При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо:
Шзакрыть балансовые счета 106 "Добавочный капитал" (за исключением балансового счета 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"), 107 "Фонды", 701 "Доходы" с отнесением остатков по ним на балансовый счет 70301 "Прибыль отчетного года";
Шзакрыть балансовые счета 702 "Расходы", 705 "Использование прибыли" с отнесением остатков по ним на балансовый счет 70401 "Убытки отчетного года";
Шзакрытие балансового счета 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам" производится в корреспонденции с соответствующими счетами резерва на возможные потери по ссудам;
Шзакрыть балансовые счета 30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России" и 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России" после перечисления средств обязательных резервов на корреспондентский счет ликвидационной комиссии.
Для учета добавочного капитала (счет № 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Счет пассивный (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). На счете № 10601 учитывается прирост стоимости имущества при переоценке. Порядок переоценки определяется отдельными нормативными документами Банка России, издаваемыми по этому вопросу. Кредитуется счет в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества. На счете № 10602 учитывается эмиссионный доход акционерных кредитных организаций, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций. На счете № 10603 учитывается стоимость имущества, безвозмездно полученного в собственность от организаций и физических лиц. Стоимость такого имущества отражается по кредиту счета № 10603 в корреспонденции со счетами по учету имущества. При этом если безвозмездно получены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, то одновременно делается проводка по начислению 100 процентов их амортизации (дебет счета по учету расходов и кредит счета по учету амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов) (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). На счете № 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" учитываются суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения номинальной стоимости акций (долей) (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации: на погашение убытков предшествующих лет; на увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. При осуществлении этих бухгалтерских проводок уставный капитал кредитной организации не должен превышать ее собственные средства (капитал) (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У).
Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, как правило, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:
·погашение за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;
·списание учитываемых на счете № 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.97 № 62-У);
·направление средств со счета № 10603 на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества (ранее принятого безвозмездно) другим организациям и физическим лицам, по лицевому счету предмета, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества;
·направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах №№ 10601, 10602 и 10604, на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников; (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У);
·погашение по решению общего собрания учредителей, участников кредитной организации со счета № 10603 убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год, в корреспонденции со счетом учета убытков предшествующих лет.
В целях контроля за использованием средств обязательных резервов кредитной организации, депонированных в Банке России, их учет в кредитной организации должен осуществляться на отдельном лицевом счете корреспондентского счета ликвидационной комиссии. При ликвидации кредитной организации, признанной арбитражным судом несостоятельной (банкротом), средства обязательных резервов кредитной организации, депонированные в Банке России, перечисляются на корреспондентский счет ликвидационной комиссии не позднее следующего рабочего дня после его открытия, во всех остальных случаях ликвидации кредитной организации средства обязательных резервов перечисляются на корреспондентский счет ликвидационной комиссии не позднее следующего рабочего дня после согласования промежуточного ликвидационного баланса с территориальным учреждением Банка России.
