ьсущественное повышение уровня собираемости налогов и сборов.
Одним из приоритетных направлений налоговой реформы должно стать реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику. Однако для того чтобы такое снижение не привело к значительному уменьшению налоговых доходов, должны быть предусмотрены меры, направленные на общее расширение налоговой базы, в том числе за счет перекрытия имеющихся каналов ухода от налогообложения и общего улучшения работы налоговых и иных государственных органов по контролю за уплатой налогов и сборов налогоплательщиками.
Также в рамках приоритетных направлений совершенствования налоговой системы России должно быть предусмотрено ее упорядочение и отмена ряда неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов.
Проект налоговой реформы, предложенный Похмелкиным В.В.
В данном проекте налоговая системы ориентирована на налогообложение ресурсов, используемых в ходе осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим основная налоговая нагрузка переносится на обложение имущества. Похмелкин В.В. предлагает отменить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. При этом предусматривается существенная модификация состава поимущественного налогообложения. Он предлагает систему имущественных налогов, которая будет включать:ьналог за использование фондов (который, по мнению Похмелкина В.В., будет составлять 69% всех налоговых поступлений);ьналог на имущество физических лиц;ьналог на использование товарно-материальных ценностей;ьналог на капитал.
Подоходный налог с граждан автор предлагает взимать по прогрессивной шкале с верхним пределом обложения до 50%.
Существенная прогрессия подоходного налога, которую предлагает В. Похмелкин, может привести к падению его собираемости и сокрытию от налогообложения крупных доходов. Можно предположить уменьшение налогооблагаемой базы и, соответственно, поступлений в бюджет по основным видам налогов в связи с резким увеличением налогового бремени на основные фонды. Но в этом случае под угрозой окажется инвестиционная политика и модернизация технологических процессов.
Предложенный проект направлен на коренное изменение налоговой системы, так как предлагается сместить акценты в налогообложении: снизить налоговое бремя потребителям (отмена НДС) и перенести основную тяжесть на предприятия – производителей товаров, работ, услуг.
Похмелкин В.В. подчеркивает выгодность применения налогов, не зависящих от эффективности деятельности налогоплательщика. Но в этом случае возникает опасность введения дискриминационного режима по отношению к фондоемким отраслям. Так, процветающими станут торговые фирмы, банки и другие участники финансовых рынков, то есть фирмы, не занимающиеся производственной деятельностью и не имеющие поэтому дорогостоящего оборудования.
Автор проекта предусматривает установления особого режима налогообложения производителей сельхозпродукции – продовольственный налог, уплачиваемый в натуральной форме. Но следует заметить, что такой шаг может вызвать негативные последствия в виде стимулирования сделок на условиях бартера, ограничение свободного рынка отечественных продовольственных товаров, и следовательно, обострение проблем финансирования бюджетных потребностей, особенно в регионах. «Натурализация» налогообложения также затруднит интеграцию России в международную систему правовых норм, регулирующих налогообложение.
В то время как Похмелкин В.В. предлагает отменить НДС и налог на прибыль, он умалчивает о том, как будут возмещаться эти выпадающие доходы, ведь это не может произойти за счет доходов от имущественного налогообложения. В настоящее время проблемы оценки имущества, и прежде всего земли, не решены. Причем и само имущество распределено не равномерно, особенно недвижимость граждан (по территориям и по группам собственников).
В области межбюджетных отношений предлагается изменение структуры распределения налоговых поступлений, а также отнесения налогов к разряду федеральных, региональных и местных. Так, налог на имущество физических лиц должен быть отнесен к категории федеральных, а подоходный — к местным налогам. При этом сохраняется принцип закрепленных и регулирующих источников формирования различных уровней бюджетной системы. В общей сложности в федеральный бюджет будет зачисляться 48,9% доходов консолидированного бюджета. В то же время, по мнению Похмелкина В.В., существует возможность определенной дифференциации как между бюджетами разного уровня, так и для отдельных субъектов РФ, то есть предлагается идея избирательного подхода в регулировании государственных вертикальных финансовых потоков.
Среди недостатков этого проекта следует отметить то, что в нем не решена проблема имущественных вычетов, фактически превращающая подоходный налог в налог с оборота по результатам финансовых сделок физических лиц. Такого рода обложение создает дестимулирующий эффект, например, в отношении физических лиц — участников рынка ценных бумаг.
Предлагаемая шкала подоходного налога тоже не совсем удобна, так как предполагает расчеты по формуле, содержащей три переменные (в том числе показатель инфляции), а такое исчисление требует затрат по времени, денежных средств и труда.
