1 группа -стандартные(практически безрисковые) ссуды.
2 группа -нестандартные ссуды(умеренный уровень риска невозврата),
3 группа -сомнительные ссуды(высокий уровень риска невозврата),
4 группа -безнадежные ссуды(вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
Исходя из формализованных критериев:
К"стандартным ссудам"могут быть отнесены:
а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;
б) следующие обеспеченные ссуды:
- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 календарных дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу до 5 календарных дней включительно;
- переоформленные один раз без изменения условий договора.
К"нестандартным ссудам"могут быть отнесены:
а) следующие обеспеченные ссуды:
- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;
- переоформленные два раза без изменения условий договора;
- переоформленные один раз с изменениями условий договора;
б) недостаточно обеспеченные ссуды:
- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
- переоформленные один раз без изменений условий договора;
в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам2
К"сомнительным ссудам"могут быть отнесены:
а) следующие обеспеченные ссуды:
- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно;
- переоформленные два раза с изменением условий договора;
- переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора;
б) недостаточно обеспеченные ссуды:
- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;
- переоформленные два раза без изменений условий договора;
- переоформленные один раз с изменениями условий договора;
в) необеспеченные ссуды:
- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
- переоформленные один раз без изменений условий договора;
г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной выплатой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.
Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число указанных выше, относятся к"безнадежным".
К безнадежным ссудам следует также относить ссудную задолженность, образовавшуюся в результате переоформления ссуд или задолженности по уплате процентов на основании договоров об отступном, уступки права (требования), новации, в том числе в результате переоформления задолженности в векселя заемщика и (или) третьего лица.
Начиная с 01.09.1999 банки относят ссудную задолженность заемщиков в4-ю группу рискаи создают резерв на возможные потери одновременно с предоставлением ссуды, если по данной ссудной задолженности одновременно присутствуют следующие признаки:
- заемщик не представил в банк документы, подтверждающие добросовестную кредитную историю в течение последних 3 месяцев до даты обращения за получением ссуды, и с даты регистрации заемщика - юридического лица прошло менее 1 года;
- ссудная задолженность является необеспеченной либо недостаточно обеспеченной;
- ссудная задолженность превышает 50% оборотных средств заемщика (для юридических лиц).
Поддающиеся обобщению формализованные критерии оценки кредитных рисков представлены в таблице классификации выданных ссуд и оценок кредитных рисков (таблица 1).
Таблица 1
Классификация ссуд исходя из формализованных критериев
оценки кредитных рисков
|
Обеспеченная
|
Недостаточно обеспеченная |
Необеспеченная |
|
Текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней |
1
|
1 |
1 |
|
- ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно
- текущая задолженность с просроченной выплатой процентов до 5 дней включительно
- переоформленная один раз без каких-либо изменений условий договора |
1
|
2 |
3 |
|
- ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно
- текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 6 до 30 дней включительно
- переоформленная один раз с изменениями условий договора по сравнению с первоначальным, либо переоформленная два раза без каких-либо изменений договора |
2
|
3 |
4 |
|
- ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно
- текущая задолженность с просроченной выплатой процентов от 31 до 180 дней включительно
- переоформленная два раза с изменением условий договора или более двух раз независимо от наличия таких изменений ссуды |
3
|
4 |
4 |
|
- ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней
- текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней |
4
|
4 |
4 |
При наличии по данному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко2,3или4группе риска, каждая вновь выданная данному ссудозаемщику ссуда сразу же должна быть отнесена к той же группе кредитного риска (ко 2, 3 или 4 группе риска соответственно).
При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заёмщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из предоставленных кредитов.
При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая величина резерва на возможные потери по ссудам.
Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям и учтенные банком векселя, не оплаченные в срок относятся к группам риска в зависимости от срока, в течение которого эти остатки учитываются на этих счетах в балансе банка.
При непогашении задолженности банки обязаны:
- в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности,
- в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.
В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.
