Сила и слабость бухгалтерии США
Идеи американской бухгалтерии были принесены в Америку из Европы семена были те же, но на новой почве выросло другое растение. Еще в начале нашего века американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, как своего рода дочернее предприятие. Теперь это не так. Американская школа, давшая основные идеи международных стандартов, должна считаться ведущей бухгалтерской школой мира.
Но это не значит, что все, ею созданное, годиться для всех, всегда и во всех случаях.
Деление бухгалтерского учета на финансовый и налоговый – это американский компромисс между духом свободного человека, который может делать все, что хочет, но считает нужным делать то, что рекомендует GAAP (т.е. профессиональное сообщество самих бухгалтеров) и духом необходимой общности – государства. Государству мы отдаем то, что требует закон, а в остальном - мы свободны.
Этот американский подход стал теперь нашей действительностью. Достаточно сказать, что все затраты у нас требуется относить на счет 20 “Основное производство”, а для налогообложения делать выборку в соответствии с требованиями Положения о составе затрат.
Надо иметь ввиду, что ПБУ 6 позволяет организациям самим устанавливать нормы амортизации. И как, следствие, две прибыли, одна – балансовая, другая – налогооблагаемая.
В результате у нас уже сложились две системы учета – бухгалтерская и налоговая. Но есть некоторая разница: в Америке существует слой собственников, который интересуется бухгалтерским учетом и его методологией у нас такого слоя нет. Отсюда вывод: в России главным пользователем бухгалтерской отчетности выступает налоговая инспекция. И поэтому не совсем ясно: хорошо или плохо деление учета на бухгалтерский и налоговый. Ведь как говорил М.М. Зощенко: “То, что в других странах хорошо, у нас часто боком выходит”.
Самые главные достижения американцев: системы учета затрат – стандартность (прототип нашего нормативного учета), директ - костинг (расчет себестоимости только по прямым затратам), центры ответственности (концентрация затрат не по изделиям, а по производственным участникам). Методы оценки запасов, как ЛИФО, ФИФО и НИФО. Первые две оценки представляют собой модификации себестоимости, третья – текущей покупной цены материалов. Не случайно первые две оценки были включены в наши нормативные документы и входят в российскую практику. Вошли в наши нормативные документы консолидированный баланс и “Отчет о движении денежных средств”. Это необходимые методические приемы, хотя еще не всеми практиками осознано их значение.
Португалия
Действующая ныне система бухгалтерского учетаПортугалии, как никакая другая из бухгалтерских систем мира, похожа на нашу российскую.
Внеоборотные активытакже учитываются по себестоимости, в которую могут быть включены финансовые расходы на приобретение и обслуживание основных средств. К внеоборотным активам относятся также инвестиции в зависимые компании, ценные бумаги, приобретенные на срок более одного года, а также земля и недвижимость. Списание стоимости внеоборотных активов происходит в течение всего срока службы активов.
В случаях, если внеоборотный актив имеет ограниченный срок жизни и в течение этого срока его рыночная цена оказалась ниже балансовой, а также потеря “ценности” предполагается постоянной, ее списывают на счет прибыли и убытков. Однако такая операция, если рыночная ситуация изменится, может быть проделана и в обратную сторону.
Интересной особенностью учета следует признать оценку активов по их себестоимости, выраженной в “номинальных” или “постоянных” эскудо, дающую возможность проводить периодически переоценки активов. При этом налоговое законодательство позволяет делать это лишь на основе официально публикуемых министерством финансов индексов потребительских цен при действующих ограничениях на использование резервного фонда переоценки. Даже при таких жестких условиях переоценки лишь 60% дополнительных амортизационных отчислений вычитаются из налогооблагаемой прибыли. При наличии амортизации разрешается использовать только линейный метод.
Запасы, согласно, португальскому законодательству, оцениваются по цене их приобретения или затратам на их производство, кроме тех случаев, когда эти величины оказываются выше рыночных цен. В этом случае целиком они учитываются под рыночной ценой понимается цена замещения актива. Продукты вспомогательного и побочного производства, а также лом учитывается по цене возможной реализации.
Португальское законодательство разрешает использовать следующие методы оценки оборотных средств: ФИФО, ЛИФО по средневзвешенной, стандартной и специальной (рыночной) цене. В некоторых отраслях (сельском хозяйстве, лесной промышленности, рыболовстве) запасы могут оцениваться так: учетная цена определяется как продажная за вычетом некоторой нормы прибыли. Этот же метод может использоваться при учете запасов в оптовой торговле.
