10. Конвенция между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.41
Кроме указанных Соглашений (конвенций), которые имеют своё прямое назначение (судя и по самому названию) в вопросах об избежании двойного налогообложения, существуют и целый ряд других конвенций которые косвенно затрагивают указанную тематику. К числу таких конвенций можно отнести следующие:
1. Соглашение между РМ и Грецией о поощрении и взаимной защите инвестиций.42
2. Соглашение. Между РМ и Болгарией о поощрении и взаимной защите инвестиций.43
3. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Кыргызской Республики о свободной торговле.44
Существуют ещё и целый ряд других конвенций, которые прямо или косвенно отражают вопросы об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
Таким образом, следуя положениям настоящих конвенций, ограничивается возможность избежания налогообложения путём обхода закона.
Заключение.
Проанализировав выше изложенное, Мы пришли к выводам, что способы избежания налогообложения весьма многочисленны и разнообразны и Мы не пытались раскрыть их все. Одни пишут и принимают законы, а другие пытаются их обойти. Данный процесс не обратим особенно в области налоговых правоотношений. По мере возникновения новых способов обхода закона, должны приниматься адекватные меры по их ликвидированию. Это по сути переставляет собой процесс где “одни постоянно догоняют других”, но что произойдет, если вторые постоянно будут убегать, а первые не справятся с поставленной задачей? Произойдет хаос в налоговых правоотношениях, которые мы имеем сегодня. Несомненно, уполномоченные органы государства предпринимают ряд активных мер для ликвидации данной проблемы (введение в Налоговом Кодексе понятия взаимозависимых лиц), но этого недостаточно для реализации поставленной задачи.
Применяя те или иные меры необходимо соблюдение определённого баланса в правомочиях между контрагентами, чтобы это не привело к злоупотреблениям со стороны государственных органов и порой, целесообразней прибегать к помощи со стороны судебных органов.
Так как толкование норм налогового права даётся различными инстанциями (Высшей Судебной Палатой; Министерством Финансов; Экономический суд), то это приводит к различному толкованию одних и тех же норм и порождает беспредел со стороны государственных органов по отношению к налогоплательщикам.
Все выше изложенные факторы создают благоприятную почву для уменьшения налоговой базы путём обхода закона.
В зависимости от того, какое приоритетное направление выберет государство в своей политике, таким образом, будут и определяться методы их достижения. Так как на сегодняшний день наше государство только ставит перед собой задачи и приоритетные направления, но по сути ничего серьёзного не предпринимает. Тогда ничего не остается, как сказать: “ Мы имеем то, что имеем”.
Используемая литература:
Нормативные Акты:
1. Налоговый Кодекс 24 апреля 1997 года
2. Гражданский Кодекс РМ от 26 декабря 1965г статья 602.
3. Регламент “О безналичных расчётов на территории РМ” 25/11-02 утверждённый Административным советом Национального Банка РМ от 12 июля 1994 года.
4. Закон РМ “Об инвестиционных фондах” от 5 июня 1997 года.
5. Инструкция Национального Банка РМ № 10018-26 по открытию, ведению и закрытию счетов юридических лиц-резидентов в банках за рубежом.
6. Письмо Главной государственной налоговой инспекции от 29 августа 1997 года №10–41-05/308-1592
7. Бюллетень Экономического суда и ГНС РМ №8 за 1998 год.
Международные акты:
1. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Азейрбаджан об избежании двойного налогообложения доход1. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Азейрбаджан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф Парламентом РМ. М.О.№ 47-48 от 27 мая 1998г.
2. Конвенция между Правительством Республики Молдова и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов. От 29.августа 1996г. Ратиф Парламентом РМ. М.О.№ 81-82 от 19 декабря 1996г.
3. Соглашение между РМ и Грецией о поощрении и взаимной защите инвестиций. М.О. № 75-76 1998г.
4. Соглашение между РМ и Болгарией о поощрении и взаимной защите инвестиций. От 17 апреля 1996г. М.О.№69-70 от 23 октября 1997г.
5. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Кыргызской Республики о свободной торговле. М.О. №6 от 23 января 1997г.
6. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доход и имущество. Ратиф. Парламентом РМ. М.О. №21 от 3 апреля 1997г.
7. Конвенция между Правительством РМ и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Ратиф Парламентом РМ. М.О. №16-17 от 13 марта 1997г.
8. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и имущество от 30 марта 1995г. Ратиф. Парламентом РМ. М. О.№ 30 от 30 мая 1997г.
9. Соглашение между Правительством РМ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. От 12 апреля 1996г. Ратиф. Парламентом РМ. М.О.№31-32 от 15 мая 1997г.
10. Конвенция между РМ и Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ. М.О. №72-73 от 7 ноября 1996г.
11. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения доходов и имущество и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ.М.О. №52-53 от 11 июня 1998г.
12. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Латвия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ. М.О. №52-53 от 11 июня 1998г.
13. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Ратиф. Парламентом РМ. М.О.№ 47-48 от 27 мая 1998г.
14. Закон РМ О порядке заключения, применения, ратификации и денонсации международных договоров, конвенций и соглашений. От 4 августа 1992г.
Периодические издания:
1. Хозяйство и Право №1 1999 год.
2. Бухгалтерские и налоговые консультации №12, 1997 год. 3. 3. 3. Бухгалтерские и налоговые консультации №1, 1999 год.
4. Бухгалтерские и налоговые консультации №9 1998 год.
