так как устанавливается единая база для обложения им. Так до 2001 года так как устанавливается единая база для обложения им. Так до 2001 года порядок начислений на выплаты в пользу работников регулировался соответствующими законодательными и нормативными актами отдельно по каждому фонду.
Для правильного исчисления и уплаты соответствующих взносов необходимо было изучить множество различных нормативных документов.
Единый социальный налог, Единый социальный налог, заменяемый совокупность действующих отчислений во внебюджетные фонды, не ликвидируя данные фонды (за исключением государственного фонда занятости населения Российской Федерации), установил единую налогооблагаемую базу и сроки уплаты.
Кроме того, суммарный тариф страховых взносов снижается с 39,5 прКроме того, суммарный тариф страховых взносов снижается с 39,5 процентов (с учетом Iпроцента с работников в Пенсионный фонд Российской ФКроме того, суммарный тариф страховых взносов снижается с 39,5 процентов (с учетом Iпроцента с работников в Пенсионный фонд Российской Федерации) до 35,6 процентов (по максимальной ставке) с введением регрессивной шкалы, т, е. чем выше доход работника, тем меньше ставка социального налога (что должно стимулировать работодателя к легализации высоких выплат сотрудникам).Планируется, что пенсионный фонд начиная с конца 2002 года всем гражданам будет направлять справки о суммах накопления на их лицевых счетах. Тем самым граждане смогут сами контролировать свой пенсионный капитал.
При заполнение декларации по единому социальному налогу следует рПри заполнение декларации по единому социальному налогу следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-05/45 от 31.01.2002г.При заполнение декларации по единому социальному налогу следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-05/45 от 31.01.2002г.Кроме этого в дополнение к декларации по единому социальному налогу (ЕСН), начиная с 1-го квартала 2002г. следует сдавать в налоговый орган и Пенсионный фонд дополнительно декларацию о суммах ЕСН направляемых в Пенсионный фонд с разделением на базовую, накопительную и страховую части. Указанная форма утверждена Приказом МНС России от 28.03.2002 №БГ-3-05/153[смотреть Приложение]. Особенность заполнения данной формы заключается в том, что все работающие разделены на три группы:
- мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года и старше;
- мужчины 1953-1966 и женщины 1957-1966;
- лица 1967 года рождения и моло - лица 1967 года рождения и моложе.
Эти сведения заполняются на листе №5. Данная форма заполняется нарастающим итогом. Организации применяющие регрессивную ставку по Единому социальному налогу дополнительно заполняют лист №6, строки200-400.
2. Налоги, налоговая база, ставки,
порядок и сроки их уплаты.
2.1. Порядок представления налоговой декларации.
Налоговая декларация – заявление, содержащее необходимые сведения для налогового органа о личных доходах гражданина. Такими сведениями, в частности являются: источники дохода, их количество, суммы дохода по каждому источнику, гонорары, и т.д. Форма налоговой декларации утвержНалоговая декларация – заявление, содержащее необходимые сведения для налогового органа о личных доходах гражданина. Такими сведениями, в частности являются: источники дохода, их количество, суммы дохода по каждому источнику, гонорары, и т.д. Форма налоговой декларации утверждается министерством финансов совместно с Государственной налоговой службой.
Налоговую декларацию представляют следующие категории налогоплательщиков:
-физические лица, зарегистрированные в установленном действующим за-физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (за исключением тех лиц, которые перешли на уплату вмененного дохода);
-частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
-физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми-физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенныхдоговоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
-физические лица-физические лица-налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РоссийскойФедерации;
-физические лица, получающие другие доходы, при получении которых небыл удержан налог налоговыми агентами;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организатора- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
Налоговая декларация физического лица о доходах представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по Налоговая декларация физического лица о доходах представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Индивидуальные предприниматели Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:
-не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,по итогам отчетного налогового периода;
-в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуал-в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По окончанииналогового периода такие налогоплательщики обязаны представитьвналоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
-в пятидневный срок по истечени-в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием -в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками, впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);
-не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории Российской
Федерации (для иностранных физических лиц, прекративших в течение:налогового периода занятие соответствующей деятельностью ивыезжаюших за пределы территории Российской Федерации).
