C другой стороны, остаток на счете должен быть достаточен для того, чтобы удовлетворить все возможные платежные требования. В случае отсутствия или нехватки средств на счете банк может предоставлять своему корреспонденту краткосрочный кредит ("овердрафт"), однако проценты по такому кредиту достаточно высоки, а в некоторых странах предоставление овердрафта запрещено законодательно, и банк в этом случае не сможет осуществить платеж до поступления необходимых средств на счет.
Ежемесячно итоги по счету "Ностро" и "внутреннему корреспондирующему счету" сверяются. Для этого составляется раккорд, в котором отражаются несквитованные (т.е. суммы по которым имеются расхождения между данными указанными в выписке и данными по “внутреннему корреспондирующему счету”) по выпискам и внутреннему учету суммы, которые в дальнейшем подлежат урегулированию.
Важную роль при проведении операций по счету играет понятие валютирования. Факт осуществления записи в некоторый определенный день отнюдь не означает, что зачисленная сумма находится в распоряжении владельца счета со дня внесения записи. Решающим моментом является здесь валютирование, т.е. дополнительная отметка о дате рядом с проведенной суммой в выписке счета. Таким образом, владелец счета имеет право распоряжаться ей немедленно, однако деньги переходят в его собственное распоряжение с начислением соответствующих процентов лишь со дня валютирования. Если владелец счета распоряжается поступившей суммой до наступления даты валютирования, то в этом случае - при отсутствии иного обеспечения счета - он идет на превышение кредита, за что и обязан платить соответствующие проценты банку-кредитору.
Причины расхождения между операционным днем и днем валютирования могут быть различными. В качестве примера можно привести следующий случай. Банк “Одинбанк” с целью кредитования своего счета в немецких марках направляет в Deutsche Bank чеки, подлежащие оплате в марках в различных учреждениях Германии. Запись в кредит счета осуществляется согласно правилам в день поступления чеков во Франкфурт. Однако Deutsche Bank не в состоянии осуществить валютирование в один день с внесением записи, поскольку он должен взыскать соответствующий эквивалент с других учреждений через Немецкий Федеральный банк (Deutsche Bundesbank) по истечении минимум одного дня с момента выставления требований филиалам Немецкого Федерального банка - центральным банкам земель. Таким образом, возникает сдвиг даты валютирования по сравнению с датой внесения записи.
Итог по ведущимся счетам подводится в конце каждого квартала. За каждый отчетный период обороты по счетам разносятся по дням валютирования, сальдируются и показываются в виде дебетового или кредитового оборота на каждый день валютирования в штафеле процентов. С учетом начального штафельного сальдо штафель процентов дает возможность проследить динамику сальдо по данному счету в разбивке по дням валютирования. В собственно заключительном счете показываются суммы, рассчитанные на основании процентных чисел, каждая в отдельности и с указанием процентных ставок. Кроме того, заключительный счет содержит данные относительно прочих, согласованных с корреспондентом условий, как то почтовые и накладные расходы. Сальдо заключительных статей перерасчитывается непосредственно со счетом корреспондента, т.е. отражается в качестве статьи учета в выписке из счета. Во многих банках существует положение, что сальдо счета на 31 декабря считается подтвержденным со стороны корреспондента, если последний не опротестовал его в письменном виде в установленные сроки.
2.2 Виды операций и их учет по корреспондентским счетам
2.2.1 Учет и оформление валютных неторговых операций.
Неторговые операции - это операции не связанные с коммерческой деятельностью предприятий, организаций, граждан, экспортом и импортом, а также движением капитала.
Банки при наличии соответствующей лицензии могут выполнять следующие операции неторгового характера: производить покупку и продажу наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; оплачивать денежные аккредитивы иностранных банков и выставлять на иностранные банки аналогичные аккредитивы; производить оплату денежных переводов, поступающих из-за границы, а также осуществлять переводы за границу по поручению граждан и организаций; осуществлять прием на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.
Ниже рассматриваются те операции, которые отражаются по корреспондентским счетам .