Шзакрыть балансовый счет 319 "Депозиты, размещенные в Банке России" с отнесением остатков по нему на корреспондентский счет ликвидационной комиссии;
Шзакрыть балансовый счет 30210 "Счета кредитных организаций по кассовому обслуживанию филиалов" в случае, если в филиалах отсутствуют представительства ликвидационной комиссии, с отнесением остатков на счет ликвидационной комиссии;
Шпровести инвентаризацию имущества кредитной организации, на основании актов и протоколов включить в промежуточный ликвидационный баланс имущество кредитной организации с учетом результатов инвентаризации и с отражением выявленных отклонений на балансовом счете 70301 "Прибыль отчетного года" либо на балансовом счете 70401 "Убытки отчетного года";
Шзакрыть балансовый счет 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств" с отнесением остатков по нему на соответствующие счета кредиторов, в случае, если счета клиентов закрыты, остатки относятся на балансовый счет 60322 "Расчеты с прочими кредиторами";
Шсписать безнадежную ссудную (дебиторскую) задолженность, а также задолженность, не реальную к взысканию, за счет резервов на возможные потери по ссудам и сторнировать начисленные и неполученные проценты по просроченным кредитам в соответствии с требованиями и в порядке, предусмотренном пунктом 10 письма Банка России от 20.12.94 № 130 а;
Шс учетом созданных ранее резервов суммы вложений в неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги должны быть списаны с отнесением остатков на балансовый счет 70401 "Убытки отчетного года";
Шобязательства кредитной организации в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций;
Шзакрыть внебалансовые счета 906 "Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", 907 "Неразмещенные ценные бумаги" (после уничтожения указанных ценных бумаг по акту), 908 "Ценные бумаги прочих эмитентов" (после расторжения договоров комиссии и возврата указанных ценных бумаг эмитентам), 910 "Расчеты по обязательным резервам" (за исключением счета 91010 "Штрафы неуплаченные за недовзнос в обязательные резервы"), 912 "Разные ценности и документы" (после реализации указанных ценностей), 915 "Арендные и лизинговые операции" (после расторжения договоров аренды и реализации имущества), 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" (после списания основного долга), 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" (за исключением внебалансового счета 91705 "Не погашенная кредитными организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на госдолг"), 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания". Закрытие внебалансовых счетов производится в корреспонденции со счетами 99999 и 99998. Начисление процентов по просроченному проценту по операциям с драгметаллами Д20319-К705.
Шзакрыть счета раздела "Г" Плана счетов "Срочные операции" по исполненным договорам;
Шзакрыть активные счета раздела "Д" Плана счетов "Счета Депо" после расторжения договоров;
Шзакрыть пассивные счета раздела "Д" Плана счетов "Счета Депо" (после расторжения договоров комиссии, брокерских услуг, услуг депозитария и возврата ценных бумаг владельцам), за исключением счетов 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию", 98080 "Ценные бумаги, владельцы которых не установлены" (этот счет закрывается после реализации ценных бумаг) и 98090 "Ценные бумаги вне обращения" (этот счет закрывается после уничтожения ценных бумаг по акту). Закрытие счетов Депо происходит в корреспонденции со счетом 98000.
Закрытие раздела баланса "Счета Депо" по перечисленным операциям производится по счетам аналитического учета с одновременным отражением на активных и пассивных счетах Депо.
До составления промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (конкурсный управляющий) должна в установленном порядке расторгнуть ранее заключенные договоры доверительного управления имуществом третьих лиц, которое после расторжения договоров возвращается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное. В случае участия кредитной организации в системе клиринговых расчетов должен быть расторгнут договор с расчетной небанковской кредитной организацией. Сумма депонированных средств на счете в расчетной небанковской кредитной организации или внесенная в объединенный фонд поддержки ликвидности должна быть зачислена на счет ликвидационной комиссии.
Промежуточный ликвидационный баланс составляется в форме оборотной ведомости с приведением входящих остатков на дату отзыва лицензии (по кредитным организациям, местонахождение органов управления которых неизвестно, входящие остатки приводятся по последнему представленному балансу на отчетную дату). Дебетовые и кредитовые обороты должны отражать операции, предусмотренные п. 2.1 Положения "Об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у банков и иных кредитных организаций в Российской Федерации" от 02.04.96 № 264 (с учетом Изменений и дополнений от 25.04.97 № 438), и операции, описанные в настоящем Указании. Исходящие остатки должны содержать сведения о составе имущества ликвидируемой кредитной организации, сумме предъявленных кредиторами требований и результатах их рассмотрения.
В период до составления промежуточного ликвидационного баланса начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в порядке, установленном Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61 с последующими изменениями и дополнениями. В промежуточном ликвидационном балансе должны быть учтены начисленные проценты по обязательствам ликвидируемой кредитной организации до момента признания кредитной организации несостоятельной (банкротом), в случае ликвидации кредитной организации в порядке, установленном пунктами 1 и 3 статьи 65 Гражданского кодекса Российской Федерации.