В данном проекте при исчислении общей суммы налоговых обязательств вводится понятие «сумма налога по предприятию». При этом эта величина также должна рассчитываться по определенной (математической) формуле. Рассмотрение предлагаемой системы подоходного налогообложения физических лиц дает основание утверждать, что она направлена на серьезное увеличение налогового бремени и усложнение процедуры исчисления окладной суммы. Применение подобных налоговых реформации в отношении подоходного налога с граждан и их поимущественного обложения несомненно приведет к падению собираемости данных налогов и ухудшению налоговой дисциплины.
Проект Ассоциации «Налоги России»
Предлагаемая авторами структура налоговой системы предполагает разделение налогов на две основные группы: условно-постоянные и условно-переменные налоги. К первой из названных групп предлагается относить налоги, не зависящие от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика (налог на трудовые ресурсы, налог на сокращение рабочих мест). Ко второй группе относятся налоги, напрямую связанные с деловой активностью налогоплательщика (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Новым в предлагаемом проекте является всесторонне обоснованная разработчиками (методологически и методически) необходимость отмены налога на прибыль и введение нового налога на средства предприятий, направляемые на потребление (налог на потребление).
Предлагаемая концепция налоговой реформы исходит из необходимости максимально возможного стимулирования инвестиционной активности предприятий. При этом одним из главных способов решения данной проблемы провозглашается увеличение доли условно-постоянных налогов в суммарной налоговой нагрузке. Стимулирующая функция таких налогов, по мнению разработчиков, реализуется путем снижения их удельного веса по мере улучшения показателей хозяйственной деятельности предприятий. С другой стороны, предлагаемый налог на потребление призван в максимальной степени ограничить поток средств, направляемых налогоплательщиками не на инвестиционные цели.
К преимуществам данного варианта налогового реформирования следует отнести:ьчеткое решение проблемы инвестирования средств, предполагающих развитие промышленности, строительных отраслей и сельского хозяйства. Это, в частности, достигается, по мнению разработчиков, полным освобождением от налогообложения прибыли предприятий;ьза счет снижения налоговой нагрузки будут увеличены размеры налогооблагаемой базы (совокупной величины реального налогового потенциала);ьснятие проблем непродуктивного «сжигания» финансовых ресурсов страны. В настоящее время этот процесс провоцирует, по мнению авторов, неконтролируемое потребление, банковское накопление капитала, открытые каналы ухода экспортных доходов за рубеж;ьправомерность обоснований разработчиков по снижению ставок налога на добавленную стоимость. В их расчетах четко увязана процессуальная часть методики исчисления суммы налога на добавленную стоимость с показателями, характеризующими ход инфляционных процессов. Такой подход должен привести к снижению инфляционной составляющей в налоговой системе.
К недостаткам данного проекта можно отнести излишне высокую ставку налога на потребление — 70%. За счет поступлений по данному налогу предполагается финансировать потребности как федерального, так и региональных бюджетов, а также потребности внебюджетных фондов.
Высокая ставка налога на потребление ставит под сомнение следование принципу стимулирования инвестиций. Являясь в первую очередь налогом на заработную плату, налог на потребление может быть охарактеризован как мощнейший фактор ограничения платежеспособного спроса. Тот факт, что плательщиками данного налога признаются юридические лица, означает в первую очередь перенесение тяжести налогового бремени с физических лиц (освобожденных от подоходного налога) на предприятия. Этот подход не может быть признан как соответствующий целям стимулирования инвестиционной активности. Отсутствие стимулов к повышению размеров заработной платы сделает невозможным рост платежеспособного спроса и, вероятнее всего, деформирует нормальное развитие производственного сектора.
Таким образом, предлагается фактически налоговая система, стимулирующая производство не ради потребления, а ради самого производства. Подобный подход означает невозможность реализации произведенной за счет возросших инвестиций продукции и, следовательно, отсутствие возможности развития производства.
В качестве стимулов эффективности использования трудовых ресурсов авторы предлагают налоги на использование трудовых ресурсов и на сокращение рабочих мест. Плательщиками данных налогов также признаются предприятия. Введение дополнительного налогового бремени на предприятия. При этом налоговый пресс усиливается, прежде всего для крупных производственных предприятий.
Серьезным недостатком рассматриваемого документа может быть признано введение совершенно новых видов налогов. При введении в действие предложенной модели налогообложения реализация международных договоров об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которых является Россия, станет затруднительным. Возможность увеличения объемов иностранных инвестиций в данном случае представляется сомнительной, тем более в состоянии сегодняшней зависимости федерального бюджета от международных кредитов.