Денежный аккредитив (аккредитивное письмо, дорожный аккредитив) представляет собой банковский денежный документ, выставленный банком-эмитентом в адрес определенного иностранного банка о выплате получателю (бенефициару) денег в пределах указанной в аккредитиве суммы в течение определенного срока в соответствии с оговоренными в аккредитиве условиями.
Денежные аккредитивы, выставленные в пользу иностранных юридических и физических лиц, находящихся в России, и высланные в адрес банка без предварительной договоренности между банками об их оплате, называются аккредитивными письмами. Аккредитивные письма могут быть покрытыми и непокрытыми (обеспеченными и необеспеченными), отзывными и безотзывными.
Денежный аккредитив открывается в пользу определенного лица и передаче другим лицам не подлежит. Аккредитив может быть оплачен только в течение срока, указанного в аккредитиве. Выплаты по аккредитиву производятся в соответствии с содержащимися в нем условиями ( против расписки получателя, против тратты ).
По каждому принятому к исполнению аккредитивному письму, открытому иностранным банком в пользу иностранной организации или иностранного гражданина, заводится специальное досье. В досье указываются все основные реквизиты аккредитива и его условия, а также производятся записи о выплатах по аккредитиву и остатках. Здесь же хранится оригинал аккредитивного письма, все изменения к нему и имеющаяся переписка.
По оформлении операции по выплате рублей по дорожному аккредитиву выписывается расходный кассовый ордер с указанием в тексте ордера номера аккредитива, наименования иностранного банка-эмитента, реквизитов паспорта получателя и содержащий следующие записи по счетам: Д 060-лицевой счет "Тратты, расписки по оплаченным аккредитивам" К 030 "Касса в рублях"; Д 060- лицевой счет "Тратты, расписки по оплаченным аккредитивам" К 960 "Операционные и разные доходы банка" на сумму комиссии. Клиент учиняет подписи на расписке либо тратте и на ордере. Контролирующий работник подписывает расходный кассовый ордер, отметку в аккредитиве о выплаченной сумме, а также передаточную надпись на тратте, после чего причитающаяся сумма рублей выплачивается клиенту через кассу.
Суммы покрытых аккредитивов учитываются по балансовому счету № 071. Суммы непокрытых аккредитивов, а также суммы аккредитивов, по которым предоставлено право списывать фактически выплаченные суммы со счета иностранного банка, учитываются на внебалансовом счете № 9940 "Аккредитивы в иностранной валюте".
Списание средств с внебалансового счета производится по мере использования аккредитива. Неиспользованные в течение срока действия аккредитива остатки по кумулятивным безотзывным и отзывным аккредитивам, в том числе револьверным, списываются с внебалансового счета № 9940 при закрытии аккредитива.
За поступлением возмещения по аккредитивам устанавливается контроль. По получении возмещения дебетуется счет "Ностро" или "Лоро" соответствующего банка и производится списание суммы платежа с балансового счета № 060 (лицевой счет " Расписки, тратты по оплаченным денежным аккредитивам, отосланные на инкассо").
Уполномоченные банки могут открывать по поручениям учреждений и организаций страны денежные аккредитивы в пользу учреждений страны за границей с использованием в иностранных банках-корреспондентах. Денежные аккредитивы открываются за счет средств текущих валютных счетов организаций-приказодателей.
Открытые аккредитивы учитываются на внебалансовом счете № 9940. По мере выплат с аккредитива иностранный банк высылает дебет-авизо на сумму произведенного платежа с приложением расписки в двух экземплярах. Работник банка относит эту сумму в кредит соответствующего счета "Ностро" или "Лоро" и дебетует счет клиента-приказодателя. Один экземпляр расписки (второй остается в досье) высылается клиенту-приказодателю с одновременным списанием суммы платежа с внебалансового счета № 9940 и досье аккредитива.
Переводы в иностранной валюте, поступающие из-за границы, принимаются к исполнению при наличии валютного покрытия. Суммы переводов могут быть выплачены получателю в иностранной валюте (наличными или путем выдачи платежных документов ) , наличными рублями, перечислены во вклад в сберегательный либо иной уполномоченный банк, зачислены на счет в иностранной валюте или в рублях на счета российских организаций, торгующих или оказывающих услуги за иностранную валюту в соответствии с действующим законодательством.