К промежуточному ликвидационному балансу должны быть приложены:
Шрасчетный баланс ликвидируемой кредитной организации, составленный по форме приложения 1 к Указанию Банка России от 13.11.97 № 18-У "Методические рекомендации о порядке оценки мероприятий по финансовому оздоровлению (планов санации) кредитной организации" и в соответствии с требованиями этого Указания;
Шперечень кредиторов, составленный по форме Приложения 1 к настоящему Указанию;
Шперечень и сведения о составе имущества кредитной организации, составленный по форме Приложения 2 к настоящему Указанию;
Шпротокол об утверждении промежуточного ликвидационного баланса и приложений к нему учредителями (участниками) кредитной организации.
Промежуточный ликвидационный баланс и приложения к нему должны быть утверждены учредителями (участниками) кредитной организации (кроме случаев ликвидации в порядке конкурсного производства). Промежуточный ликвидационный баланс и приложения к нему должны быть подписаны председателем ликвидационной комиссии (конкурсным управляющим), заверены печатью ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего), прошнурованы и скреплены этой печатью с указанием количества листов и даты утверждения. Промежуточный ликвидационный баланс должен быть представлен на согласование в территориальное учреждение Банка России по месту расположения ликвидируемой кредитной организации в срок, установленный учредителями (участниками) кредитной организации.
3.2. Порядок согласования промежуточного ликвидационного баланса территориальными учреждениями Банка России
Согласование промежуточного ликвидационного баланса территориальным учреждением Банка России осуществляется при условии соответствия указанного баланса действующему законодательству, Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61 с последующими изменениями и дополнениями, требованиям настоящего Указания и других нормативных правовых актов. Территориальное учреждение Банка России должно возвращать без согласования промежуточный ликвидационный баланс кредитной организации, имеющей признаки несостоятельности (банкротства), установленные федеральными законами, если решение об ее добровольной ликвидации принято учредителями (участниками) без согласия кредиторов кредитной организации и без объявления о ее банкротстве.
При согласовании промежуточного ликвидационного баланса территориальным учреждением Банка России необходимо обращать внимание на следующее:
Шразмер обязательных резервов, депонированных кредитной организацией в Центральном банке Российской Федерации, начисленные и неуплаченные штрафы за недовзнос средств в обязательные резервы, задолженность по предоставленным Банком России кредитам и начисленным по ним процентам, включая дебетовое сальдо по корреспондентскому счету кредитной организации, а также остаток средств на корреспондентском счете ликвидационной комиссии должны соответствовать данным расчетно-кассового центра Банка России;
Шимеющиеся отклонения данных промежуточного ликвидационного баланса по сравнению с балансом на дату отзыва лицензии должны быть подтверждены документально;
Шв случае ликвидации кредитной организации в порядке, установленном статьей 61 Гражданского кодекса Российской Федерации, общей суммы имущества кредитной организации, учтенного по рыночной цене его реализации в соответствии с требованиями, предусмотренными Указанием Банка России от 13.11.97 № 18-У "Методические рекомендации о порядке оценки мероприятий по финансовому оздоровлению (планов санации) кредитной организации", должно быть достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов.
Возможность поступления денежных средств на счет ликвидационной комиссии в счет погашения дебиторской задолженности ликвидируемой кредитной организации после даты, на которую составлен промежуточный ликвидационный баланс, не может служить основанием для отказа в его согласовании территориальным учреждением Банка России. Ликвидационная комиссия (конкурсный управляющий) должна по запросу территориального учреждения Банка России в срок не более десяти дней представлять ему документы, на основании которых производилось списание безнадежного ко взысканию имущества кредитной организации, а также иные документы, необходимые для согласования промежуточного ликвидационного баланса. Дебиторскую задолженность можно признать безнадежной ко взысканию, если кредитной организацией приняты исчерпывающие меры для взыскания данной задолженности и у нее имеется акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности.