Общее число налогов разработчики характеризуемого законопроекта предполагают снизить до девяти. Это крайне актуально сегодня. Для переходной экономики России можно вообще установить особый режим налогообложения, например, по Явлинскому: один-два налога на производителя, один на работника. Такая не экономическая и крайняя мера способна внести наконец ясность в налоговые взаимоотношения и стабилизировать кризис государственных финансовых ресурсов.
Проект не решает проблемы межбюджетных отношений. Не предусматривается введение местных налогов. Финансирование потребностей местных бюджетов предполагается производить за счет зачисления в них отдельных региональных налогов (на использование трудовых ресурсов, на сокращение рабочих мест, налог на предпринимателей). Федеральный бюджет формируется за счет НДС, государственной пошлины, а также части акцизов и налога на потребление. Основным регулирующим налогом остается налог на потребление.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /Романовский М.В. и др.; Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – М.: Юрайт, 1999. – 621 с.
3. Налоги: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656 с.
4. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.: МЦФЭР, 2000. – 176 с.
5. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000.
6. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 293 с.
7. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник – 2001 - №5. – С. 33-36.
8. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник – 2001 - №6 – С. 12-18.
9. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении доходов местных бюджетов // Финансы – 2001 - №5 – С. 30-33.
10. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. – 2000. – №2.- С. 3-7.
11.http://www.minfin.ru
12.http://www.nalvest.com/n-izdania/documents/pages/1524.shtml
Сорокин А.В. О совершенствовании налогового законодательства. Основные задачи в области имущественного налогообложения и пути их решения.
13.http://www.nalvest.com/n-izdania/documents/pages/1729.shtml
Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период.
14.http://www.nalog.ru/news/anons01/0095.shtml
ПРЕСС-РЕЛИЗ к пресс-конференции директора НИИ развития налоговой системы, д.э.н., профессора, академика РАЕН, государственного советника налоговой службы I ранга Черника Дмитрия Георгиевича.
15.http://www.nalog.ru/news/anons01/00184.shtml
Пресс-релиз к интернет-конференции Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаева "Реформа налоговой системы в России".
16.http://www.smi.ru/2001/04/10/986910527.html
Михайлова О. «Волки и овцы»
17.http://www.vest.volga.ru
Кузьменко И. Имущество в России скоро подорожает.
18.www.russ.ru/politics/articles/20000613_kvasha.html
Кваша М. Налоговая реформа: Ретроспектива десятилетия глазами скептика
19.http://www.vremya.ru/2000/172/12/3684.html
Черник Д.Г. Закон надо менять.
20.http://politeconomy.ng.ru/finances/2001-04-03/2_reform.html
Смирнова С. Налоговая реформа дала первые результаты.
21.http://www.akdi.ru/GD/PLEN_Z/1997/s19-06_u.htm
Стенограмма утреннего пленарного заседания Госдумы 19 июня 1997 года.
22.http://subscribe.ru/archive/fin.rbc.526/200110/31113512.html
Аналитический отдел ИФ "ОЛМА". Реформа налогообложения
23.http://www.epicenter.ru/Union/Program/ep-24.html
24.http://www.businesspress.ru/newspaper/article.asp?aId=100490
&mId=36
25.http://www.businesspress.ru/newspaper/article.asp?aId=95657
&mId=40
26.http://www.rambler.ru/db/news/msg.html?mid=2019252
27.http://www.yabloko.ru/Themes/SRP/subb-1.html
Приложение
Структура доходов бюджета на 1 октября 2001 года.
Структура налоговых доходов бюджета на 1 октября 2001 года.
1
Суммарный оборот по расходам:
Брутто = 1 312 939 + 17 424 = 1 330 363 р.
Нетто = 1 170 416 + 14 520 = 1 184 936 р.
НДС = 142 523 + 2 904 = 145 427 р.
Расчет НДС.
НДС = НДС дох – НДС расх = 502 392 – 145 427- 31 000 = 335 965 р.
Налог на имущество:
На 1.10:
Здания: 3 000 000 – 37 500 * 3 = 2 887 500 р.
Оборудование: 1 000 000 – 150 000 - 25 000 * 2 – 18 750 = 781 250 р.
Автомобили: 220 000 – 11 000 * 3 + 155 000 = 342 000 р.
Нематериальные затраты: 55 000 – 1 375 * 3 = 50 875 р.