Декларация может быДекларация может быть подана также в следующих случаях:
-в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в -в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей;
-для получения социальных налоговых вычето-для получения социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;
-для получения имущественных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;
-для получения профессиональных налоговых вычетов.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в приняНалоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Физические лица, обязанные подавать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источФизические лица, обязанные подавать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларФизические лица, обязанные подавать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. В случае прекращения существования источников доходов у этих лиц до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
В случае появления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном дейВ случае появления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности, эти лица обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
В случае значительного (более чем на 50 процентВ случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуВ случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц (подоходного налога) рассмотрим на конкретных примерах:
Пример 1
Главный инженер ОАО «Арсенал» Кузнецова В.Г. получает 8000 руб. в меГлавный инженер ОАО «Арсенал» Кузнецова В.Г. получает 8000 руб. в месяц. В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ она имеет право па стандартные вычеты вразмере 400 руб. на себя и 300 руб. на своего ребенка за каждый месяц, в котором ее совокупный доход не превышает 20 000 руб.
В феврале 2001 года Кузнецова В.Г. заплатила за операцию своего супруга В феврале 2001 года Кузнецова В.Г. заплатила за операцию своего супруга 17 000 руб., а также купила для негомедикаменты по рецептам врача на 500руб. Итого израсходовано 17 500 руб. (17 000 + 500). Отметим, что данная операция и купленные лекарства включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ № 201.
Социальный вычет на лечение и покупку лекарств может быть предоСоциальный вычет на лечение и покупку лекарств может быть предоставлен Кузнецовой В.Г. только по итогам отчетного года. Ведь дляэтого она должна имеете с налоговой декларацией представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление и документы, подтверждающие расходы (договор с больницей на проведение операции, рецепты врача соплаченными чеками и т. п.).
Бухгалтерия же ОАО «Арсенала удерживает с Кузнецовой В.Г. налог на дохоБухгалтерия же ОАО «Арсенала удерживает с Кузнецовой В.Г. налог на доходы физических лиц без учета льготы на лечение.
Так что сумма этого налога в январе 2001 года составила: (8000 руб.- 400 руб.- 300 руб.)х 13% = 949 руб.
За февраль2001года налог удерживается в размере: (8000 руб.- 400 руб. - 300 руб.)х 2 мес. х 13% - 949 руб.- 949 руб.
Пример 2. (вступит в силу с 01/01/2003г. №57ФЗ)
Гражданин заключил договор добровольного страхования жизни сроГражданин заключил договор добровольного страхования жизни сроком на один год. Согласно условиям, застрахованный гражданин внес сумму страхового взноса в размере 5000 руб.
Договор вступает в силу с момента уплаты первого взноса. На этот момент действующая ставка рефинансирования составила 25%.
При наступлении страхового случая физическому лицу производится страховая выплата вПри наступлении страхового случая физическому лицу производится страховая выплата в размере 10000 руб. В налоговую базу по НДФЛ включается:
10000 руб.-(5000 руб.+(5000 руб*25%))=3750 руб.
Указанная сумма облагается по налоговой ставке 35%:
3750*35%=1313 руб.
Пример №3.
Зарплата работника 4000 руб. Он пользуется льготой, предосЗарплата работника 4000 руб. Он пользуется льготой, предоставленной для ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС. Кроме того, он имеет двух детей в возрасте до 18 лет.Ежемесячно налогооблагаемый доход работника будет уменьшаться на 3000 руб. И кроме этого - еще на 600 руб. (300 руб. х 2 ребенка). Однако последний вычет будет производиться только до июня 2001 года, так как начиная июняэтого месяца доход работника, исчисленный нарастающим итогом о начала года, превысит 20 000руб. (4000 руб. х 5 мес.).
Из вышепрИз вышеприведенных примеров видно, что социальные налоговые вычеты гражданам на лечение предоставляются налоговым органом РФ по итогам отчетного года, согласно предоставленной до 01 апреля декларации о доходах, доходы, связанные с получением страховых выплат облагаются налогом по
ставке 35%. По достижении 20000 рублей социальные налоговые вычеты по основному месту работы не предоставляются.
Порядок применения налоговой льготы (вычета) на произведенные расходы в отчетном периоде показан на примере №4.
Пример №4
Сотрудникорганизации, работающий по трудовому договору, пользовался в течение января-мая отчетного года стандарСотрудникорганизации, работающий по трудовому договору, пользовался в течение января-мая отчетного года стандартным вычетом на себя в размере 400 руб. и двоих детей в возрасте до 18 лет в размере по 300 руб. на каждого ребенка в соответствии с пп. 3 и 4 ст.218 части 2 НК. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 5000 руб. ((400+600)х5).
В июне месяце его доход, полученный по этому месту работы нарастаВ июне месяце его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. Вычеты с июня работодателем не предоставлялись. Сумма полученного за год дохода составила 50000 руб. Сумма начисленного и удержанного налога определена в размере 5850 руб. (50000-5000)х13%).
