1) осуществление контроля за проводимыми в России резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций валютному законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля;
2) проведение проверок валютных операций резидентов и нерезидентов в России.
В соответствии с возложенными задачами и функциями ВЭК РФ имеет право привлекать юридических и физических лиц в установленном порядке к ответственности за нарушение законодательства РФ и ведомственных нормативных актов, регулирующих внешнеэкономические операции.
С принятием 18 июня 1993 г. Таможенного кодекса (ТК) Российской Федерации валютное законодательство дополнено нормами, касающимися наделения ГТК РФ статусом органа валютного контроля, а иных таможенных органов - статусом агентов валютного контроля. Статьи 199-201 ТК России определяют компетенцию таможенных органов в области валютного контроля следующим образом.
Таможенные органы осуществляют валютный контроль за перемещением через таможенную границу Российской Федерации, за исключением периметров свободных таможенных зон и свободных складов, валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств.
Таможенные органы Российской Федерации осуществляют валютный контроль в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом применительно к таможенному контролю.
При выявлении таможенными органами Российской Федерации в ходе осуществления валютного контроля нарушений валютного законодательства Российской Федерации, являющихся одновременно нарушениями таможенных правил, либо правонарушениями, посягающими на нормальную деятельность таможенных органов Российской Федерации, лица несут ответственность в соответствии с Таможенным кодексом.
В иных случаях ответственность за нарушения валютного законодательства Российской Федерации, выявленные таможенными органами Российской Федерации, наступает в соответствии с валютным и другим законодательством Российской Федерации.
Согласно Закону РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-I "О федеральных органах налоговой полиции", органы налоговой полиции имеют право пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством агентам валютного контроля. Статус налоговой полиции как правоохранительного органа может ввести в заблуждение относительно ее полномочий в сфере валютного контроля. Следует подчеркнуть, что налоговая полиция пользуется правом агента, а не органа валютного контроля, и, следовательно, она не имеет права применять меры ответственности за несоблюдение валютного законодательства. Однако, согласно п.8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин", за незачисление валютной выручки от экспорта товаров на счета в уполномоченных банках предприятия подвергаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой службой Российской Федерации (в настоящее время Министерство по налогам и сборам) или Инспекцией валютного контроля, в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по курсу Центрального банка. Суммы штрафа поступают в федеральный бюджет Российской Федерации.
Некоторыми функциями и полномочиями обладают также Министерство финансов, Министерство торговли, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Гохран.
Компетенция таможенных органов в области валютного контроля РФ.
ТК России дано определение компетенции таможенных органов в области валютного контроля: "Таможенные органы Российской Федерации осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу Российской Федерации, за исключением периметров свободных таможенных зон и свободных складов, валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также за валютными операциями, связанными с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств".
Важным условием валютного контроля за осуществлением внешнеторговой деятельности является перемещение через таможенную границу Российской Федерации предметов внешнеторговой деятельности – товаров, работ, услуг, информации, результатов интеллектуальной деятельности.
Объектамивалютного контроля для таможенных органов являются: перемещение через таможенную границу Российской Федерации валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской Федерации, валютных ценностей, а также валютные операции, связанные с перемещением через указанную границу товаров и транспортных средств.
В качествесубъектоввалютного контроля выступают участники валютного рынка – физические и юридические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами. Применительно к валютному контролю при экспорте товаров, субъектами являются участники внешнеэкономической деятельности – экспортеры и их контрагенты.
Все таможенные органы осуществляют функции валютного контроля в пределах своей компетенции (ст. 10 ТК России). С этой целью в их составе действуют специально созданные структурные подразделения:
·в ГТК России – Управление валютного контроля;
·в региональных таможенных управлениях – отделы контроля таможенной стоимости и валютного контроля или отделы валютного контроля;
·в таможнях – отделы таможенного оформления и таможенного контроля, а также отделы контроля таможенной стоимости и валютного контроля, отделы валютного контроля;
·в таможенных постах – действуют таможенные инспекторы по валютному контролю.
