ФИО проверяющего, его должность, цель проверки и сроки ее проведения.
Р. работа состоит из следщ. этапов:подготовка к Р-зии,оргз-ция и непосредствн. проведение проверки,оформлен. рез-тов Р-зии,реализация мат-лов Р-зии и кон-ль за выполнен. решений, принятых по рез-там Р-зии.
Проведению Р-зии должна предшествовать подготовит. работа. Перед, тем, как приступить кработе, т.е. Р-зии, рук-ль Р. группы или Р-р предъявляет рук-лю предпр. док-т, кот-й подтверждает их полномочия и знакомит рук-ля предпр. с ззадачами и вопросами предстоящ. проверки. На основан. распоряжен. вышестоящ. оргз-ции рук-ль предпр. издает приказ, в кот-м обязывает своих раб-ков предоставлять Р-ру ДС и МЦ для проверки, давать в усн. (письмен.) форме обьяснения, устранять выявлен. в ходе проверки нарушения, недостатки и т.д. Приказ – на видное место.
Кон-ль фин-хоз. деят-сти предпр. проводится путем изучен. действщ. на предпр. системы внутрн. учета, кон-ля и анализа, путем проверки док-тов в целях установлен. законности и целесообразности произведен. фин. и хоз. опр-ций, путем проверки действит-сти получения или выдачи указан. в док-тах ДС или МЦ, путем сопоставления бух. записей с оправдат. док-ми, данных б\у с данными отчетности, путем сопоставлен. записей док-тов и факт. данных по одним опр-циям с записями, док-мии факт. данным по связан. с ними др. опр-циям, путкм проведения встречн. проверки, путем сличения в нужн. случаях выписок Б-ка по р\с, валют.\ и др. с подлин. записями по итим счетам в учрежден. Б-ка, путем контрлн. обмеров V выполнен. работ, путем проверки оприходован. гот. продкц., соблюден. норм естествн. убыли при хранен. и транспортировке МЦ, путем проверки соблюден. установлен. порядка ведения б\у, ДС, МЦ, оргз-ции их охраны, состоянии пропускн. системы ит.д. Р-группа принимает меры к тому, чтомы мат. ответ.. лица присутствовали при проверке вверен. им МЦ. При выявлении фактов нарушен. зак-ва в части расходован. гос. фин. и мат. рес-сов, невыполнен. обязат-в перед Б-ком и др. нарушений фин. дисциплины устанавливается: размер ущерба, причинв нарушен., должностн. лица, по вине кот-х допущены те или др. нарушен. При выявлении фактов подлогов док-тов раб-ки Р-группы обязаны изъять указан. док-ты, взамен кот-х в делах предпр. оставляются копии или описи изъятых док-тов. Эти описи должны быть заверены подписями Р-ра и главбуха или др. лица ревизуемого предпр.
По рез-там Р-зии фин=хоз. деят-сти предпр составляется акт Р-зии. Рез-ты Р-зий, в ходе кот-х не установлено нарушен. офрмл-ся спрвками. Акты и справки подписв-ся рук-лем Ргруппы, главбухом и рук-лем предпр. Акт Р-зии состоит из вступит. и результатвн. части. Во вступит. части указв-ся: наименв. док-та , дата и место составлн. док-та, основан. для проведен. Р-зии ( № приказа), ее начало и окончание, состав Р-группы, должностн. лица проверяемого предпр. и приводятся сведен. о предыдущ Р-зии., способ. документ. проверки (сплошн. или выборочн.), при выборочн. – периоды, выбран. для проверки. Построение. резулт. части строго не регламентируется. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными, неоровержимыми. Акт Р-зии должен быть офрмлен таким образом, чтобы по кажд. факту нарушен. можно было сослаться на соответсвщ. зак-дат. акты, постановлен., инструкц. и др. норматив.-правовые докты. В акты не должеы вкл. факты основан. на заявлении отдельн. лиц и неподтвержден. док-ми. В акте Р-зии не должна даваться оценка действиям должностн. лиц. Од нордн. нарушен. могут отражаться в табл., кот-е прилагаются к кажд. экзу акта Р-зии, а в акте – общ. сумма. При наличии возражений по акту Р-зии должнст. лица проверяемого предпр. делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 3-х дней со дня подписа. акта представляют в письмен. виде возражен. или замечания в рган, назнач Р-зию. Представл-ся также письмен. обьяснен. должнстн. лиц и лиц, непосредствн. виновных в установлен. проверкой нарушениях. Рук-ль органа назнач. Р-зию должен не позднее 2-х недельн. срока рассмотреть ее рез-ты и принять решение по устранению отмечен. нарушен. и недостач, по возмещен. мат. ущерба, привлечен. к ответси виновн. лиц и обеспечить кон-ль за выполнен. этого решения. Он же при необходимости принимает решение о направлен. инфы о рез-тах Р-зии в др. органы и оргз-ции с предложен. по совершенствован. действщ. зак-ва в целях присечения правонарушений.
Реализац. мат-лов Р-зии – это устранен. недостатков по мере их выявления в ходе Р-зии, обсужден. рез-тов Р-зии на предпр. Принятые вышестоящ. оргз-цией меры по рез-там Р-зии решение в виде письма, распоряжен. или приказа. По рез-там Р-зии разрабатв-ся выводы и предложен., выводы основываются только на фактах, кот-е изложены в акте Р-зии. В предложен. по рез-там Р-зии надо указать, что должно быть сделано, кто явл-ся ответствн. и сроки выполнения. На основан. актов Р-зии , выводов и предложн. рук-ль контролщ. органа принимает решение по устранен. недостатков, возмещен. мат. ущерба, привлечен. к ответ-сти виновн. лиц. Эф-ть Р-зии зависит не только от кач-ва ее проведения, но и от оргз-ции кон-ля за выполнен. решений, принят. по ее рез-там . К способам кон-ля относятся:получение письмен. отчетов о выполнен. предложен по рез-там Р-зии ,проверка выполнен. решений по данным отчетности и др. мат-лам, кот-е предоставляются в ревизующ. орган,проверка на месте, кот-я осуществл-ся раб-ми контролирщ. органа,проверка в ходе следщ. Р-зии и отражение ее рез-тов в основном акте Р-зии.