Максимально допустимый срок согласования промежуточного ликвидационного баланса территориальным учреждением Банка России составляет не более одного месяца. Территориальное учреждение Банка России имеет право не согласовывать и отдать на доработку промежуточный ликвидационный баланс в случае непредставления ликвидационной комиссией необходимых документов, на основании которых производилось списание безнадежного ко взысканию имущества кредитной организации, а также документов, подтверждающих данные промежуточного ликвидационного баланса.
3.3. Требования по составлению окончательного ликвидационного баланса ликвидируемых кредитных организаций
До составления окончательного ликвидационного баланса все имущество кредитной организации (включая долгосрочные вложения) должно быть взыскано и/или реализовано. В случае невозможности взыскания имущества ликвидируемой кредитной организации оно подлежит списанию с отнесением на убытки (балансовый счет 70401 "Убытки отчетного года") при наличии акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности. В окончательном ликвидационном балансе неудовлетворенные требования кредиторов отражаются на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Окончательный ликвидационный баланс составляется в форме оборотной ведомости. Входящее дебетовое и кредитовое сальдо окончательного ликвидационного баланса должно соответствовать исходящему дебетовому и кредитовому сальдо промежуточного ликвидационного баланса. Дебетовые и кредитовые обороты должны отражать всю проделанную ликвидационной комиссией работу по взысканию и/или реализации имущества и удовлетворению требований кредиторов ликвидируемой кредитной организации.
В период проведения ликвидационных процедур оставшиеся внебалансовые счета кредитных организаций должны быть закрыты и в окончательном ликвидационном балансе не отражаться. К окончательному ликвидационному балансу должны быть приложены:
Шперечень кредиторов ликвидируемой кредитной организации, включенных в окончательный ликвидационный баланс, составленный по форме Приложения 3 к настоящему Указанию;
Шперечень невзысканного имущества ликвидируемой кредитной организации и списанного на убытки, составленный по форме Приложения 4 к настоящему Указанию;
Шперечень имущества, переданного учредителям (участникам) кредитной организации по окончании ликвидационных процедур;
Шотчет об использовании средств обязательных резервов, перечисленных на корреспондентский счет ликвидационной комиссии;
Шпротокол об утверждении окончательного ликвидационного баланса и приложений к нему учредителями (участниками) кредитной организации.
Окончательный ликвидационный баланс и приложения к нему должны быть утверждены учредителями (участниками) юридического лица (кроме случаев ликвидации в порядке конкурсного производства). Окончательный ликвидационный баланс и приложения к нему должны быть подписаны председателем ликвидационной комиссии (конкурсным управляющим), заверены печатью ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего), прошнурованы и скреплены указанной печатью с указанием количества листов и даты их утверждения.
3.4. Порядок согласования окончательного ликвидационного баланса территориальными учреждениями Банка России
Согласование окончательного ликвидационного баланса осуществляется территориальным учреждением Банка России при условии соответствия указанного баланса действующему законодательству, Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61 с последующими изменениями и дополнениями, требованиям настоящего Указания и других нормативных правовых актов. Данные окончательного ликвидационного баланса и приложений к нему должны свидетельствовать о соблюдении в ходе ликвидационных процедур требований Гражданского кодекса Российской Федерации и других федеральных законов, в том числе в части очередности удовлетворения требований кредиторов.
Данные окончательного ликвидационного баланса по непогашенной задолженности перед Банком России, в том числе по предоставленным Банком России кредитам и начисленным по ним процентам, дебетовому сальдо по корреспондентскому счету кредитной организации в расчетно-кассовом центре, должны соответствовать данным расчетно-кассового центра Банка России. Ликвидационная комиссия (конкурсный управляющий) должна по запросу территориального учреждения Банка России в срок не более 10 дней представлять документы, на основании которых производилось списание безнадежного ко взысканию имущества кредитной организации, а также иные документы, необходимые для согласования окончательного ликвидационного баланса.