В развитие законодательных норм, определяющих общую концепцию ведения валютного контроля, ГТК России и Банком России в последующем были приняты подзаконные акты, конкретизирующие технологию и организацию валютного контроля за экспортно-импортными операциями. К таким документам относятся следующие нормативные акты: Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ от 12 октября 1993 г. NN 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров", Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ от 26 июля 1995 г. NN 30, 01-20/10538 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары", Приказ ГТК РФ от 11 марта 1997 г. N 110 "Об особенностях осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации при совершении внешнеторговых бартерных сделок", Положение об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации (утверждено ВЭК РФ, МВЭС РФ, ГТК РФ 2, 9, 11 апреля 1997 г. NN 07-26/768, 10-83/1355, 01-23/6678), Письмо ГТК РФ от 21 августа 1997 г. N 01-15/16139 "О приказе ГТК России от 19.08.97 N 500 "Об осуществлении валютного контроля в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации по контрактам, заключенным в счет государственных кредитов" и т.д.
Организация контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров.
Законодательное определение экспорта товаров дано в ст. 97 Таможенного кодекса Российской Федерации: «Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию».
Перечень требования таможенного режима «экспорт товаров» установлен в ст. 98 Таможенного кодекса Российской Федерации, при этом указанный перечень не носит исчерпывающий характер, а диспозиция данной статьи носит не только описательный, но и бланкетный характер, так как: «экспорт товаров осуществляется при условии... выполнения других требований, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства по таможенному делу».
Первым ведомственным документом, разработанным во исполнение Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" и Таможенного кодекса Российской Федерации в области валютного регулирования, стала "Инструкция о порядке осуществления валютного контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров", утвержденная 12 октября 1993 г. Банком России (№ 19) и ГТК России (№ 01-20/10283).
Указанной Инструкцией установлена технологическая схема контроля, в которой, задействованы экспортер, обслуживающий его уполномоченный банк (им может быть любой орган, имеющий лицензию Банка России на проведение валютных операций), таможенные учреждения, оформляющие вывоз товаров, ГТК России, Банк России или его главное территориальное управление.
К актам законодательства по таможенному делу, устанавливающим требования, предъявляемые при экспорте товаров, относятся: Указ Президента Российской Федерации от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин», Указ Президента Российской Федерации от 30.12.91 № 335 «О формировании республиканского валютного резерва РСФСР в 1992 году» и от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин», Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 06.03.93 № 205 «Об усилении валютного и экспортного контроля и о развитии валютного рынка», Инструкция от 12.10.93 Банка России № 19 и ГТК России № 01-20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» и ТК России.
Таким образом, законодательными актами Российской Федерации установлено не только требование об обязательном зачислении резидентами валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, но и конкретизировано это требование применительно к экспорту товаров.
В целях наиболее полной реализации данных положений ГТК России был издан ряд нормативных актов (в т.ч. Приказ ГТК России от 24.07.95 № 467), дающих разъяснения по применению действующих норм валютного и таможенного законодательства Российской Федерации и регламентирующих служебную деятельность должностных лиц таможенных органов Российской Федерации по данному вопросу.
В частности в п.1 Приказа ГТК России от 24.07.95 № 467 предписано исходить из того, что «...обязательное зачисление в установленном порядке на счета в уполномоченных банках всей валютной выручки от экспорта товаров в определенные законодательством сроки исполнения текущих валютных операций либо в сроки, определенные Центральным банком Российской Федерации для валютных операций, связанных с движением капитала (если иное не разрешено Центральным банком Российской Федерации), является требованием таможенного режима экспорта наряду с иными требованиями, установленными ст. 98 Таможенного кодекса Российской Федерации». При этом необходимо отметить, что Приказ ГТК России от 24.07.95 № 467 зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 08.08.95 № 923, законность его издания и регистрации подтверждена Верховным Судом РФ (Решение от 17.10.97 № ГКПИ 97-375).