Материальные запасы = 604 976 * 0,1 = 60 498 р.
Итого: 4 122 123 р.
СИ за 3 квартала = ((СИ на 1.01 + СИ на 1.10) * 0,5 + СИ на 1.04 + СИ на 1.07)/4 = ((4 325 831 + 4 122 123) * 0,5 + 4 250 956 + 4 041 248) / 4 =
= 3 129 045 р.
Налог на имущество.
Ставка = 2%
За 9 месяцев:
3 129 045* 0,02 = 62 581 р.
За 3-й квартал:
62 581 – 42 547 = 20 034 р.
Налог на рекламу.
Ставка = 5%
60 500 * 0,05 = 3 025 р.
Расчет финансовых результатов:
ФР = Дох нетто – Расх нетто = 2 511 960 – 1 184 936 = 1 327 024 р.
Валовая прибыль:
ВП = ФР – налог на им-во – налог на рекламу = 1 327 024 – 20 034 – 3 025 = = 1 303 965 р.
Налогооблагаемая прибыль.
Корректировка:а) затраты на рекламу.
Норма составляет 7,5% от выручки с учетом НДС:
2 904 000 * 0,075 = 217 800 р.
Фактические затраты = 72 600 р.
D1 = 0б) Представительские расходы.
Норма составляет 1% от выручки с учетом НДС
2 904 000 * 0,01 = 29 040 р.
Фактическое брутто = 44 431 р.
D2 = 44 431 – 29 040 = 15 391 р.в) Кадры.
Норма составляет 4% от расходов на оплату труда:
242 000 * 0,04 = 9 680 р.
Фактическое = 16 771 р.
D3 = 16 771 – 9 680 = 7 091 р.
Налогооблагаемая прибыль составила:
ВП + D1 +D2 + D3 = 1 303 965+ 15 391 + 7 091= 1 326 447 р.
Налог на прибыль при ставке
24%:
1 326 447 * 0,24 = 318 347 р.
Чистая прибыль
= ВП – налог на прибыль = 1 326 447 – 318 347 = 1 008 100 р.
За девять месяцев:
1 803 737 + 1 008 100 = 2 811 837 р.
Расчет за 4-й квартал.
В ноябре получили дивиденты – 25 тыс. руб.
Материальный ущерб от пожара составил 400 тыс. руб. (в декабре)
Рост доходов и затрат за квартал составляет 10%
1. Определение доходов.
Выручка от реализации:
ВР = 2 420 000 * 1,1 = 2 662 000 р. нетто, тогда НДС вычисляется по ставке 20%
НДС = 2 662 000 * 0,2 = 532 400 р.
Выручка от реализации брутто:
ВР = 2 662 000 + 532 400 = 3 194 400 р.
Операционные доходы(от сдачи гаражей в аренду):
ОД = 61 710 * 1,1 = 67 881 р. наличными, тогда НДС вычисляется по ставке 20%
НДС = 67 881 * 0,2 = 13 576 р.
Налог с продаж = (67 881 + 13 576) * 0,05 = 4 073 р.
Операционные доходы брутто:
ОД = 67 881 + 13 576 + 4 073 = 85 530 р.
Внереализационные доходы:
ВРД =30 250 * 1,1 = 33 275 р. нетто, тогда НДС вычисляется по ставке 20%
НДС = 33 275 * 0,2 = 6 655 р.
Внереализационные доходы брутто:
ВРД = 33 275 + 6 655 = 39 930 р.
Дивиденды:
25 000 р. – нетто
Суммарный доход брутто:
3 194 400 + 85 530 + 39 930 + 25 000 = 3 344 860 р.
НДС
= 532 400 + 13 576 + 6 655 = 552 631 р.
Налог с продаж
= 4 073
Суммарный доход нетто:
2 662 000 + 67 881 + 33 275 + 25 000 = 2 788 156 р.
2. Определение расходов.
Элементы затрат |
Всего брутто, р. |
НДС, р. |
Всего нетто, р. |
1. Материальныезатраты |
798 600 |
133 127 |
665 473 |
2 Затраты наоплату труда |
266 200 |
- |
266 200 |
3 Единыйсоциальный налог |
94 767 |
- |
94 767 |
4 Амортизацияосновных фондов |
75 000 |
- |
75 000 |
5 Прочие затраты |
209 708
|
23 649 |
186 059 |
|
Всего:
|
1 444 025
|
156 776 |
1 287 249 |
Материальные затраты:
МЗ = 726 000 * 1,1 = 798 600 р. брутто.
