Заключение
В настоящей работе была последовательно исследовано возмещение экспортного НДС. Основное внимание посвящено положениям главы 21 НК РФ в связи с тем, что налоговые отношения в основном регулируются НК РФ. Учитывая небольшой объем работы не представляется возможным подробно рассмотреть практику Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. Между тем, указанная практика при отсутствии, за некоторым исключением, практики Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации играет огромную роль в применении норм НК РФ и выяснении их истинного смысла. Возмещение экспортного НДС преследует в российском законодательстве цель создать российским экспортерам конкурентоспособные условия на международных рынках. При этом для налогового ведомства экспортный НДС даже без учета преступлений в данной сфере является довольно слабым звеном, поскольку уменьшает поступления в федеральный бюджет, который итак часто не собирает запланированных денежных средств. В связи с чем налоговые органы часто в возмещении экспортного НДС отказывают по основаниям, которые признаны судами как не соответствующие законодательству РФ, в частности, налоговые органы отказывают в возмещении экспортного НДС, в случае, если выяснится, что поставщики материальных ресурсов не уплатили НДС в бюджет, т. е. в федеральном бюджете отсутствует источник выплаты (возмещения). Таким образом, в результате указанных действий налоговых органов значительно снижается государственная поддержка российского экспортера. Юридическая техника главы 21 НК РФ настолько несовершенна, что вызывает множество нареканий в адрес разработчиков этой главы НК РФ. Так, ранее было рассмотрено, что без систематического толкования абзаца 1 пункта 4 статьи 176 НК РФ сложно понять какие именно суммы подлежат возмещению. Без исторического анализа положения пункта 3 статьи 172 НК РФ остается загадкой, что же действительно имеется в виду в этом пункте. Безусловно, что недостатков главы 21 НК РФ существует довольно много, а рамки данной работы сильно ограничены и не позволяют рассмотреть все недостатки и двусмысленности существующие в этой главе, хотя бы даже в сфере возмещения экспортного НДС. Следует отметить, что возмещение экспортного НДС еще долгое время будет являться головной болью экспортеров, когда единственным способом возместить экспортный НДС из федерального бюджета является предъявление иска в суд. Казалось бы, что введение ответственности налоговых органов в связи с несвоевременным возмещением экспортного НДС (очень часто только на основании вступившего в законную силу решения суда) в виде процентов равных ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации приведет к уменьшению количества неправомерных отказов в возмещении НДС. Однако практика показывает, что таких отказов не становится меньше, а скорее наоборот. Отказы налоговых органов в возмещении экспортного НДС с временем становятся все изощреннее и сложнее. Так, налоговые органы стали реже использовать такое основание к отказу в возмещении экспортного НДС как не поступление сумм НДС в бюджет от поставщиков. В тоже время налоговые органы стали больше ссылаться на несоответствие счетов-фактур пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ и в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ отказывают в возмещении. До введения в действие главы 21 НК РФ суды неоднократно отказывали в признании законности за решениями налоговых органов, которыми отказано в возмещении экспортного НДС в связи с неправильным заполнением счета-фактуры поставщиком материальных ресурсов.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2 // Собрание законодательства РФ. 05. 12. 1994. N 32. ст. 3301; Собрание законодательства РФ. 29. 01. 1996. N 5. ст. 410.
Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 // Российская газета. N 148-149 06. 08. 1998; Собрание законодательства РФ. N 31. 03. 08. 1998. ст. 3824; Собрание законодательства РФ. 07. 08. 2000, N 32, ст. 3340; Парламентская газета. N 151-152. 10. 08. 2000; Российская газета. N 153-154. 10. 08. 2000.
Федеральный Закон от 29. 05. 2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета. N 97, 31. 05. 2002; Парламентская газета. N 101-102. 01. 06. 2002; Собрание законодательства РФ, 03. 06. 2002, N 22, ст. 2026.
Федеральный закон от 29. 12. 2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" // Российская газета. N 248-А. 31. 12. 2000.
Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06. 12. 1991 N 1992-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 26. 12. 1991, N 52, ст. 1871.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 11. 10. 1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" // Российские вести, N 223, 23. 11. 1995, N 228, 30. 11. 1995.
Приказ МНС России от 26. 12. 2001 N БГ-3-03/572 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" // Российская газета, N 19, 31. 01. 2002.
Постановление Правительства РФ от 02. 12. 2000 N 914 // Собрание законодательства РФ//, 11. 12. 2000, N 50, Ст. 4896, Российская газета, N 241, 22. 12. 2000.
Приказ МНС РФ от 03. 07. 2002 N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" // Российская газета, N 135, 25. 07. 2002.
Приказ МНС России от 26. 12. 2001 N БГ-3-03/572 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" // Российская газета, N 19, 31. 01. 2002.
Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового Кодекса Российской Федерации", утв Приказом МНС РФ от 20. 12. 2000 N БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от 22. 05. 2001 N БГ-3-03/156) // Российский налоговый курьер. 2001. N 3; Экономика и жизнь. 2001. N 3.
Письмо МНС РФ от 8 декабря 1999 г. N АП-6-03/984 «Об упорядочении возмещения (зачета) НДС по экспортным поставкам» //Экономика и жизнь, N 52, 2000; Налоговый вестник, N 1, 2001; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, N 1, 2001.
Письмо МНС РФ от 22. 02. 2001 N ВГ-6-03/158 // Экономика и жизнь, N 42, 2000.
Заявление Правительства РФ, Центрального Банка РФ "Об экономической политике на 2001 год и некоторых аспектах стратегии на среднесрочную перспективу" (одобрено на заседании Совета директоров ЦБ РФ 06. 04. 2001, на заседании Правительства РФ 13. 04. 2001) // Российская газета, N 79, 24. 04. 2001, Вестник Банка России, N 31, 16. 05. 2001.
Алексеев В. За ошибки продавца отвечает покупатель // Бизнесс-адвокат. 13, 2001.
Астапов К. Л. О реформе налоговой политики // Финансы. 2000. № 10. С. 29- 31.
Воронин М. Налог на добавленную стоимость: судебно-арбитражная практика //ЭЖ-Юрист. 1998. № 20. С. 6,11.
Гуев А. Н. //Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (глава 21. Налог на добавленную стоимость; глава 22. Акцизы; глава 23. Налог на доходы физических лиц; глава 24. Единый социальный налог (взнос)). М. : Издательство БЕК, 2001. – 768 с.
Ефремова А. А. НДС при поступлении авансов по экспортным контрактам //Консультант. 1999. № 20. С. 67 – 71. , Федоткин Д. Незаконное возмещение НДС // ЭЖ-Юрист. 2000. № 39. С. 11.
/ Под ред. Р. Ф. Захаровой, С. В. Земляченко. – М. : ПБОЮЛ Грачев С. М. , 2001 – 720 с.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог (взнос). Книга 2 /Под ред. А. В. Брызгалина и А. Н. Головкина. Изд. 2-е перераб. и доп. – М. : «Аналитика-Пресс», 2001.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами официальных органов/Под ред. А. В. Брызгалина и А. Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. и доп. – М. : «Аналитика-Пресс», 2001. – 816 с.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. – М. : Издательская группа НОРМА – ИНФРА-М, 1999. – 432 с.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие. – 3-е изд. , перераб. и доп. / Составитель и автор комментариев С. Д. Шаталов. – М. : МЦФЭР, 2001. – 704 с.
Медведев А. Н. Сложные вопросы исчисления и уплаты НДС // Главбух. 1999. № 22. С. 46 – 53. , Першин Д. Методы покрытия НДС, или как переложить бремя? // Аудит и налогообложение. 1998. № 3. С. 19 – 23.
Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) (глава 21, статьи 143-178) /Составитель и автор комментариев С. Д. Шаталов. – М. : МЦФЭР, 2001. – 304 с.
Никитина Т. НДС: льготы при экспорте товаров // Налоги. 2000. № 45. С. 5.
Никонов А. А. Как будут платить НДС в 2001 году экспортеры? Комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ // Главбух. 2000. № 21. С. 68 – 75. , Васильев А. Порядок возмещения из бюджета сумм НДС экспортеру // Право и экономика. 2000. № 7. С. 89-90.
План счетов бухгалтерского учета на 2000 год. – 2-е изд. , доп. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 200 с.
Предтеченский А. О проблемах возмещения экспортерам НДС из бюджета // Хозяйство и право. 2000. № 7. С. 56 – 63.
Родригес А. Экспортируемые товары (работы, услуги). Порядок применения нулевой ставки по НДС // Налоги. 2001. № 12. С. 12.
Середенин И. В. Подходы к организации раздельного учета при экспорте продукции собственного производства // Консультант. 2000. № 17. С. 42- 46.
Стрельникова О. В. Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета // Бухгалтерский учет. 1997. № 8. С. 47 – 49.
Тимченко В. Раскрытие хищений, совершенных под видом возмещения НДС по экспортным операциям // Законность. 2001. № 5.
Фатькина Л. НДС в свете положений части второй Налогового кодекса // Интеллектуальная собственность. 2000. № 11. С. 62 – 65.
Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. Н. И. Химичева. 2-е изд. , перераб. и доп. – М. : Юристъ, 1999. 600 с.
Шалашова Н. Новое в уплате НДС при экспортных операциях // Аудит. 1997. № 7. С. 33 –35.
Хромова М. Об исчислении НДС // Финансовая газета. 2000. № 48. С. 8.
