Регрессивные ставкиналогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по введенному с 2001 г. единому социальному налогу.
Налоговые ставки в нашей стране по федеральным налогам установлены по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса Российской Федерации, а по большинству налогов – соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются, соответственно, законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.
Налоговые льготы– полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.
Налоговый окладпредставляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.
Созданная на основе указанных выше принципов налоговая система включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т. д. представляет собойклассификацию налогов.
1.3. Классификация налогов.
В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие.По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе и Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать каксовокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов.
Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. К ним относятся:
ьналог на добавленную стоимость (НДС);
ьналог на прибыль предприятий и организаций;
ьподоходный налог с физических лиц (с 01.01.2001 г. - налог на доходы физических лиц);
ьакцизы на отдельные группы и виды товаров;
ьналог на операции с ценными бумагами;
ьтаможенные пошлины;
ьотчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы;
ьплатежи на пользование природными ресурсами;
ьналоги в дорожные фонды;
ьгосударственная пошлина;
ьналог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
ьединый социальный налог;
ьсбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом.
К региональным налогам относятся:
ьналог на имущество;
ьналог на недвижимость;
ьлесной доход;
ьплата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы;
ьсбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
ьналог с продаж;
ьналог на игорный бизнес;
ьрегиональные лицензионные сборы,
Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.
К местным налогам относятся:
ьналог на имущество физических лиц;
ьземельный налог;
ьналог на рекламу;
ьналог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;
ьместные лицензионные сборы (около 20).
И в зависимости от метода взимания налогов, они делятся напрямыеикосвенные.
Прямые налогиустанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой теме могут служить такие налоги, какналог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имуществокак (юридических, так и физических лиц) и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налогивзимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включатся в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перераспределения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово–хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.
Вместе с тем, государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально - техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.
В российской налоговой системе преобладают косвенные налоги, что подтверждается данными табл. 1.
Доля косвенных налогов составляет 56 % в общей сумме налогов консолидированного бюджета, в то время как прямые налоги составляют только 44 %.
При этом с введением второй части Налогового кодекса доля косвенного налогообложения еще более увеличится в связи с резким повышением ставок акцизов на бензин, с введением акцизов на дизельное топливо и моторные масла, а также отменой большого числа льгот по налогу на добавленную стоимость.
Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяютреальные и личные.
Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие.
В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60–х – начала 70–х годов, в Российской Федерации – с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам товаров.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в России установлены и экспортные пошлины.
На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.
К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги , имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. В частности, в Российской Федерации примером специального налога могут служить единый социальный налог, налог на воспроизводство минерально–сырьевой базы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления четырех таких режимов. К специальным налоговым режимам относятся: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Прямые налоги.
Основным прямым налогом являетсяналог на прибыль.В доходах бюджета нашей страны до последнего времени он занимал доминирующее положение. Налог на прибыль используется практически во всех странах с рыночной экономикой. Главное его достоинство — наличие общепринятой, хорошо изученной и отработанной в учете, отчетности и статистике налоговой базы - прибыли.
Другой вид прямого налога -подоходный налог с населения,который не является новым в хозяйственной практике. В области его применения накоплен большой опыт. Вместе с тем радикальные изменения, происходящие в производственных отношениях, наложили соответствующий отпечаток и на подоходное налогообложение населения. Расширена сфера действия этого налога, поскольку кроме основного традиционного источника доходов населения - заработной платы - появился ряд новых, привнесенных рынком источников доходов граждан, например проценты, дивиденды и др. Большие изменения вносятся в подоходное налогообложение с целью обеспечения мер по социальной защите населения. Достигается это путем увеличения размера необлагаемой части заработков, а также понижением налоговых ставок в начале шкал налогообложения, полным или частичным освобождением отдельных категорий граждан от подоходного налога.
К прямым налогам относятся такженалог на недвижимость, на землюи другие, которые не нашли пока существенного распространения в нашей стране.
Мировой практикой доказано, что прямые налоги значительно эффективнее косвенных. При прочих равных условиях чем выше доля косвенных налогов в общей массе налоговых поступлений, тем слабее связь эффективности и результативности хозяйствования с бюджетом. Тем не менее доля косвенных налогов в нашей стране в последние годы существенно увеличилась.
Косвенные налоги.
Основным представителем косвенных налогов во многих странах, в том числе и в России, является налогна добавленную стоимость(НДС). По своему содержанию НДС следовало бы назвать налогом на конечное потребление, поскольку в действующих методиках его исчисления не удалось выдержать методологический подход, обеспечивающий единство налогооблагаемой базы на всех стадиях производства продукта, зато четко прослеживается стремление сделать основным налогоплательщиком конечного потребителя товара.
Параллельно с налогом на добавленную стоимость взимается другой косвенный налог —акцизы,т. е. фиксированная сумма налога на определенные товары. Ставки акцизов, установленные в процентах к стоимости продукции в отпускных ценах, применяются к ограниченному кругу товаров не первой необходимости и к предметам роскоши. Акциз включается и облагаемую базу налогом на добавленную стоимость.
