Территориальный фонд ОМС создается по решению органов государственной власти субъектов РФ для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования. Его основные задачи: обеспечение законодательных прав граждан в системе обязательного медицинского страхования, обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС.
Уплата страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования РФ носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц (для ОАО «Курскмедстекло» - 17 числа).
Рассмотрим взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Фондом обязательного медицинского страхования на основании данных таблицы 3.5. За анализируемый период объект налогообложения вырос более, чем в 3 раза. Это прежде всего связано с увеличением заработной платы работникам завода.
В 1999 и 2000 годах ОАО «Курскмедстекло» перечисляло взносы по страховому тарифу в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в размере 0,2 %; в территориальный фонд– в размере 3,4 %). За это время все начисления и перечисления взносов на счета фонда производились своевременно и в полном объеме, поэтому пени и штрафы не взыскивались.
С 1-го января 2001 года взносы в Фонд обязательного медицинского страхования РФ прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках единого социального налога сохранилась их достаточная обособленность. Ставка ЕСН, применяемая на данном предприятии для Федерального налога – 0,2 %, для территориального фонда – 3,4 %.
ОАО «Курскмедстекло» в рамках обязательного медицинского страхования через страховую медицинскую компанию всем работающим на предприятии выдает страховые полисы, по которым граждане получают бесплатно гарантированный объем медицинских услуг. В этот объем входят, как минимум, скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных, другая медицинская помощь по программе обязательного медицинского страхования.
Наряду с обязательным медицинским обслуживанием трудовой коллектив получает дополнительные услуги, так как руководство ОАО «Курскмедстекло» ежегодно заключает договор со страховой компанией ЗАО СК «АСКО-Курск» на добровольное медицинское страхование каждого работника предприятия и членов их семей. Все нуждающиеся в течении года могут получить объем медицинских услуг в поликлиниках города на сумму на одного человека 1500 рублей и в больницах – на сумму 3500 рублей (здесь оплата производится из средств предприятия). Этот факт еще раз подтверждает, чем стабильнее работает предприятие, тем больше социальных благ получают члены его коллектива.
В теоретической части дипломной работы мы не давали характеристику Государственного фонда занятости населения РФ, так как он прекратил свое существование с 2001 года. Однако до этого момента ОАО «Курскмедстекло» перечисляло страховые взносы в вышеуказанный фонд. Поэтому раскроем данный вопрос подробнее.
Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 году в соответствии с Законом РФ от 19.04.91 года «О занятости населения Российской Федерации» для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения. Средства фонда являлись федеральной государственной собственностью, не входили в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных образований РФ, других фондов и изъятию не подлежали.
Фонд занятости представлял собой совокупность федеральной части фонда, фондов занятости, формируемых в республиках РФ, автономной области, автономных округах, краях, областях, городах и районах. Основными источниками формирования фонда являлись обязательные страховые взносы работодателей (предприятий, организаций, учреждений). Плательщиками страховых взносов являлись юридические лица и граждане, которые уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ, за исключением религиозных объединений и находящихся в их собственности предприятий, объединений и учреждений, созданных для осуществления их уставных целей.
Тариф взносов в ГФЗ населения РФ для работодателей-предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов в 1999-2000 годах был равен 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (работающие граждане взносы не уплачивали). Выплаты, по которым не начислялись страховые взносы в ГФЗ населения РФ, аналогичны выплатам, по которым не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС РФ. Сроки оплаты страховых взносов в ГФЗ населения РФ для работодателей законодательством не были установлены, следовательно, неуплата своевременно начисленных взносов не являлась основанием для применения штрафных санкций. Такие санкции могли применяться в случае сокрытия или неучтения объекта налогообложения (начисленная оплата труда).
Средства ГФЗН расходуются на обеспечение государственных гарантий социальной поддержки безработных граждан, в том числе выплату пособия по безработице, выплату стипендий в период профессиональной подготовки, повышения квалификации, переподготовки по направлению органов службы занятости, возмещение затрат в связи с добровольным переездом в другую местность для трудоустройства по предложению органов службы занятости, выплату пенсий в связи с досрочным выходом безработных на пенсию, оплату в размере причитающегося пособия по безработице за счет средств фонда занятости периода временной нетрудоспособности гражданам, потерявшим работу и другие мероприятия.