Данная норма нашла свое подтверждение и в Указе Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» (п.7): «При осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации по внешнеторговым сделкам (включая бартерные сделки) в соответствии с таможенным режимом экспорта, исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, либо зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке (если иное не предусмотрено настоящим Указом и иными актами законодательства Российской Федерации) является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии со ст. 98 Таможенного кодекса Российской Федерации».
Валютно-экспортный контроль основан на сопоставлении информации, передаваемой таможенными органами, о стоимости экспортируемого товара и дате его перемещения через российскую таможенную границу и информации уполномоченных банков о размере валютных средств, поступивших за данный товар, и дате поступления валютной выручки (смотри Схему 1). Основой этого механизма является обязанность экспортера обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта на свои валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.
Совместной Инструкцией Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 12 октября 1993 г. № 19 и № 01-20/10283 (соответственно) "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" (далее - Инструкция) предусмотрено оформление экспортером Паспорта сделки (ПС), являющегося базовым документом валютного контроля и содержащего сведения о внешнеторговой сделке, необходимые для осуществления этого контроля.
С подписанием ПС экспортер принимает на себя ответственность за полное соответствие сведений, приведенных в ПС, условиям контракта, на основании которого был оформлен данный ПС, а также за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров по контракту, на основании которого был составлен ПС (пункт 3.2 Инструкции).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.96 № 1300 «О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок» (п.3) определено, что «...действие таможенного режима экспорта товаров завершаетсяпредъявлением товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, к таможенному оформлению либо подтверждением ввоза работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, либозачислением в установленном порядке на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров, если иное не предусмотрено... актами законодательства Российской Федерации».
Ярким примером действия валютного законодательства является арбитражная практика, подтверждающая, что зачисление экспортной валютной выручки на счет в уполномоченном банке является обязательным условием таможенного режима экспорта (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 22.07.97 N 2045/97).
Акционерное общество "Барнаульский аппаратно-механический завод" обратилось в арбитражный суд Алтайского края с иском о признании недействительным постановления Алтайской таможни о взыскании штрафных санкций, предусмотренных ст. 273 Таможенного кодекса РФ за нарушение таможенного режима экспорта. Нарушение состояло в невыполнении обществом обязанностей по зачислению валютной выручки на счет в уполномоченном банке на территории РФ.
Решением суда исковые требования АО были удовлетворены. Однако постановлением апелляционной инстанции решение суда было отменено, а обществу в иске отказано.
В протесте заместителя Генерального прокурора РФ постановление апелляционной инстанции предлагалось отменить, а первоначальное решение суда оставить в силе. При этом в обоснование отмены опротестованных судебных актов заместитель Генерального прокурора РФ ссылался на то, что, согласно ст. 200 , 201 Таможенного кодекса РФ, ответственность за нарушение валютного законодательства может быть применена к лицу таможенным органом лишь в случаях, когда данное нарушение одновременно является и нарушением таможенных правил. Заметим, что, согласно ст. 201 ТК РФ, при выявлении таможенными органами в ходе таможенного контроля нарушений валютного законодательства Российской Федерации, являющихся одновременно и нарушениями таможенных правил, виновные лица несут ответственность в соответствии с ТК РФ.
По мнению заместителя Генерального прокурора РФ, зачисление экспортером валютной выручки на счет в уполномоченном банке на территории Российской Федерации не предусмотрено Таможенным кодексом РФ в качестве обязательного требования таможенного режима экспорта. В данной связи неперечисление средств, полученных от экспорта товаров, не является нарушением таможенного режима и, следовательно, не влечет применения ответственности по ст. 273 ТК РФ.
Кроме того, валютное законодательство, предусматривая ответственность экспортеров по зачислению валютной выручки, не возлагает на них обязанности обеспечивать своевременность поступления валютных средств от покупателей экспортируемого товара.
Вместе с тем, с точки зрения заместителя Генерального прокурора РФ, Алтайской таможней к АО неправомерно применена ответственность за нарушение валютного законодательства, поскольку это входит в полномочия Центрального банка РФ и ГТК РФ.
Рассмотрев протест заместителя Генерального прокурора, Президиум ВАС РФ не нашел оснований для его удовлетворения и постановление апелляционной инстанции оставил в силе.
