Страхователи, являющиеся одновременно плательщиками ЕСН и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и ведущие раздельный учет доходов и расходов, производят в счет начисленного ЕСН , подлежащего зачислению в Фонд, расходы по гос. соц. страхованию только в отношении тех работников, выплаты в пользу которых включаются в облагаемую базу для уплаты ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.
Субъектамиобязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.
Страхователи- организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.
Страховщики- некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев.
Застрахованные лица- граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.
Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:
ьу страхователя - работодателя - по всем ведам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у других страхователей с момента их регистрации страховщиком;
ьу страховщика - с момента регистрации страхователя;
ьу застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;
ьу лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов.
Назначение и форма отчетности по ФСС.
Постановлением ФСС РФ от «30» ноября 2000 г. № 113 утверждена новая форма Расчетной ведомости по средствам ФСС России. Эту форму бухгалтеры должны заполнять с 1 квартала 2001 года.
В расчетной ведомости организации отражают данные о размерах ЕСН, начисленного и уплаченного в ФСС, а также сведения о взносах на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Новая форма расчетной ведомости состоит из 3-х разделов.
В первом разделе предприятие рассчитывает ту часть ЕСН, которую ему нужно уплатить в ФСС. Кроме того, в табл. 2 нужно указать расходы, которые произвело предприятие за счет средств ФСС на государственное социальное страхование своих работников.
Второй раздел предназначен для организаций, которые уплачивают ЕСН
на вмененный доход. Этот раздел состоит из следующих таблиц:
Штабл. 3 «Сведения о плательщиках»;
Штабл. 4 «Расчеты по средствам ФСС»;
Штабл. 5 «Произведено расходов на цели государственного социального страхования с начала года»;
Штабл. 6 «Путевки, выданные за счет средств государственного страхования на санитарно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей»;
Штабл. 7 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий: ЧАЭС, ПО «Маяк», Семипалатинский полигон, подразделения особого риска».
Замечу, что в табл. 4 нужно заполнять только первый раздел. А вместо второго заполняются табл. 6 и 7.
Третий раздел посвящен взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Надо заметить, что расчетная ведомость заполняется в рублях.
Теперь форму расчетной ведомости нужно предоставлять как в территориальное отделение ФСС, так и налоговую инспекцию. Но в налоговую инспекцию нужно сдавать только её первый раздел.
Срок сдачи этой отчетной ведомости не изменился. Как и прежде, её нужно предоставлять до 15-го числа, следующего за отчетным кварталом.
Третий экземпляр расчетной ведомости с отметкой в территориального отделения ФСС и налоговой инспекции организация должна хранить в течении 4-х лет.
Контроль за расходованием средств государственного социального страхования
Контроль за расходованием средств государственного социального страхования осуществляется отделениями Фонда посредством проведения у страхователей документов, не реже одного раза в 2 года, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.
Расходы, произведенные страхователями с нарушением требований либо неподтвержденные документами, по решению отделений Фонда к зачету не принимаются. Решения отделений о непринятии к зачету произведенных расходов служат основанием для внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.
Если страхователь не согласен с решением ФСС, то он может оспорить это в соответствии с законодательством РФ.
Контроль за расходованием отделениями Фонда осуществляется контрольно - ревизионной службой Фонда в порядке, определенном Фонда.
Пример заполнения.
12 апреля 2001 г. ООО «Салют» предоставило в территориальное отделение ФСС и налоговую инспекцию Расчетную ведомость по средствам ФСС за 1 квартал 2001 г.
В течение этого квартала предприятие начислило ЕСН, перечисляемый в ФСС, в следующих размерах:
Шв январе - 16800 руб.;
Шв феврале - 18000 руб.;
Шв марте - 17200 руб.
Кроме того, в феврале предприятие выплатило пособие по временной нетрудоспособности за 20 дней на сумму 4500 руб.
В течение 1 квартала уплата ЕСН была произведена:
Шза январь - платежным поручение от 5 февраля 2001 г. № 12 на сумму 17000 руб.
Шза февраль - платежным поручением от 5 марта 2001 г. № 32 на сумму 18000 руб.
Шза март - платежным поручением от 30 марта 2001 г. № 77 на сумму 17200 руб.
По средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были начислены следующие суммы, если ФСС присвоил 1 класс профессионального риска- соответствует 0,2 % :
Шв январе 17000 * 0,2 % = 34 руб.
Шв феврале 1800 * 0,2 % =36 руб.
Шв марте 17200 * 0,2 % = 34,4 руб.