Бюджет ГФЗН и отчет о его исполнении утверждало Федеральное собрание РФ по представлению федерального правительства. Контроль за исполнением бюджета осуществляла Счетная палата РФ, КРУ Минфина РФ, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью органов службы занятости – ревизионные комиссии. Ревизионные комиссии создавались решениями соответствующих исполнительных органов власти. Руководитель ревизионной комиссии назначался на должность и освобождался от занимаемой должности исполнительным органом власти по согласованию с координационным советом содействия занятости населения. Ревизионные комиссии содержались за счет средств соответствующих фондов занятости.
Федеральная служба занятости населения Российской Федерации с ее территориальными органами своей деятельностью была призвана воплощать на практике государственную политику занятости населения.
Данные о перечислениях ОАО «Курскмедстекло» средств в Государственный фонд занятости населения РФ сведем в таблицу 3.6.
Таблица 3.6. – Взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Государственным фондом занятости населения РФ
|
Наименование
показателей
|
Абсолютные величины, тыс.руб. |
|
1999 год
|
2000 год |
1 |
2 |
3 |
Объект налогообложения |
16647,8 |
27881,5 |
Начислено сумм всего |
249, |
418,2 |
Перечислено сумм |
229,6 |
451,0 |
Начислены пени, штрафы |
- |
- |
За исследуемый период ОАО «Курскмедстекло» своевременно и в полном объеме начисляло взносы в ГФЗ населения РФ по тарифу 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда. Так как сроки уплаты данных взносов законодательно не были установлены, то пени и штрафы за анализируемый период отсутствуют.
Средства ГФЗ населения РФ направлялись прежде всего на мероприятия по профориентации, профессиональной подготовке и переподготовке безработных граждан; организацию общественных работ; выплату пособий по безработице; возмещение затрат Пенсионного фонда РФ в связи с назначением досрочной пенсии безработным, и другие мероприятия, связанные с реализацией государственной политики занятости населения. Средства, поступающие в Фонд занятости, направлялись в полном объеме на социальную защиту населения от безработицы и налогообложению не подлежали.
С 2001 года Государственный фонд занятости населения РФ прекратил свое существование. Все расходы, осуществляемые ранее из средств Фонда, в настоящее время в полном объеме предусмотрены в бюджетах различных уровней. Какого результата достигло государство, приняв данное решение, вопрос, который будет проверен временем. Но уже сегодня ясно, что с ликвидацией ГФЗ населения РФ Правительство Российской Федерации не решило всех финансовых вопросов по оказанию социальной поддержки гражданам, признанным в установленном порядке безработными. В этой связи в 2003 году вступает в силу Федеральный закон от 10.01.2003 №8-ФЗ о занятости населения в Российской Федерации, в котором изменен порядок определения размеров пособия по безработице лицам, уволенным по собственному желанию. В данном случае пособие устанавливается в процентном отношении к величине прожиточного минимума, исчисленного в субъекте РФ в установленном порядке, а именно, в первом (6-ти месячном) периоде выплаты в размере 40 % от величины прожиточного минимума, во втором (6-ти месячном) периоде – в размере 20 % от величины прожиточного минимума.
3.4. Введение и уплата единого социального налога
С 2001 года социальная защита населения в нашей стране функционирует на основе механизма перераспределения валового внутреннего продукта по единому социальному налогу, являющимся новинкой и составной частью финансово-бюджетного механизма.
В теоретической части дипломной работы мы дали понятие единого социального налога, определили налогоплательщиков, объект налогообложения, размеры ставок и порядок уплаты ЕСН, льготы по налогу.
Итак, взносы во внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках ЕСН сохранилась их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому фонду утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами. ЕСН начисляется и уплачивается работодателями отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Единый социальный налог по праву можно назвать одним из самых сложных для исчисления. В связи с этим у налогоплательщиков постоянно возникают многочисленные вопросы о порядке обложения ЕСН, требующие дополнительных комментариев. Порядок уплаты налога так же мало похож на упрощенный: налогоплательщиками заполняется 20 платежных поручений (по пять экземпляров на каждый из четырех бюджетов).
Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять проверки за три года до введения ЕСН по сроку исковой давности. Заметим, что передача налоговым органам полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные фонды – это наиболее серьезные изменения в налоговом администрировании. Здесь разработаны методические указания о порядке взыскания задолженности с плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачетов (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога. В вопросах, касающихся преемственности прав налоговых органов, оговорены все переходные моменты проведения проверок, взыскания задолженностей, предоставления отсрочек и так далее. В частности, на ОАО «Курскмедстекло» в 2002 году налоговые органы проводили проверку по вопросу правильности уплаты страховых платежей за период 1998-2000 годы. Этапы проведения проверки сведены в таблицу 3.7.