Выплата перевода производится в соответствии с действующим законодательством по предъявлении получателем паспорта или другого документа, удостоверяющего его личность.
После установления личности переводополучателя работник банка выписывает кассовый расходный ордер, в качестве которого и спользуется второй экземпляр карточки по счету N 071 или расходный валютный ордер, и регистрирует его в кассовом журнале. На ордере оформляется расписка получателя в получении суммы перевода. В тех случаях, когда иностранный банк запрашивает расписку в получении перевода, переводополучатель расписывается также на специальном бланке, присланном иностранным банком, либо на бланке уполномоченного банка.
Выплаченная по переводу сумма отражается по дебету балансового счета N 071 и кредиту балансового счета N 030("Касса"), либо кредиту счета N 060 ("Наличная иностранная валюта"). Одновременно взыскивается комиссия за выплату перевода: дебет счета N 071 и кредит счета N 960 ("Операционные и разные доходы банка").
Сумма возвращенного за границу перевода относится в дебет счета N 071 и кредит счета банка-корреспондента N 072, от которого поступил перевод. Одновременно банку-корреспонденту выписывается кредитовое авизо с указанием наименования получателя перевода, даты и номера его кредитового авизо, суммы перевода и причины его возврата.
Уполномоченные банки, обладающие необходимыми корреспондентскими связями, при согласии соответствующих банков-корреспондентов, могут принимать на инкассо: наличную иностранную валюту, покупка которой не предусмотрена бюллетенем курсов иностранных валют Центрального банка России; наличную иностранную валюту, разрешенную к покупке, но вызывающую сомнение в платежности (поврежденную, ветхую); платежные документы, вызывающие сомнение в платежности; иностранные банкноты, ввоз-вывоз которых запрещен; дорожные чеки иностранных банков, по которым истек срок действия или отсутствуют контрольные материалы; банковские чеки, выставленные иностранными банками на другие иностранные банки; личные чеки, выставленные на иностранные банки; еврочеки, выставленные без предъявления гарантийной карты или по гарантийной карте, срок действия которой истек, или выписанные на сумму, превышающую сумму лимита, указанного в гарантийной карте; вкладные книжки по вкладам, находящимся в иностранных банках и иных кредитных учреждениях и другие платежные документы с платежом в иностранных банках.
Принятые ценности приходуются на внебалансовый счет N 9937 ("Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо"). Принятая на инкассо иностранная валюта отсылается на инкассо соответствующим иностранным банкам при сопроводительных письмах с приложением описей иностранной валюты. Отосланная на инкассо валюта списывается с внебалансового счета N 9937 и приходуется на внебалансовый счет N 9936 ("Документы и ценности, отосланные на инкассо"). По получении платежа от иностранного банка за реализованную иностранную валюту, отосланную на инкассо, сумма валюты зачисляется в кредит счета N 1768 прочих кредиторов, т.е. дебет счета N 072 или N 073 с одновременным списанием суммы с внебалансового счета N 9936. Клиенту направляется извещение о поступлении платежа. При выплате клиенту возмещения за инкассированные ценности производится следующее бухгалтерское оформление операций: Д 076 К 030, 060 ( за инкассированные платежные документы) , Д 176 К 030, 060 ( за инкассированную валюту) и Д 076, 176 К 960 (на сумму комиссии ).
2.2.2 Учет и оформление экспортно-импортных операций.
Международные расчеты по экспортно-импортным операциям с иностранными банками-корреспондентами осуществляются, как правило, в форме документарного аккредитива, инкассо и банковского перевода.
1. Инкассо.
Упрощенно инкассо можно определить как поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика, должника) непосредственно или через другой банк определенную сумму или подтверждение того, что эта сумма будет выплачена в установленные сроки.
Расчеты в форме инкассо с предварительным акцептом получили большое распространение в международной торговле. При этом инкассо используется как в расчетах на условиях платежа наличными, так и в расчетах в счет коммерческого кредита.