Выводы были сделаны ВАС РФ на основе следующих обстоятельств.
1. Как следует из материалов дела, АО "Барнаульский аппаратно-механический завод" осуществил экспортную поставку продукции в адрес болгарской компании "Технокриометалл". При этом в соответствии с паспортом сделки валютная выручка должна была поступить на текущий валютный счет экспортера не позднее 10 ноября 1994 г.
Отметим, что, согласно п. 3.1 инструкции ЦБ РФ, ГТК РФ от 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", по каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, в котором, помимо прочего, указывается транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления валютной выручки от экспорта продукции, а также дата поступления валютной выручки (расчетная дата поступления последнего платежа на транзитный счет экспортера по контракту, на основании которого составлен паспорт сделки, указывается в паспорте сделки в графе "Последний платеж").
2. Учитывая, что в указанный срок валютная выручка не поступила, а истец не предпринял в связи с этим надлежащих мер, Алтайская таможня применила штрафные санкции, предусмотренные ст. 273 ТК РФ. Напомним, что данной статьей установлена ответственность за несоблюдение ограничений, требований и условий таможенных режимов. Она выражается в виде наложения штрафа в размере от ста до двухсот процентов стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств или без такового, либо с отзывом лицензии или квалификационного аттестата или без их отзыва.
В этой связи доводы заместителя Генерального прокурора РФ, изложенные выше, не находят оснований.
3. Согласно ст. 5 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" и п. 8 указа Президента РФ от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин", валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на соответствующие счета в уполномоченных банках на территории РФ.
Из содержания этих правовых норм следует, что зачисление экспортерами валютной выручки на транзитные валютные счета в уполномоченных банках на территории РФ является обязательным условием экспортных операций. Указанное условие не только установлено законодательством, но и конкретизировано применительно к экспорту товаров.
4. Статья 98 ТК РФ, определяя требования при экспорте товаров, устанавливает, что экспорт осуществляется при соблюдении условий уплаты вывозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей, соблюдении мер экономической политики и выполнении других требований, предусмотренных Кодексом и иными законодательными актами РФ по таможенному делу.
Таким образом, уплата вывозных таможенных пошлин не исчерпывает перечень требований при экспорте товаров и не ограничивает условий таможенного режима экспорта.
5. Согласно ст. 24 ТК РФ, в случае, когда Кодексом не предусмотрены положения, регулирующие отдельные вопросы применения таможенных режимов, ГТК РФ праве впредь до принятия соответствующих законодательных актов определять особенности правового регулирования таможенных режимов, а также устанавливать режимы, вообще не предусмотренные Кодексом.
Эти полномочия были реализованы ГТК РФ при принятии инструкции от 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров", где в п. 2.1 определено, что экспортеры обязаны обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаров на свои валютные счета в уполномоченных банках на территории РФ. Кроме того, п. 3.2 Инструкции устанавливает, что с подписанием паспорта сделки экспортер принимает на себя ответственность за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров.
Пунктом 7 указа Президента РФ от 18.08.96 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" также подтверждено, что зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров является требованием таможенного режима экспорта в соответствии со ст. 98 Таможенного кодекса РФ. В данном случае следует иметь в виду, что к обстоятельствам, свидетельствующим о принятии экспортерами мер по обеспечению зачисления экспортной валютной выручки на транзитный счет экспортера, согласно п. III.IV письма ГТК РФ от 24.11.95 N 01-13/16645 "О применении ст. 273 Таможенного кодекса РФ за нарушения валютного законодательства, являющиеся одновременно нарушениями таможенных правил", относятся следующие обстоятельства:
1) на стадии предконтрактной подготовки:
ѕвыяснение через Торгово-промышленную палату, торговое представительство, официальные органы страны иностранного партнера либо иными способами его надежности и деловой репутации;
2) на стадии заключения соглашения:
ѕвнесение в договор предусмотренных гражданским законодательством способов обеспечения исполнения обязательств (залог, банковская гарантия, поручительство и проч.);
ѕприменение форм расчетов по договору, исключающих риск незачисления экспортной валютной выручки (предоплата, аккредитив и т.д.);
ѕразработка механизма разрешения возможных разногласий с четким указанием сроков досудебных способов защиты нарушенных прав и указанием, какой судебный орган будет рассматривать возникший спор;
ѕиспользование страхования коммерческих рисков;
3) после неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств, но до выявления факта незачисления валютной выручки таможенными органами:
ѕведение претензионной работы (предъявление претензии, переписка по факту незачисления валютной выручки по контракту с иностранной стороной);
ѕпредъявление после ответа на претензию или истечения срока ответа искового заявления в судебные органы о взыскании с контрагента неуплаченной суммы;
ѕобращение в Банк России за получением разрешения о продлении срока поступления экспортной валютной выручки;
ѕобращение в уполномоченные органы за получением заключения об обоснованности незачисления экспортной валютной выручки.