Налоговое заключение по данному вопросу гласит, что за период 1998-2000 годы ОАО «Курскмедстекло» исчисляло и уплачивало страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, а именно ПФР, ФСС, ФОМС и ГФЗ РФ, в полном объеме и в установленные сроки, начисленные взносы отнесены на себестоимость продукции в соответствии с законодательством. Все суммы задолженностей на конец данного периода погашены, проверка правильности расчетов пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования показала, что здесь все средства были использованы на целевое финансирование социальных мероприятий, а именно: на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за детьми-инвалидами, по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, на социальное пособие на погребение, на санаторно-курортные путевки, на частичную оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря. Невыплаченные пособия на конец отчетного периода отсутствуют. Все первичные документы, необходимые для расчетов, представлены в Таблица 3.7. – Этапы контроля правильности расчетов с Государственными внебюджетными фондами
|
№ п/п
|
Этапы и виды контроля
|
1.
2.
3. |
1 этап. Ознакомительный.
Изучение категорий персонала предприятия и форм оплаты труда.
Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом предприятия.
Проверка наличия страховых извещений, свидетельствующих о факте регистрации в государственные внебюджетные фонды социального страхования.
|
|
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2.
3.
|
2 этап. Основной.
Проверка правильности начисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды:
Проверка правильности исчисления и уплаты в Пенсионный фонд РФ.
Проверка правильности исчисления и уплаты в Фонд социального страхования РФ.
Проверка правильности исчисления и уплаты в Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Проверка правильности исчисления и уплаты в Государственный фонд занятости населения РФ.
Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные социальные фонды на себестоимость продукции.
Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет фонда социального страхования.
|
|
1.
|
3 этап. Заключительный.
Составление заключения о проведенной проверке. |
полном объеме и оформлены должным образом по утвержденным формам.
Сведения об уплате ЕСН ОАО «Курскмедстекло» в 2001 году приведены в таблице 3.8. Следует отметить, что исчисление и уплата налога производилась в соответствии с законодательно установленной регрессивной шкалой налоговых ставок и ставок распределения платежей между фондами в зависимости от величины выплаченных доходов для налогоплательщиков-предприятий (размера ставок по уплате смотри в таблице 1.1. или в приложении «Налоговая декларация по единому социальному налогу»). ЕСН уплачивался отдельными платежными поручениями в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС в соответствующие сроки с начислением авансовых платежей. Ежемесячно в налоговый орган представлялся расчет по налогу в целом по работникам по утвержденной форме.
18 марта 2002 года представил налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту учета, а ее копию с отметкой налогового органа – в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (утвержденный последний срок подачи декларации – 30 марта, а ее копии в территориальный орган ПФР – 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом). В налоговой декларации представлены данные об объекте налогообложения, суммы, не подлежащие налогообложению, суммы налоговых льгот, налоговая база, сумма начисленного налога за налоговый период, сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по каждому фонду. Здесь же показаны расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, суммы, возмещенные исполнительными органами ФСС РФ и подлежащие начислению в ФСС РФ.
Из проведенного исследования видно влияние внебюджетных социальных фондов на уровень жизни населения. Отсюда можно сделать вывод, что реализация конституционных прав граждан и удовлетворение их социальных потребностей в нашей стране еще не достигли достаточно высоких результатов. Взаимоотношения предприятий с внебюджетными фондами порой достаточно сложны. Это обусловлено и объективными, и субъективными причинами, влияющими на реализацию социальной функции государства. Эффективность введения ЕСН для уменьшения налогового бремени и простоты расчетов и оформления документов с налоговыми и социальными органами пока тоже не оправдала надежды ни налогоплательщиков, ни государства. Но сегодня ясно одно: какой бы результат не дали проводимые
государственные реформы, жизненный уровень работающей части населения почти полностью зависит от финансово-экономического состояния и социальной работы, проводимой на предприятиях, в организациях на местах.
Ниже предложим меры по совершенствованию взаимоотношений с государственными внебюджетными фондами.
4. Меры по совершенствованию взаимоотношений с Государственными внебюджетными фондами
В данной дипломной работе мы рассмотрели конкретные Государственные внебюджетные фонды. Значение внебюджетных социальных фондов состоит в том, чтобы поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим, защитить граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающим особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности).