* * *
Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери на сумму основного долга по всем ссудам, по нормативам, приведенным втаблице 2
Таблица 2.
Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам.
Группа риска |
1
|
2 |
3 |
4 |
|
Размер отчислений в (%) от суммы основного долга |
1
|
20 |
50 |
100 |
Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах NN 45215 «Резервы под возможные потери», 60324 «Резервы подвозможные потери по расчётам с дебиторами»
При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.
Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своимгарантиям"отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".
Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетическийи аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам в российских рублях.
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т.ч. с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда на отчетную дату.
Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде, при этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70209 "Другие расходы"(по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";)
К-тСчета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.
При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 70209 "Другие расходы"(по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость");
К-тСчета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Восстановление РВПС:
1)Д-тСчет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности)
К-т 70107 "Другие доходы"(по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость)");
и одновременно
2)Д-т 70209 "Другие расходы"по статье "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость";
К-тСчет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности).
Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:
Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:
Д-тСчета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т 70107 "Другие доходы"(по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";
либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам";
Д-тСчета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам".
* * *
Списание задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды.
Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".
Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных органов, нотариальных органов, свидетельствующем о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.
Признанные безнадежными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Совета Директоров банка или Наблюдательного Совета банка без обязательного подтверждения процессуальными документами.
При имеющемся исполнительном производстве, основаниями для списания ссудной задолженности являются:
1) Определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника (гаранта пли поручителя) в пользу кредитора. /ФЗ "Об исполнительном производстве"/.
2) Постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении исполнительного документа.
При этом, в случае отсутствия у должника денежных средств для удовлетворения требований кредиторов взыскание обращается на имущество должника в соответствии с ФЗ "Об исполнительном производстве".
К исполнительным документам, невозможность исполнения которых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайств, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:
- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров (по уголовным делам в части имущественных взысканий) судебных органов;
- исполнительные листы, выдаваемые арбитражным судом, в предусмотренных законом случаях на основании решений арбитражных судов. Опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.
Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться:
а) Решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-предприятия (признание предприятия несостоятельным (банкротом)).
Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия-должника (исключения его из государственного реестра) (ст. 419ГК РФ).
В любом случае, обязательным является подтверждение банками-кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника.
г) Другие документы, подтверждающие невозможность погашения должником просроченных ссуд, предусмотренные действующим законодательством.
д) В случае отсутствия юридического лица-должника по месту юридического адреса, основанием для списания ссудной задолженности является постановление судебного пристава-исполнителя, утвержденное старшим судебным приставом в соответствии с ФЗ "Об исполнительном производстве".
При недостаточности созданного резерва для покрытия списываемой с баланса банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.
Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д.
Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможностивзыскания"- в сумме основного долга и внебалансовом счёте N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций),списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
К каждому внебалансовому счёту 91802 "Задолженность клиентов (кромекредитных организаций),списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам", 91803 "Долги, списанные в убыток"ведутся два лицевых счета:
- для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности;
- для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).
К каждому внебалансовому счету N 91704 "Неполученные проценты покредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"ведутся два лицевых счета:
- для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безнадежными (нереальными для взыскания);
- для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).
Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам NN 91704 , 91802 и 91803 . Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности.
Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам).
Банк России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности по списанным ссудам и начисленным процентам, учитываемым на внебалансовых счетах NN 91704 , 91802 и 91803 .
При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки
а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.
Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитныхорганизаций-корреспондентов» (если заемщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке)
К-т 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам»
б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
К-т 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты»
в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
если заемщик имеет расчетный счет в данном банке:
Д-тРасчетный счет клиента 40702 /40802/
или если заемщик не имеет расчетного счёта, то ,
Д-т 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитныхорганизаций-корреспондентов»
К-тСсудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209) «Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409)«Кредиты предоставленные физическим лицам – предпринимателям», 471 (кроме 47108) «Седства предоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям»
или Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов
К-т 45812 «просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам»
г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.
Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам":