Как следует из того же пункта письма ГТК РФ, принятие экспортером указанных мер, не повлекших зачисления валютной выручки, не может оцениваться как обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии события или состава правонарушения данной категории, но учитывается при определении размера взыскания.
Кроме того, предпринятые экспортером меры после обнаружения факта незачисления валютной выручки от экспорта товаров или заведения дела о нарушении таможенных правил являются обстоятельством, смягчающим ответственность, только в том случае, если они повлекли устранение вредных последствий правонарушения (поступление валютной выручки).
6. Таким образом, Президиум ВАС РФ признал, что зачисление экспортерами валютной выручки на транзитный валютный счет в уполномоченном банке служит условием таможенного режима экспорта. При этом экспортер обязан не только зачислять на счет в уполномоченном банке на территории РФ полученную валютную выручку, но и принять все необходимые меры для ее получения от покупателя экспортируемого товара.
Незачисление валютной выручки, равно как и непринятие необходимых мер для ее получения, являются нарушениями таможенного режима экспорта и подпадают под действие ст. 273 ТК РФ, устанавливающей ответственность за несоблюдение ограничений, требований и условий конкретного таможенного режима.
Помимо сказанного, добавим, что юридическим фактом, с которым связано возникновение правоотношений между экспортером и государством в лице таможенных органов, является представление в таможенные органы паспорта сделки в качестве документа, необходимого для помещения товаров и транспортных средств под таможенный режим экспорта. При этом отношения между экспортером и государством выражаются в принятии экспортером обязанностей по выполнению требований законодательства РФ о зачислении в установленные сроки всей суммы валютной выручки от экспорта товаров на счета в уполномоченных банках и, одновременно с этим, в возложении государством на таможенные органы обязанностей по осуществлению контроля за поступлением валюты.
Таможенный режим экспорта может быть завершен надлежащим образом только после зачисления валютной выручки от экспорта товаров.
7. Довод заместителя Генерального прокурора РФ об отсутствии у таможни полномочий по привлечению к ответственности за нарушения валютного законодательства также не может служить основанием для удовлетворения протеста, поскольку в рассматриваемом случае истец привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил в порядке, установленном Таможенным кодексом РФ.
Согласно ст. 8 ТК РФ, таможни относятся к таможенным органам РФ, которые в соответствии со ст. 365 ТК РФ вправе выносить постановления о наложении взыскания за таможенные нарушения.
Таким образом, таможенная служба - практически единственный государственный орган, правомочный решать вопрос о привлечении к ответственности лиц за нарушения валютного законодательства РФ, являющиеся одновременно нарушениями таможенных правил, поскольку ни таможенным, ни административным, ни иным законодательством РФ не определены другие органы, правомочные решать этот вопрос.
8. Поскольку факт непоступления выручки подтверждается материалами дела, а истец его не опровергает и доказательств принятия необходимых мер для обеспечения получения и зачисления выручки на счет в уполномоченном банке на территории РФ не предоставлено, Президиум ВАС РФ посчитал, что Акционерное общество "Барнаульский аппаратно-механический завод" правомерно привлечено таможней к ответственности, предусмотренной ст. 273 Таможенного кодекса РФ.