Расчеты в форме инкассо осуществляются следующим образом. После заключения контракта, в котором стороны обычно оговаривают, через какие банки будут производиться расчеты, экспортер совершает в соответствии с его условиями отгрузку товара. Получив от перевозчика транспортные документы, экспортер подготавливает комплект документов (в который входят также счета, другие документы, при необходимости- финансовые документы, например переводные векселя, выписываемые экспортером на импортера, если последнему предоставлен коммерческий кредит) и представляет его при инкассовом поручению своему банку. В соответствии с Правилами экспортер, выставляющий документы на инкассо, называется доверителем, банк, которому доверитель поручает операцию по инкассированию, - банком-ремитентом.
Банк-ремитент действует в соответствии с инструкциями доверителя, содержащимися в инкассовом поручении. Проверив по внешним признакам соответствие представленных документов перечисленным в инкассовом поручении, банк-ремитент отсылает их вместе с поручением банку-корреспонденту страны импортера. В инкассовом поручении банк экспортера обычно указывает инструкции в отношении перевода средств, полученных от импортера, а также, при необходимости, - в отношении векселей, акцептованных импортером (если таковые направляются при инкассовом поручении). Получив инкассовое поручение и документы, банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения (инкассирующий банк), представляет их импортеру (плательщику) для проверки с целью получения от него платежа (или акцепта тратт,в зависимости от инструкций, содержащихся в поручении). При этом инкассирующий банк может сделать представление плательщику непосредственно или через другой банк. Банк, делающий представление документов плательщику, называется представляющим банком. Если в банке организован отдел, осуществляющий контроль за выдачей документов ответственному заказчику, то банк страны импортера, участвующий в операции по выполнению инкассового поручения, направляет извещение плательщику о том, что получено инкассовое поручение с документами и с просьбой оплатить указанные документы. Документы выдаются плательщику только против платежа. После получения платежа от импортера инкассирующий банк переводит выручку банку-ремитенту по СВИФТу или по телеграфу (телексу) - в зависимости от инструкций; получив перевод, банк-ремитент зачисляет выручку экспортеру.
В инкассовом поручении могут быть следующие виды инструкций в отношении документов: 1) выдать документы плательщику против платежа; 2) выдать документы плательщику против акцепта (тратт); 3) выдать документы без оплаты. Расчеты по инкассо, предусматривающему выдачу документов против платежа, рассмотрены выше. Второй вид инструкций применяется при расчетах по коммерческому кредиту. В этом случае импортер получает документы после акцепта переводного векселя (тратты), направленного при инкассовом поручении. Посредством акцепта импортер принимает на себя обязательство совершить платеж в обусловленный срок. В тех случаях, когда предоставленный импортеру краткосрочный коммерческий кредит (обычно на срок до трех месяцев) не обеспечивается векселем, банки на основании инструкций доверителя могут выдавать документы плательщику без оплаты. При этом экспортер, как правило, добивается от импортера выставления банковской гарантии в обеспечение платежей по контракту. Документы могут быть выданы без оплаты, также под письменное обязательство плательщика совершить платеж в определенный срок.
Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают в роли посредников и не несут никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов (тратт). Их обязанности ограничиваются тем, что они должны представить импортеру документы или тратты к оплате (к акцепту) или же направить документы (тратты) другому банку для представления к оплате (акцепту). В случае неплатежа или неакцепта банк импортера должен известить об этом доверителя или его банк.
Расчеты за экспортированные товары в форме инкассо производятся на основании документов, оговоренных сторонами в контракте. К ним относятся:
а) счет-фактура, или коммерческий счет. Выписывается поставщиком или экспортером и содержит наименование товара или оказанных услуг, цену, количество поставленного товара (услуг), наименование валюты платежа, сумму экспортной выручки, ссылку на номер и дату контракта и дополнение к нему, ссылку на номер инкассового поручения, дату, способ и место отгрузки товара и другие данные в отношении товара (услуг);
б) отгрузочные документы, удостоверяющие отправку товаров (коносаменты, ж/д. накладные, авто- или авианакладные, почтовые квитанции, акты сдачи-приемки и другие документы, предусмотренные контрактом);
в) страховые полисы, подтверждающие заключение договора страхования ( в случае, если страхование товара в соответствии с условиями отгрузки осуществляет экспортер);
г) различного рода сертификаты, спецификации, свидетельства, подтверждающие количество, качество товара и другие свидетельства комплектности, предусмотренной контрактом;
д) таймщит - документ, подтверждающий продолжительность погрузки или разгрузки судна в порту за подписью капитана судна и представителя фрахтователя;
е) другие документы, предусмотренные контрактом.