Активы в иностранной валюте учитываются по курсу на дату составления отчетности с отнесением курсовой разницы на счет прибыли и убытков и отражением в разделе “Финансовые доходы и расходы” бухгалтерского баланса.
2. Анализ использования имущества на ОАО «Комбинат мясной Россошанский».
2.1. Общая характеристика ОАО «Комбинат мясной Россошанский»
ОАО «Комбинат мясной Россошанский» является одним из ведущих предприятий Воронежской области по производству колбасных изделий.
Большой опыт и навыки, приобретенные за время существования комбината, новейшее оборудование и современная технология производства являются гарантом высокого качества продукции, что делает ее конкурентоспособной на внешнем рынке.
В состав комбината входит холодильник емкостью 1800 тонн хранения с аммиачной компрессорной мощностью 2500 ккал/час. Выработка колбасных изделий – 12 тонн в сутки. Проектная мощность цеха первичной обработки скота в результате реконструкции доведена до 50 тонн мяса в сутки.
Виды продукции
|
Количество видов
|
Вареные колбасы
|
22
|
Сосиски
|
7
|
Полукопченые колбасы
| 18
|
Варенокопченые колбасы
|
2
|
Сырокопченые колбасы
|
21
|
Копчености
|
30 |
Продукция ОАО «Комбинат мясной Россошанский» пользуется большим спросом. Основными покупателями продукции являются г. Воронеж, г. Белгород, г. Ростов, г. Москва, г. Н – Новгород, г. Волгоград, г. Владивосток.
Для увеличения выпуска колбасных изделий:
реконструированы пароварки;
куплены универсальные камеры для термообработки колбас;
введен в эксплуатацию вакуумный шприц-наполнитель НР-15, вакуумный куттер, вакуумные упаковочные машины в комплекте с машиной для нарезки и взвешивания колбасных изделий;
открыт новый цех по выпуску сырокопченых колбас мощностью 10 тонн в месяц.
Как и многие предприятия перерабатывающей промышленности ОАО «Комбинат мясной Россошанский» испытывает недостаток в сырьевой базе в связи с тем, что хозяйства в области находятся в тяжелом финансовом положении. В целях развития сырьевой базы комбинат взял кредит в Воронежском банке АК СБ РФ для приобретения пяти комбайнов «Доминатор» фирмы КХААС. Это позволило за счет оказанных услуг по уборке урожая увеличить и удешевить фуражный фонд для основного партнера – ЗАО «Родина» и другие хозяйства Воронежской области.
Выработано продукции в 2000 году
| Наименование продукции |
Количество (тонн) |
Сухие корма |
356 |
Жиры |
152 |
Колбасные изделия |
3483 |
Мясо и субпродукты |
2418 |
Выручка от реализации продукции составила 172491910р.
Себестоимость реализованной продукции 163644254р.
Валовая прибыль составила 8847656р.
Рентабельность отгруженной продукции составила 2,1%.
Ведется строительство магазина на площади Танкистов, сумма затрат на строительство магазина составила 576180р.
2.2. Анализ использования основного капитала
Капитал является одним из важнейших факторов и ресурсов производства. Часть производственного капитала (здания, сооружения, машины и оборудование) носит название основного капитала. Другая часть (сырье, материалы) представляет собой оборотный капитал.
Основные фонды предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
От эффективного использования основных фондов зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия.
Задачами анализа состояния и использования основных производственных фондов являются:
установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами;
выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;
изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части, определение степени использования основных фондов и факторов, повлиявших на нее, определение влияния факторов на фондоотдачу и выявление резервов роста фондоотдачи.
В основе анализа лежит анализ финансовой и бухгалтерской отчетности. Для России этот фрагмент анализа имеет приоритетное значение, поскольку в силу ряда обстоятельств, система отечественной бухгалтерии позволяет скрывать некоторые результаты производственной деятельности общества. Поэтому без глубокого анализа финансовой и бухгалтерской отчетности невозможно определить реальное состояние капитала. [15]
В данной работе предлагается использовать детализированный анализ состояния основного капитала. Поскольку с его помощью возможна весьма подробная характеристика имущественного положения, оценка его деловой активности, рентабельности в истекшем отчетном периоде.
Итак, первым этапом оценки и анализа экономического потенциала и финансового состояния предприятия, является оценка его имущественного положения [15]
Имущественное положение предприятия оценивается с помощью ряда показателей и коэффициентов, рассмотренных ниже, а также, и это основное – на вертикального и горизонтального анализа балансов предприятия за анализируемые периоды.
С помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности можно получить наиболее четкое представление об имевших место качественных изменениях средств и их источников, а также этих изменений.
Рассмотрим подробнее вертикальный анализ баланса предприятий. Можно выделить две основные черты, обуславливающие необходимость и целесообразность его поведения:
переход к относительным показателям позволяет проводить сравнение экономического потенциала предприятий различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;
относительные показатели в определенной схеме сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут значительно искажать относительные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Баланс и отчет о финансовых результатах ОАО «Комбинат мясной Россошанский» представлены в приложении А-Б.
Начнем анализ с определения состава и структуры основных фондов, их роста или снижения за анализируемый период. Прокомментируем данные таблицы 1
Таб.1«Состав и структура основных фондов»
(см. в приложении)
Согласно таблице №1 можно сделать следующие выводы:
1)наблюдается рост стоимости основных фондов за 1998-2000гг. Зданий на 4,5%, машин и оборудования на 48,6%, транспортных средств на 45,7% и снижение стоимости других видов основных фондов на 0,2%, а в целом по всем группам основных фондов – рост на 20,9%
2)наибольший удельный вес в стоимости основных фондов составляют машины и оборудование, их удельный вес имеет тенденцию к увеличению с 33,6% в 1998 году до 41,3% в 2000 году. Здания и сооружения соответственно имеют удельный вес 27,7% и 17,4%, который снизился на 4,3% и 3,7%. Сооружения изменениям не подверглись.
3)В составе основных фондов имеются непроизводственные основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе и не переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, т.е. затраты по их содержанию не включаются в издержки производства и обращения. Однако без непроизводственных основных фондов не может развиваться производство материальных благ. На ОАО «Комбинат мясной Россошанский» организовано питание в собственной столовой, имеется детское дошкольное учреждение, торговые точки для реализации готовой продукции. Стоимость непроизводственных основных средств за анализированный период снизилась на 7,1% (74428р.), а удельный вес снизился на 0,4%.
Для того чтобы определить рост или снижение стоимости проанализируем следующую таблицу 2
Таб.2 «Наличие, движение и динамика основных фондов (баланс движения)»
(см. в приложении)
данные таблицы, сопоставленные по ф.№11, показывают, что промышленно-производственные основные фонды увеличились за год на 8906565р. или на 15,8%, а удельный вес их в составе всех фондов увеличился незначительно, на 0,4%. Увеличение промышленно-производственных основных фондов на 8906565р. сложилось под воздействием их поступления на 14836323р. (и введения на такую же величину) и выбытия на 5929758р.
По комбинату активная часть промышленно-производственных основных фондов возросла за отчетный период на 8588242р. или на 35,8%, в том числе поступило на 14518000р., выбыло 5929758р., ликвидированных не было.
Оценку обеспеченности ОАО «Комбинат мясной Россошанский» основными фондами проследим по данным таблицы 3,
Таб.3 «Оценка обеспеченности предприятия основными фондами»
(см. в приложении)
составленной на основе ф.№11, плановых и учетных показателей. В ней представлены среднегодовые данные. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом уменьшилась на 8,2%, а по сравнению с планом снизилась на 12,4%. Активная часть фондов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 2093000р. (25942000-23849000), а доля их увеличилась на 8% (50-42).
Для характеристики основных средств важно определить их физическое состояние не только в целом, но и в разрезе групп и инвентарных объектов. Дело в том, что для каждой группы основных средств устанавливается нормативный срок эксплуатации, в течение которого начинается износ. Отсюда физическое состояние основных средств характеризуется степенью их изношенности, для определения которой обратимся к следующей таблице 4.
Таб.4 «Физическое состояние основных средств»
(см. в приложении)
Коэффициент износа выражает степень изношенности основных средств. В нашем примере коэффициент износа основных средств в 1998г. составил 50,39%, в 1999г. 53,14%, в 2000г. 50,52%.
В среднем коэффициент износа равен 51,35%. Основные средства сильно изношены и требуют обновления.
На анализируемом комбинате данные о сферах обновления, выбытия и прироста основных фондов сформированы по фII в таблице 5.
Таб.5 «Анализ степени обновления и прироста основных фондов»
(см. в приложении)
Качественная характеристика основных фондов может быть охарактеризована следующими показателями.
Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных фондов составляют новые основные фонды. В нашем примере обновления всех основных фондов составляют 2,4%, промышленно-производственных фондов – 22,7%, а обновление активной части 44,6%. При этом выбытие основных фондов происходит более низкими темпами. Выбытие всех основных фондов 10,3%, выбытие активной части промышленно-производственных фондов 24,7%. Прирост по всем основным фондам составит 15,8%, по активной части 35,8%.
На предприятии производится обновление крайне низкими темпами 22,7%. 50% обновленных основных фондов являются транспортные средства. Если эта тенденция сохранится, то основные средства могут быть полностью обновлены не ранее чем через 8 лет (22,7:2=11,35; 100:11,35)
Несмотря на некоторое увеличение активной части основных средств, процесс их обновления также находится на низком уровне. Это может привести к ухудшению качества выпускаемой продукции, снижению ее конкурентоспособности и, как следствие, сокращению объемов реализации.
Общим показателем, характеризующим уровень эффективности использования основных фондов по их стоимости является фондотдача, характеризующая выход готовой продукции на 1р. ресурсов и показатель фондоемкости характеризует затраты ресурсов на 1р. выпуска продукции.
Таб.6 «Эффективность использования основных фондов»
(см. в приложении)
Данные таблицы 6 показывают, что фондоотдача в отчетном году незначительно увеличилась и составляет 3,58р. по основным производственным фондам и 7,1р. по активной части. Фондорентабельность увеличилась на 2,8% и составляет 12%.
Проведенный анализ позволяет говорить о том, что на комбинате производится работа по улучшению состава и структуры основных фондов, обновляется активная часть, приобретается оборудование, транспортные средства, с каждого рубля фондов снимается 3р.58к. продукции. Рентабельность продукции растет год от года с 2,1% до 3,8%. Проведенный анализ позволяет говорить о недостаточной работе активов предприятия. Подобная ситуация наблюдается на большинстве предприятий России вследствие инфляции, недостатка оборотных средств и кризиса неплатежей. Поэтому в настоящий момент нужно не драматизировать ситуацию, а поэтапно выводить предприятие из сложившейся ситуации.
2.3.Анализ движения оборотного капитала
1.
Важное место в имуществе предприятия занимает оборотный капитал – часть капитала, вложенная в текущие активы. Функциональная роль оборотных средств в процессе производства в корне отличается от роли основного капитала. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства. Характерной особенностью их является скорость оборота. Кругооборот капитала охватывает три стадии:
Как видим, элементы оборотного капитала являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупки приводят к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; реализация ведет к росту готовой продукции и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Этот цикл операций многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и денежным платежам.
Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла:
элементы оборотного капитала непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения вновь возвращаются в производство;
часть оборотного капитала постоянно находится в сфере производства, а другая часть – в сфере обращения. Поэтому состав и размер оборотного капитала предприятия обусловлены не только потребностями производства, но и потребностями обращения.
Потребность в оборотном капитале для сферы производства и сферы обращения неодинакова для разных видов хозяйственной деятельности. Эта потребность определяется вещественным содержанием скоростью оборота оборотных средств, объемом производства, технологией, порядком реализации и другими факторами.
В зависимости от особенностей формирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым средствам относятся все оборотные фонды, а также та часть фондов обращения, которая находится в виде остатков нереализованной готовой продукции на складе.
К ненормируемым средствам относятся все остальные элементы фондов обращения, т.е. отправленная потребителям, но еще не оплаченная продукция и все виды денежных средств и расчетов. Собственные оборотные средства формируются за счет собственного капитала предприятия. Величина собственного оборотного капитала определяется как разность между итогом раздела третьего пассива баланса (капитал и резервы) и итогом раздела первого актива (внеоборотные активы). стр.490-стр.190
К собственным оборотным средствам относят также доходные пассивы. При таком подходе величина собственного оборотного капитала определяется как разность между итогом суммы третьего и четвертого разделов пассива баланса и итогом раздела первого актива баланса. Стр.490-стр.590-стр.190
Для нормальной обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными средствами величина их устанавливается в пределах величины собственного капитала. Собственные оборотные средства находятся в режиме постоянного использования. Потребность в собственном оборотном капитале является объектом планирования и отражается в финансовом плане.
Заемные оборотные средства формируются в виде банковских кредитов. Потребность в заемных оборотных средствах также является объектом планирования и отражается в бизнес-плане. В разных странах используются различные соотношения между собственным и заемным капиталом.
| В России применяется соотношение 50/50, |
Сложность формирования оборотных средств оказывает влияние на скорость их оборота и эффективность использования. Избыток оборотных средств означает, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотного капитала будет тормозить ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия. Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения.