Для развития отечественной пенсионной системы требуется создать новую институционную базу, что предлагает определение макроэкономических пропорций и механизмом перераспределения для каждого института пенсионной системы на основе установления Федеральных социальных стандартов. При этом должно быть обоснование оптимальной доли валового внутреннего продукта, используемое на пенсионное обеспечение, как в целом, так и по отдельным пенсионным институтам на долгосрочную перспективу с учетом совершенствования механизмов, их связи с системой заработной платы и доходов, условиями найма и возрастом выхода на пенсию. Здесь государство должно проводить активную политику в сфере занятости в создании рабочих мест, поощрении малого бизнеса, разработку действенных механизмов делегирования полномочий региональных, государственных структур гражданского общества, повышение открытости прозрачности информационного обеспечения.
С пенсионной реформой в нашей стране произойдут значительные изменения. Например, взносы на страховую часть трудовой пенсии будут поступать в общий расходный «котел» Пенсионного фонда РФ. Размер страховой части пенсии будет затем индексироваться с учетом темпов инфляции. Взносы на накопительную часть будут учитываться отдельно, постоянно инвестироваться и прирастать до выхода работника на пенсию. Но в соответствии с российским законодательством пенсионные накопления размещает в госбумаги сам Пенсионный фонд РФ. По моему мнению, работники должны сами выбирать пенсионные фонды, управляющие их накоплениями и, возможно, некую часть накоплений получать до выхода на пенсию (например, на приобретение жилья, образование детей и так далее).
Еще одной из форм социальной защиты населения в нашей стране является медицинское страхование. Обязательное медицинское страхование – всеобщее для Российской Федерации и является социальной защитой в случае потери здоровья по любой причине. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного данным страхованием, служит специальный фонд обязательного медицинского страхования. Но в системе обязательного медицинского страхования существуют и медицинские страховые компании. Всем гражданам по месту жительства или работы компания выдает страховой полис, по которому гражданин получает бесплатно гарантированный объем медицинских услуг (скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных и медицинская помощь детям, пенсионерам, инвалидам и другие услуги). Однако, вопрос о необходимости существования медицинских страховых компаний в системе обязательного медицинского страхования спорный. По нашему мнению, они не нужны, роль компаний могут выполнять сами территориальные фонды обязательного медицинского страхования, без посредников
Решение всех социальных вопросов в нашей стране осуществляется с помощью средств, поступающих во внебюджетные фонды, значительную часть которых до 1 января 2001 года составляли страховые взносы, теперь же введен единый социальный налог. Замена отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом носит скорее формальный, чем принципиальный характер и, таким образом, обусловлена иными причинами, нежели необходимостью реформирования налоговой системы или системы социальных отчислений.
Введение Единого социального налога предполагает мобилизацию средств для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение и медицинскую помощь, и, следовательно, ему как и взносам, не свойственны признаки индивидуальной безвозмездности и направленности на финансовое обеспечение деятельности государства.
С введением ЕСН изменений в положении бывших плательщиков взносов во внебюджетные фонды не произошло и надежды бухгалтеров на уменьшение рутины не оправдались. С тех пор, пока введен в действие ЕСН, прошло достаточно времени, но у многих бухгалтеров и сейчас возникают вопросы по правильности его исчисления и порядку уплаты.
Порядок уплаты Единого социального налога мало похож на упрощенный: налогоплательщиками заполняется 20 платежных поручений (по пять экземпляров на каждый из четырех бюджетов), плюс в 2002 году к ним добавилось еще два платежа по пенсионным взносам. Здесь разумным было бы предложение уплачивать ЕСН единым платежом с последующим распределением органами федерального казначейства суммы налога между бюджетами.
С 1 января 2001 года сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на указанный вид страхования согласно Федерального закона от5.08.2000 года № 188 ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» не включаются в состав Единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Глава 24 Налогового кодекса РФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки единого социального налога. Однако эта глава не содержит норм, четко определяющих права и обязанности юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, вследствие чего многие вопросы, связанные с исчислением социального налога, можно трактовать различно. У субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения отчетности, возникает возможность уплачивать единый социальный налог по упрощенной системе налогообложения и поэтому фактически закон о системе пенсионного страхования в данной ситуации не реализуется.
Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования. Зачисление ЕСН производится на отдельные лицевые счета на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты Государственных социальных внебюджетных фондов, а при наличии большого количества расчетов по фондам и объектам за небольшой период возникает высокая вероятность ошибок, применение права на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ затруднено, у налогоплательщика фактически нет возможностей для возврата излишне переплаченных сумм. В подобном случае применяется снижение будущих платежей на данную величину налога, однако, сумма денежных средств, изъятая подобным образом из процесса кругооборота не приносит налогоплательщику взращенный капитал, нарушается принцип налогообложения (принцип справедливости). Я считаю, что здесь Правительству РФ необходимо принять меры по восстановлению принципа справедливости налогообложения.