5. Бухгалтерские и налоговые консультации №8 1998 год
6. Хозяйство и право №16. Хозяйство и право №10 1998 год.
Доктринальная литература:
1. А.Р. Горбунов “Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом” Москва 1995 год.
2. “Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принцип. Схема, методы” Гл. редактор А.Р.Горбунова Москва 1996 год.
3. Д.Ю.Стигин “Экономика государственного сектора” Издательство МГУ 1997 год.
Альтернативные источники:
1.http://www.komersant.ru/rus/weekli/
1
7. Исчисление и уплата страховых взносовпо обязательному пенсионному страхованию.
Обязательное пенсионное страхование вводится с 1 января 2002 годаФедеральным закономот 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Несмотря на то, что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются по сути дела дополнительным налогом.
Во-первых, согласност.2Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом.
Во-вторых, объект обложения, база для начисления определяется в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.
А. Субъекты обязательного пенсионного страхования
Субъектами обязательного пенсионного страхования являются страховщик (Пенсионный фонд РФ), страхователи (организации, предприниматели и др.), застрахованные лица (работники и др.).
Страховщик
Пенсионный фонд РФ является страховщиком и осуществляет в РФ обязательное пенсионное страхование.
Положения о территориальных органах Пенсионного фонда РФ, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением Пенсионного фонда РФ.
Страховщик имеет право:
- проводить у страхователей проверки документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц; требовать и получать у плательщиков страховых взносов необходимые документы, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством РФ порядке;
- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от физических лиц, которые самостоятельно уплачивают обязательные платежи, устранения выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
-осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.
Страховщик обязан:
- бесплатно консультировать страхователей по вопросам обязательного пенсионного страхования и информировать их о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании;
- организовывать через свои территориальные органы бесплатные консультации застрахованным лицам по вопросам обязательного пенсионного страхования.
Страхователи
Страхователями (по аналогии с единым социальным налогом налогоплательщики) по обязательному пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.
К индивидуальным предпринимателям для целей исчисления страховых взносов также относятся частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы.
Таким образом, круг страхователей совпадает с перечнем налогоплательщиков единого социального налога.
К страхователям дополнительно приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии сост.29Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В данном случае имеется в виду добровольный порядок вступления в обязательное пенсионное страхование физических лиц, работающих за границей или уплачивающих взносы за иное физическое лицо.
Страхователи имеют право:
- бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном пенсионном страховании, а также информацию о размерах обязательного страхового обеспечения, выплаченного застрахованным лицам, за которых страхователь уплачивал страховые взносы;
- обращаться в суд для защиты своих прав.
Страхователи обязаны:
- зарегистрироваться у страховщика;
- своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет;
- представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;
- выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании;
Страхователи-организации дополнительно обязаны сообщать в территориальные органы страховщика по месту регистрации:
- о принятом в установленном порядке решении организации о своей ликвидации (реорганизации) в трехдневный срок со дня принятия решения;
- об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, места ее нахождения в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений.
Порядок регистрации страхователей в органах страховщика установлен вст.11Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно данной статье регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок:
1) для работодателей-организаций, а также крестьянских (фермерских) хозяйств - со дня государственной регистрации по месту их нахождения;
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
2) для физических лиц, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ (индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и других), - со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом местепо месту осуществления этой деятельности;
3) для физических лиц, осуществляющих прием на работу наемных работников по трудовому договору или по контракту, а также выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, - со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу (выплачивающих вознаграждения).
Застрахованные лица
Застрахованные лица - граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование:
- работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;
- самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);
- являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;
- работающие за пределами территории РФ в случае уплаты страховых взносов в соответствии сост.29Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", если иное не предусмотрено международным договором РФ;
- являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Застрахованные лица имеют право:
- через представительные органы работников и работодателей участвовать в совершенствовании системы обязательного пенсионного страхования в РФ;
- беспрепятственно получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контроль за их перечислением в бюджет Пенсионного фонда РФ;
- своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ;
- защищать свои права, в том числе в судебном порядке.
Застрахованные лица обязаны:
- предъявлять страховщику содержащие достоверные сведения документы, являющиеся основанием для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения;
- сообщать страховщику обо всех изменениях, влияющих на выплату обязательного страхового обеспечения;
- соблюдать установленные для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения условия.
В. Объект обложения и база для начисления страховых взносов
Объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по единому социальному налогу.
Базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу.
Таким образом, объект обложения и база для исчисления страховых взносов определяется согласногл.24Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог".
При этом необходимо отметить, чтоФедеральным закономот 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" представление льгот по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено.
С. Тарифы страхового взноса
Тариф страхового взноса-размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. По своему смыслу тариф страхового взноса является налоговой ставкой по налогу.
1) Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, также как и по единому социальному налогу, предусмотрено два вида регрессивных шкал страховых тарифов:
- для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;
- для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.
При этом необходимо учитывать, что в течение 2002-2005 годов каждая из названных групп страхователей в отношении своих работников 1967 года рождения и моложе, применяют временные страховые тарифы.
Временные страховые тарифы предусмотрены для каждой группы страхователей вст. 33Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Право на применение регрессивных страховых тарифов имеют те страхователи, которые подпадают под критерии, установленные для применения регрессивных ставок по единому социальному налогу согласноп. 2 ст. 241Налогового кодекса РФ).
В случае если страхователь не имеет права на применение регрессивной шкалы тарифа, то страховые взносы уплачиваются исходя из максимального тарифа.