НДС = 798 600 * 0,1667 = 133 127 р.
Мат. Затраты нетто:
МЗ = 798 600 - 133 127 = 665 473 р.
Затраты на оплату труда:
ЗП = 242 000 * 1,1 = 266 200 р.
Единый социальный налог:
Вычисляется по ставке 35,6% от затрат на оплату труда:
ЕСН = 266 200 * 0,356 = 94 767 р.
Амортизация:а) здания.
Если время службы = 20 годам, то берем норму амортизации = 5% от стоимости зданий (3 000 000 р.)
3 000 000 * 0,05 / 4 = 37 500 р.б) оборудование.
Если время службы составляет 10 лет, то берем норму амортизации = 10% от стоимости оборудования (1 000 000 р.)(1 000 000 – 250 000) * 0,1/ 4= 18 750 р.в) автомобили.
Если срок службы составляет 5 лет, то берем норму амортизации = 20% от стоимости автомобилей (110 000 р. * 2 + 155 000)(110 000 * 2 + 155 000) * 0,2 /4 = 18 750 р.
Суммарная амортизация = 37 500 + 18 750 + 18 750 = 75 000 р.
Прочие затраты:а) Амортизация нематериальных активов.
Срок службы принято считать = 10 годам, тогда норма амортизации = 10% от стоимости нематериальных активов (55 000 р.)
55 000 * 0,1 / 4 = 1 375 р.б) Аренда офиса
Брутто = 30 250 * 1,1 = 33 275 р.
НДС = 33 275 * 0,1667 = 5 547 р.
Нетто = 33 275 - 5 547 = 27 728 р.в) Реклама.
Нетто = 60 500 * 1,1 = 66 550 р.
НДС = 66 550 * 0,2 = 13 310 р.
Брутто = 66 550 + 13 310 = 79 860 р.г) На представительские цели
36 300 * 1,1 = 39 930 р.
Наличные расчеты составляют 40%:
39 930 * 0,4 = 15 972 р.
НДС = 15 972 * 0,2 = 3 194 р.
Налог с продаж:(15 872 + 3 194) * 0,05 = 953 р.
Безнал:
39 930 – 15 972 = 23 958 р.
НДС = 23 958 * 0,2 = 4 792 р.
Затраты на представительские цели брутто = 15 972 + 3 194 + 953 + 23 958 + 4 792 = 48 869 р.
Затраты на представительские цели нетто = 15 972 + 3 194 + 953 + 23 958 = 44 077 р.д) Затраты на подготовку и переподготовку кадров:
13 310 * 1,1 = 14 641 р. наличными.
НДС = 14 641 * 0,2 = 2 928 р.
Налог с продаж = (14 641 + 2 928) * 0,05 = 878 р.
Брутто = 14 641 + 2 928 + 878 = 18 447 р.е) Налог с владельцев транспортных средств: нет.ж) Налог на пользователей автомобильных дорог:
Ставка налог составляет 1% от суммарной выручки без НДС и налога с продаж.
2 788 156 * 0,01 = 27 882 р.
Суммарное брутто прочих затрат = 1 375 + 33 275 + 79 860 + 48 869 + 18 447 + 27 882 = 209 708 р.
НДС = 5 547 + 13 310 + 4 792 = 23 649 р.
Суммарное нетто прочих затрат = 1 375 + 27 728 + 66 550 + 44 077 + 18 447 + 27 882 = 186 059 р.
Чрезвычайные расходы(штрафы):
ЧР = 14 520 * 1,1 = 15 972 р. нетто
НДС = 15 972 * 0,2 = 3 194 р.
Чрезвычайные расходы брутто:
15 972 + 3 194 = 19 166 р.
Суммарный оборот по расходам:
Брутто = 1 444 025 + 19 166 + 400 000 = 1 863 191 р.
Нетто = 1 287 249 + 15 972 + 400 000 = 1 703 221 р.
НДС = 156 776 + 3 194 = 159 970 р.
Расчет НДС.
НДС = НДС дох – НДС расх = 552 631 – 159 970 = 392 661 р.
Налог на имущество:
На 1.01 след. года:
Здания: 3 000 000 – 37 500 * 4 = 2 850 000 р.
Оборудование: 1 000 000 – 150 000 – 25 000 * 2– 18 750 * 2 =
= 762 500 р.
Автомобили: 220 000 – 11 000 * 3 + 155 000 - 18 750 = 323 250 р.
Нематериальные затраты: 55 000 – 1 375 * 4 = 49 500 р.