В течении 1 квартала в ФСС были произведены следующие отчисления:
Шза январь - платежным поручение от 05.02.01 г. №14 на сумму 40 рублей 00 копеек
Шза февраль - платежным поручением от 09.02.01 г. №61 на сумму 40 рублей 00 копеек
Шза март - платежным поручением от 29.03.01 г. №97 на сумму 70 рублей 00 копеек.
Расчетная ведомость в Приложении № 2.
2.2. Пенсионный фонд РФ
Пенсионный фонд- внебюджетный государственный фонд, средства которого складываются из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц, целевым образом расходующий эти средства на выплату пенсий гражданам.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образованПостановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года.
ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением.
Пенсионный фонд формируетсяна федеральном уровне и в республиках, краях, областях, что позволяет охватить пенсионными выплатами всех граждан независимо от места их прежней работы и проживания, включая членов колхозов и лиц, по разным причинам не имеющих права на трудовую пенсию. Одновременно данная структура Пенсионного фонда гарантирует как текущие, так и чрезвычайные платежи, вызванные изменениями в отдельных регионах или в стране в целом.
Важнейший принциплюбого пенсионного фонда — солидарная ответственность поколений. Он преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени и в пространстве: где бы человек ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в будущем.
Общие положения.
Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.
Обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ с 1 января 2001 года заменил ЕСН. Но персонифицированный учет не отменен. Ведь эти данные плательщики социального налога по - прежнему предоставляют в ПФ РФ - так установил пункт 5 ст. 243 НК РФ.
Персонифицированный учет необходим для справедливого назначения застрахованному лицу пенсии по результатам его труда. Организует же этот учет, согласно ст. 5 ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования», ПФ РФ.
Поэтому ПФ РФ своим постановлением от 11 марта 2001 г. № 33а утвердил временный порядок регистрации налогоплательщиков, предоставляющих в ПФ РФ сведения в соответствии с ФЗ от 01.04.1996 г. № 27 -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе гос. пенсионного страхования».
Кто должен регистрироваться?
Все налогоплательщики ЕСН, которые перечислены в ст. 235 НК РФ, встают на учет в ПФ РФ.
Кроме плательщиков социального налога на учет в ПФ РФ встают обособленные подразделения организации, а также предприятия, которые платят единый налог на вмененный доход. Это определено в подпункте 2 п.1. ст. 7 ФЗ от 31.08.1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Но порядку должны следовать только работодатели, которые начали свою деятельность в 2001 г.
До 2001 г. работодатели должны были пройти регистрацию в течении 30 дней с момента создания организации. Сейчас же жестких сроков нет. Но планируется, что в нынешнем году вступит в силу закон о пенсионном страховании. В проекте этого закона предусмотрены сроки регистрации.
Размер взносов указан в табл.№ 1
Срокуплаты страховых взносовдля работодателей — один раз в месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников.
Оплата страховых взносов работодателями осуществляется платежными поручениями, которые представляются в банк одновременно с платежными поручениями или чеком на получение средств для заработной платы. Платежи в ПФР осуществляются плательщиками в первоочередном порядке.
2.3. Фонд обязательного медицинского страхования
Фонд медицинского страхованиясоздан в соответствии с Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 года № 1499-1 и предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского обслуживания.
Обязательное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования, обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.
Для реализации политики в области медицинского страхования создаютсяФедеральный и территориальные фонды медицинского страхованиякак самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Эти фонды действуют в соответствии с Положением о федеральном обязательном медицинском страховании и Положением о территориальном обязательном медицинском страховании, утвержденными Постановлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 года. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Тариф страховых взносовопределяется федеральным законом РФ по представлению Правительства РФ. В 1996 г. он составил 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной формах (0,2 % направляются в федеральный фонд, а 3,4 % — в территориальные фонды).
Страховые взносыне начисляютсяна выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, дивиденды3, начисляемые на акции, и другие выплаты.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), созданный в соответствии с федеральным законом,предназначендля:
ьвыравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;
ьфинансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;
ьосуществления контроля за рациональным использованием финансовых средств обязательного медицинского страхования.
части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом;
Финансовые средства федерального фондаобразуются за счет:
ьвзносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;
ьассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;
ьдобровольных взносов юридических и физических лиц;
ьдоходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда;
ьнормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений.
Территориальные фонды медицинского страхования, создаваемые представительной властью субъектов федерации, осуществляют:
ьфинансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии и заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным по душевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда;
ьфинансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;
ьвыравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;
ьпредоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;
ьнакопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;
ьконтроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан.