Помимо получения доходов во исполнение трудового договора, это же фПомимо получения доходов во исполнение трудового договора, это же физическое лицо получало в налоговом периоде от других организаций выплаты во исполнение гражданско-правовых договоров. Ежемесячная сумма доходов по назначенным договорам составляла от 5000 до 7000 руб.За год получено 80000 руб. Налог с таких доходов, исчисленный и удержанный по ставке 13%, составил 10400 руб.
Общая сумма дохода, полученного за налоговый период, облагаемого нОбщая сумма дохода, полученного за налоговый период, облагаемого налогом по ставке 13% составила 130000 руб. (50000+80000 руб.)
Сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составила 16250 руб. (5850+10400 руб.)
По окончании налогового периода физическое лицо подает декларацию в налоговый орган и заявляет социальные налоговые вычеты в связи с оплатой обучения своих детей в образовательных учреждениях, а также оплатой услуг медПо окончании налогового периода физическое лицо подает декларацию в налоговый орган и заявляет социальные налоговые вычеты в связи с оплатой обучения своих детей в образовательных учреждениях, а также оплатой услуг медицинского учреждения по лечению налогоплательщика и его супруги, установленные пп.2 и 3 п.1 ст.219 части 2 НК. Прилагаемыми к декларации документами подтверждаются расходы налогоплательщика по обучению детей в сумме 45000 руб. (на одного ребенка 15000 руб. и на другого 30000 руб.) и лечение в сумме 27000 руб.
При расчете нарастающим итогом дПри расчете нарастающим итогом доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%, полученных за отчетный период, видно, что превышение 20000 руб. происходит с марта месяца.
В таком случае налоговый орган принимает к зачету сумму стандартных вычетов в размере 2000 руб. (400+600)х2 мес. и в установленном порядке В таком случае налоговый орган принимает к зачету сумму стандартных вычетов в размере 2000 руб. (400+600)х2 мес. и в установленном порядке предоставляет налогоплательщику социальные налоговые вычеты из дохода, облагаемого налогом по ставке 13%. С учетом уточненной суммы стандартных вычетов и суммы социальных вычетов налоговая база определяется в размере 63000 руб. (130000-2000-15000-25000-25000). Исчисленная сумма налога составляет 8190 руб. (63000х13%). Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, определяется в размере 8160 руб. (16250-8160 руб.).
Из данного примера следует, что правильное применение налогового законодательства приводит не только к доначислению налогов, но и возврату излишне уплаченного ранее налога.
2.2. Единый социальный налог.
Единый социальный налог (ЕСН) Единый социальный налог (ЕСН) – налог заменяющий ранее действовавшие обособленные налоги в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и фонд занятости. Главной особенностью данного налога является унификация налогооблагаемой базы, уменьшение контролирующих органов, упрощение сдачи отчетов и т.д.
Единый социальный налог,Единый социальный налог,предназначенный для мобилизации средств,для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуфизические лица, не признаваемые индивидуальнымипредпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в аОбъектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налоговогокодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Для индивидуальных предпринимателей, приДля индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков - индивидуальных у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Не подлежат налогообложению:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законод- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
- все виды установленных законодательством - все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями - все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев каОтчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Ставки Единого социального налога (ЕСН) [смотреть Приложение 1.]
Расчет ЕСН на примере Общества с ограниченной ответственностью"ОКС" [смотреть Приложение 2.]
Доля взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на базовую, страховую и накопительную части. Доля взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на базовую, страховую и накопительную части. Расчет налога производится на каждого сотрудника отдельно. Главной целью накопительного пенсионного обеспечения является разработанная Пенсионным фондом РФ совместно с правительством РФ программа переходаДоля взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на базовую, страховую и накопительную части. Расчет налога производится на каждого сотрудника отдельно. Главной целью накопительного пенсионного обеспечения является разработанная Пенсионным фондом РФ совместно с правительством РФ программа перехода,от распределительной пенсионной системык накопительной. При этой системе на каждого работника начиная с 1997 года открыт личный лицевой счет в Пенсионном фонде. Работодатели представляют в фонд сведения о заработке каждого работника. Тем самым теперь каждый работник лично заинтересован в получении большего дохода, т.к. от суммы накоплений на его личном лицевом счете будет зависеть его пенсия при достижении пенсионного возраста.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджетСумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет,и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, т же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков -физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу,подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам:таблица№2.