После проверки и оформления инкассового поручения его первый экземпляр, счета-фактуры, отгрузочные документы сдаются в экспедицию банка, которая отсылает их инобанкам в установленном порядке.
Отосланные документы до получения платежа/акцепта приходуются на внебалансовых счетах:
99360 - "Товарные документы и тратты по инкассовым операциям в счет коммерческого кредита, отосланные за границу для получения платежа наличными и акцепта тратт".
99361 - "Акцептные тратты, векселя в счет коммерческого кредита, отосланные инобанкам для оплаты и находящиеся на хранении у иностранного банка".
99362 - "Товарные документы, чеки, тратты и векселя по инкассовым операциям без рассрочки платежа, отосланные за границу для оплаты".
99376 - "Товарные, расчетные и другие документы в счет коммерческого кредита, не оформленного векселями и траттами, отосланные иностранным банкам для получения платежа".
Инкассовое поручение может быть снято с учета только при получени и платежа и/или акцепта, предусмотренных условиями инкассо, либо при возврате документов инкассирующим банком с указанием причины, либо при получении соответствующих инструкций от экспортера (при извещении банка-импортера). При получении платежного поручения или кредит-авизо в оплату инкассо ответственный исполнитель проверяет соответствие платежного поручения инструкциям инкассо (сумма, валюта платежа, способ авизования), производит запись по балансу, дебетуя счет инобанка и кредитуя счет экспортера, указанный в 4-м экземпляре инкассового поручения (в соответствии с действующим в банке техническим порядком зачисления экспортной выручки).
Если оплата инкассо произведена полностью и не нарушены прочие условия, инкассо после оплаты снимается с учета по внебалансовому счету, о чем в журнале регистрации ответственный исполнитель делает соответствующую запись.
Операции по инкассо за импортированные товары и полученные услуги начинаются с того, что инкассовые документы поступают в представляющий и инкассирующий банк.
Получив от банка-ремитента инкассовые поручения и документы, экспедиция инкассирующего банка в момент поступления проставляет на инкассовом поручении штамп с указанием даты поступления документов. От этой даты исчисляется срок оплаты инкассовых документов. Затем инкассовые документы передаются на исполнение ответственному исполнителю.
Ответственный исполнитель, приняв документы, производит их регистрацию либо в специальном журнале, либо в автоматическом режиме в разрезе стран и банков. Если учет документов в банке автоматизирован, то ответственный исполнитель вносит следующие реквизиты: страна, банк, номер и дата инкассо, валюта, сумма, срок оплаты. Если учет в банке не автоматизирован, то регистрация инкассовых поручений производится в специальных регистрационных журналах, в которых исполнитель ведет учет этих поручений по странам, внутри стран - по банкам.
Если документы акцептированы и клиент не имеет причин для отказа от оплаты, то в банк за три рабочих дня до наступления срока платежа представляется заявление на перевод на стандартном бланке (в четырех экземплярах, заполненных под копирку) с указанием необходимых реквизитов. Кроме основных реквизитов в случае представления заявления на перевод в оплату инкассо делается ссылка на номер и дату инкассо, а также указывается за чей счет относится комиссия инкассирующего банка.
Проверив правомочность заявления на перевод и правильность его заполнения, исполнитель подбирает инкассо из картотеки и начинает его разметку.
На основании первого экземпляра заявления на перевод печатается мемориальный ордер в пяти экземплярах для отражения произведенного платежа по балансу банка. В мемориальном ордере указывается вид операции, затем в дебете - счет клиента, в кредите - счет банка-корреспондента, затем указывается шифр валюты платежа, сумма валюты и шифр операции (какой отдел сделал операцию и по какой стране). В мемориальном ордере указываются сумма взятой комиссии и сумма телеграфных расходов. Проверенный и подписанный мемориальный ордер отправляется в вычислительный центр. Отражение по балансу может также производиться в автоматическом режиме.