Всем гражданам РФ по месту жительства или месту работы вручают страховой полис, что гражданин получает бесплатно «гарантированный объем медицинских услуг». В этот объем входит как минимум «скорая помощь», лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.
2.4. Другие внебюджетные фонды
В Российской Федерации в настоящее время функционируют различные внебюджетные фонды социального и экономического назначения. К наиболее важным из них относятся: фонды здравоохранения, дорожные фонды, региональные фонды развития.
Фонды здравоохранениякак разновидность внебюджетных фондов социального назначения создаются в России в соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившем в действие с 1 января 1993 года.
Средства фонда здравоохранения предназначены для:
финансирования мероприятий по разработке и реализации целевых программ, утвержденных Правительством России и другими органами государственного управления;
обеспечения профессиональной подготовки кадров;
финансирования научных исследований;
развития материально-технической базы учреждений здравоохранения;
субсидирования конкретных территорий с целью выравнивания условий оказания медицинской помощи населению по обязательному медицинскому страхованию;
оплаты дорогостоящих видов медицинской помощи;
финансирования медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;
оказания медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здоровья населения.
Фонды здравоохранения формируются в страховых медицинских организациях за счет средств, получаемых от страховых взносов.
Дорожные фондысоздаются в качестве целевых во многих государствах. На территории России они образованы с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РСФСР». Их средства формируются главным образом за счет специальных налогов и сборов согласно указанному Закону.
К ним относятся федеральный и территориальный налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, уплачиваемые предприятиями всех форм собственности и гражданами, реализующими указанные материалы. Налоги устанавливаются в процентах от сумм реализации горюче-смазочных материалов. Взимается также налог с владельцев автотранспорта по определенным тарифам, рассчитанным на рабочий объем двигателя транспортного средства.
Основными направлениями использования средств, поступающих в дорожные фонды, являются ремонт и реконструкция автомобильных дорог, а также строительство новых автострад и дорог местного значения, других объектов дорожной инфраструктуры.
Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР4созданы в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" от 27 апреля 1992 года № 1426. Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ.
Внебюджетные фонды формируются за счет ежеквартальных добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере определенного процента от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисляемых средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции.
Государственный внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерациидействует в соответствии с положением о фонде, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 25 апреля 1993 года № 4546-1. Средства фонда формируются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности.
Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из облагаемого оборота по реализации продукции, полученной из полезных ископаемых, и предусмотренных ставок.
Фонд инвестирования жилищного строительства.Согласно Указу Президента Российской Федерации «О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищного строительства» от 24 декабря 1993 года формируются внебюджетные фонды развития жилищной сферы.
Основными задачами региональных (местных) внебюджетных фондов развития жилищного строительства являются:
ьсоздание условий для привлечения внебюджетных источников финансирования жилищной сферы;
ьэффективное использование средств на формирование рынка жилья;
ьсодействие развитию производственной базы домостроения.
Средства фондов формируются за счет:
ьдобровольных взносов юридических лиц и граждан;
ьцелевых кредитов под гарантию органов местного самоуправления; дивидендов от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фонда;
ьплаты за инжиниринговые, информационные услуги, оказываемые службой фонда.
Из фондов финансируются строительство жилья и объектов социальной инфраструктуры, строительство и ремонт объектов ЖКХ, социальная поддержка малоимущим группам населения для оплаты строительства и содержания жилья.
2.5.Единый социальный налог (взнос)
Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.
Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог - альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.
До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база - выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН) - 1,5 %, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) -5,4 % и в совокупности составляют 38,5 %.
С 01.01.2001 Единый социальный налог заменил взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменили, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1 % из 13 % подоходного налога).
Все функции по контролю за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, возложены на налоговые органы. Они же будут осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за искл. взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).
Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях могут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5 % от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст. 245 НК «Переходные положения» применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышала 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель в 2000 году выплачивал более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %. В этом смысле, глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имела в 2000 году.
Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса.
Налогоплательщики
Статья 234. Общие положения
Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) зачисляемый в государственное внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в настоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Статья 235. Налогоплательщики
Общим условием признания налогоплательщиками является факт выплаты наемными работниками. Исходя из анализа объектов налогообложения по единому социальному налогу, можно дать следующее определение:
Наемные работники - это физические лица, выполняющие работы, оказывающие услуги на основании трудовых и гражданско- правовых договоров (контрактов), а также физические лица, получающие вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.