В специальной литературе встречается и другая классификация налогов — в зависимости от характера объекта налогообложения:
Шналоги с доходов (выручки, прибыли, зарплаты);
Шналоги с имущества (предприятий и граждан);
Шналоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (операции с ценными бумагами, с доходов казино и др.);
Шналоги за выполнение некоторых действий (таможенные и государственные пошлины).
При всей очевидной правомерности обеих классификации вопрос этот не столь прост, поскольку проистекает из самой сущности налогов, а потому является предметом исследования фундаментальной теории финансов.
Основные виды налогов.
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Данный налог является одним из самых важных налогов. Его уплачивают конечные потребители, поэтому его можно отнести к разряду косвенных налогов. Этот налог необходим для стабильного источника бюджетных доходов, гармонизацией налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы.
Первым основным документом, определяющим порядок взимания НДС, был Закон РФ от «06» декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в настоящие время утративший силу в соответствии с Законом № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ». С 1 января 2001 г. вступила в действие глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
Закон определяет понятие налога и механизм его взимания следующим образом: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
Наиболее распространенным объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрены три ставки: 0 %, 10 % и 20 %. Налогообложение по ставке 0 % производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ (за исключением нефти и природного газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Стандартная ставка - 20 % применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной ставке. Пониженная ставка - 10 % применяется для продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, установленным Правительством РФ, а также для производства лекарственных препаратов и некоторых других. Пункт 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ определяет расчетные налоговые ставки, т.е. налогообложение производится по налоговым ставкам в 16,67 % и 9,09 %, определяет долю НДС в составе цены товара, сформированной с учетом налога.
Налог на прибыль предприятий.
Налог на прибыль, наряду с НДС, является основным налогом с предприятий и организаций и основным элементом налоговой системы России, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. С помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы субъектов РФ. Данный налог является прямым. Его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116—1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе и бюджетные) - юридические лица по законодательству РФ.
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11 %. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, установленным законодательными органами этих субъектов в размере не более 19 %. В соответствии с дополнением к статье 5 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» органам местного самоуправления предоставляется право с 1 января 2001 г. самостоятельно вводить налог на прибыль в местный бюджет в размере до5 %.
В Москве в настоящее время суммарная ставка налога на прибыль составляет 30 %.
Посреднические организации облагаются по ставке 36 %.
Разновидностью налога на прибыль являются налоги с доходов, уплачиваемых предприятиями. К таким доходам относятся:
— доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру;
— доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг субъектов РФ и органов местного самоуправления;
— доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ;
— доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записей).
Акцизы.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара.
Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 года «Об акцизах». Федеральным законом РФ от 7 марта 1996 годаNO23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» данный закон был изложен в новой редакции. С 1 января 2001 года вступила в силу глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.
Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Налоговым периодом устанавливается каждый календарный месяц.
Таможенная пошлина.
Таможенная пошлина относится к косвенным налогам. Она представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами по ставкам, дифференцированным по отдельным видам товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ или при вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства страны. Они выступают инструментом государственной экономической политики, уравнивая цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.
Объектом обложения таможенной пошлиной является перемещение (ввоз или вывоз) товаров через таможенную границу РФ. Ее исчисление производится на основе таможенной стоимости товаров и транспортных средств, определяемой в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».
Размер таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 года «О таможенном тарифе». Под таможенным тарифом понимается свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются Правительством РФ, изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации.
Таможенный тариф подразделяется на три основных типа:
ьдвойной - тариф с максимальными и минимальными ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки зависит от торговых и политических отношений, существующих между Россией и страной происхождения либо места назначения товаров;
ьзапретительный - тариф с высокой процентной ставкой, например, выше 20 %от стоимости товара, служащий для ограждения внутреннего рынка страны от ввоза или вывоза определенного вида товара;
ьдифференцированный - тариф, позволяющий отдавать предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости от их происхождения (т.е. из-за отношений, существующих со страной-производителем). Таможенные платежи вносятся таможенным органам РФ до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Налоги в дорожные фонды.
Налоги в дорожные фонды были предусмотрены Законом РФ от 18 октября 1991 года«О дорожных фондах в Российской Федерации». С I января 2001 года налог на реализацию ГСМ отменен в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ«О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами.
Объектом налогообложения является - при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг - выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг). С 1 января 2001 года в соответствии с приказом
Министерства по налогам и сборам РФ от 20 октября 2000 г. № БГ-3-03/361 «О внесении изменений в инструкцию МНС России ОТ 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" ставка налога составляет один процент (1 %)от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Сумма налога зачисляется полностью в территориальные дорожные фонды или бюджеты субъектов РФ для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных пунктом 1 Закона РФ от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».
Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, а также лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Размеры налоговых ставок устанавливаются в зависимости от мощности двигателей (в лошадиных силах). Для легковых автомобилей долгое время действовала ставка: 1 руб. за 1 лошадиную силу двигателя (л.с.). В настоящее время, в соответствии с введенным в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом №118-ФЗ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», действуют следующие налоговые ставки (с каждой лошадиной силы):
1) легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно - 50 коп.;
2) легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 л.с. - 1 руб. 30 коп.;