Второй экземпляр заявления на перевод требуется исполнителю для составления платежной телеграммы, а если платеж будет отправлен воздушной почтой - платежного поручения установленной формы. В платежной телеграмме (или почтовом поручении) дается полная информация иностранному банку для осуществления платежа, то есть наименование перевододателя и его банка, указывается сумма платежа, номер и дата инкассо, наименование банка, выставившего инкассовое поручение. Затем указываются платежные инструкции банку-плательщику: "Дебетуйте наш счет сроком...", если расчеты с иностранным банком производятся по счетам "Ностро". Если расчеты с банком плательщиком производятся по счетам "Лоро", то сообщается, что был кредитован соответствующий корреспондентский счет иностранного банка. Кроме того, перечисляется, какие были произведены удержания по данному переводу.
2. Банковский перевод.
Банковский перевод представляет собой простое поручение коммерческого банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной им суммы.
Банк переводополучателя руководствуется конкретными указаниями, содержащимися в платежном поручении. Так, в платежном поручении может содержаться условие о выплате бенефициару соответствующих сумм против представления им указанных коммерческих и финансовых документов или против представления расписки (документарный или условный перевод).
В разделе "Условия платежа" внешнеторгового контракта должно быть указано, что расчеты за поставленный товар будут производиться в форме банковского перевода. При этом должен содержаться подробный перечень документов, направляемый от экспортера импортеру ( по виду и количеству). Кроме того, должны быть указаны банковские реквизиты переводополучателя (номер счета, наименование банка экспортера, адрес) а также в какие сроки будет производиться платеж.
Банки начинают принимать участие в этой форме расчетов при предоставлении в банк импортера соответствующего поручения на оплату контракта. Банки не несут никакой ответственности за платеж (поставка товара, передача документов, а также сам платеж не входят в функции банка до момента представления платежного поручения). Таким образом, банки несут минимальную ответственность при банковском переводе и, следовательно, взимают при этой форме расчетов минимальную комиссию. Так, при банковском переводе комиссию, как правило, взыскивает банк импортера с переводополучателя, и размер ее определяется в Тарифе комиссионного вознаграждения коммерческого банка по работе с клиентами ( размер ее определяется самим банком и является либо фиксированным, либо выражается в промилле, процентах и т.д.). Банк импортера, приняв платежное поручение от клиента-импортера, направляет от своего имени платежное поручение в соответствующий банк экспортера тем способом, какой указан в поручении клиента: по почте, телексу, системе СВИФТ (SWIFT). В настоящее время в международной банковской практике применяется направление платежных поручений либо по телексу, либо по каналам системы СВИФТ.
По получении платежного поручения банк экспортера проверяет его подлинность (например по телеграфному ключу) и делает соответствующее зачисление на счет экспортера.
Коммерческий банк выполняет платежные поручения иностранных банков-корреспондентов о выплате средств в пользу переводополучателей - клиентов своего банка или клиентов банков-корреспондентов этого коммерческого банка внутри страны - при условии указания в платежном поручении одного из следующих способов возмещения выплачиваемых сумм:
а) зачисление суммы перевода на счет "Ностро" в банке перевододателя;
б) зачисление суммы перевода на счет "Ностро" в третьем банке;
в) предоставление права дебетовать суммой перевода счет "Лоро" банка перевододателя в коммерческом банке.
На каждое платежное поручение иностранного банка составляется мемориальный ордер по установленной форме, то есть дебетуется счет "Ностро" банка в том банке, от которого поступило платежное поручение, и кредитуется распределительный счет клиента.
Суммы документарных переводов, поступивших от банков-корреспондентов, не зачисляются на счет клиента, а числятся на промежуточном счете до предоставления им указанных в поручении документов в установленные сроки (например, в течение 15 дней с даты поступления поручения). При неполучении документов у иностранного банка-перевододателя запрашиваются инструкции в отношении перевода.
Чеки, выставленные иностранными банками в пользу российских организаций с платежом в Российском коммерческом банке (банковские чеки), оплачиваются им в порядке, установленном для исполнения платежных поручений иностранных банков при условии предоставления предварительного валютного покрытия. Банковские чеки без покрытия, как правило, не оплачиваются и возвращаются клиентам или банкам, от которых они получены.