Максимально допустимый срок согласования окончательного ликвидационного баланса территориальным учреждением Банка России составляет не более одного месяца. Территориальное учреждение Банка России имеет право не согласовывать и отдать на доработку окончательный ликвидационный баланс в случае непредставления ликвидационной комиссией необходимых документов, на основании которых производилось списание безнадежного ко взысканию имущества кредитной организации, а также документов, подтверждающих данные окончательного ликвидационного баланса либо его несоответствия требованиям пункта 5.1 настоящего Указания. В случае выявления в действиях ликвидационной комиссии в ходе ликвидационных процедур нарушений требований Гражданского кодекса Российской Федерации территориальное учреждение Банка России обязано в письменной форме обратиться к учредителям (участникам) кредитной организации в целях получения соответствующих объяснений, а также проинформировать о подобных фактах нарушений органы прокуратуры.
заключение
Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы о приемлемости нормативных актов и действующих законов в России по ликвидации кредитных организаций, а также выделить некоторые аспекты по рассматриваемому вопросу.
Ликвидация кредитной организации должна быть зафиксирована в Госреестре, после чего должно быть получено свидетельство о ликвидации.
Ликвидация может быть инициирована по решению ее участников или по решению суда.
Рекомендуется проведение аудиторской проверки для предотвращения возникновения каких-либо неприятностей от налоговых органов, а также во избежание ошибок в бухгалтерском учете организации и правильном отражении основных фондов предприятия на счетах бухгалтерского учета.
При подаче заявления о ликвидации кредитной организации создается ликвидационная комиссия, состоящая из учредителей или ответственных работников предприятия в целях выявления кредиторов и получения дебиторских задолженностей.
При ликвидации организации составляется промежуточный ликвидационный баланс. После удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс, который подлежит утверждению участниками (акционерами) юридического лица или руководящим органом, который принял решение о ликвидации юридического лица и согласован с государственным органом по регистрации. Имущество юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, подлежит распределению между участниками (акционерами) в соответствии с очередностью, определенной в учредительных документах юридического лица, с учетом требований законодательства, применимого к конкретной организационно-правовой форме юридического лица (ООО, АО).
Хотя Закон сделал значительный шаг вперед в обеспечении интересов кредиторов, вместе с тем сохранена норма, предоставляющая возможность арбитражному суду возбудить дело о банкротстве кредитной организации только после отзыва у нее лицензии на осуществление банковских операций. Поэтому при получении заявления, отвечающего по содержанию требованиям закона, с применением документов, предусмотренных законом, и с подтверждением направления копии заявления Банку России, судья предлагает Банку России письменно представить соответствующее заключение или копию приказа об отзыве лицензии. Поскольку арбитражный суд выносит письменное определение в случаях, предусмотренных АПК РФ и Законом о банкротстве, а в указанном случае не предусмотрено вынесение определения, судья направляет свое предложение письмом.
Документы, указанные в п.п. 1 и 2 ст. 6 Закона Российской Федерации "О несостоятельности (банкротстве) предприятий", могут быть переданы кредитором должнику под расписку, поэтому возвращение судом заявления без рассмотрения по мотиву несоблюдения кредитором процедуры извещения должника является необоснованным.
Арбитражный суд не вправе оставлять без рассмотрения заявление территориального агенства Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению, выступающего в интересах государства, по мотиву несоблюдения досудебных процедур, предусмотренных Указом президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2264 "О мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий".
После возбуждения производства по делу о банкротстве арбитражный суд не принимает заявление другого кредитора о признании несостоятельности того же должника.
Арбитражный суд прекращает производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в том случае, если организация ликвидирована и запись об этом внесена в государственный реестр.
Полномочия арбитражного управляющего по распоряжению имуществом должника не ограничены рамками полномочий, установленных для руководителя организации-должника.
Участник хозяйственного общества-должника не вправе обжаловать действия (решения) арбитражного (конкурсного) управляющего.
Арбитражный суд по собственной инициативе вправе назначить нового конкурсного управляющего при невыполнении прежним управляющим своих обязанностей.
