Основными видами налогов в Германии являются: подоходный налог физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28%. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке — 7%.
Налог на доходы корпораций взимается в среднем по ставке 42%.
Промысловый налог — один из основных местных налогов, им облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Например, ставка 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме :акциза на пиво, идущего в бюджеты земель.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют ,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.
Достаточно близка к германской налоговая система Австрии. Налог на доходы корпораций взимается по ставке 34%. Налог на добавленную стоимость составляет 20%, а для продовольственных товаров, книжно-журнальной продукции и медикаментов применяется пониженная ставка 10%.
В Италии прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%.
Обычная ставка налога на добавленную стоимость в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой -— 13,9 и 4°/о.Со скидкой облагаются продовольственные товары, самая низкая ставка может применяться только к государственным предприятиям.
Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Косвенные налоги на потребление применяются к некоторым специфическим видам товаров. К ним относятся, например, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы.
Итак, прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц, включающие налогообложение земли и недвижимости, а также основные косвенные налоги на потребление обеспечивают главную часть доходов страны.
Налог на рекламу служит муниципальным налогом. Им облагаются рекламные объявления и другие виды рекламы, расположенные в общественных местах и открытые для доступа публики. Ставки налога в различных местностях страны разные. Они зависят от финансового состояния муниципалитета, а также дифференцируются в зависимости от видов и целей рекламной деятельности.
Налог на автотранспорт носит двойной характер. Он функционирует как государственный и как местный. Им облагаются все владельцы транспортных средств: юридические и физические лица. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и мощности мотоpa, выраженной в лошадиных силах.
Высокие налоги функционируют в Скандинавских странах. Рассмотрим налоговую систему небольшой, но развитой в промышленном отношении Дании.
Крупные доходы приносит налог на добавленную стоимость. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно высока — 25°/о. Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует мировому уровню.
Акцизами облагается достаточно обычная группа товаров народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили. Для последних эта ставка наиболее высока - 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и от налога на добавленную стоимость.
Налог на социальное страхование составляет 3% фонда оплаты труда. Две трети его уплачивает работодатель и одну треть — наемный работник.
Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.
В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 30%. Но до 1991 г. он был на уровне 52%, т.е. одним из наиболее высоких среди развитых стран. Налог на добавленную стоимость взимается в государственный бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг — до 12%. От уплаты НДС помимо экспортных товаров освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры.
Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак,бензин, энергия.
Общая сумма начислений на фонд оплаты труда составляет 38%. Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже несколько выше, а именно 39,3%.
Приведем ставки налога на доходы корпораций в некоторых не упомянутых западноевропейских странах: Бельгия — 43%, Греция — 49, Испания — 35, Норвегия — 28, Португалия — 36,5, Турция — 46, Финляндия — 33%. На этом фоне исключением выглядит Швейцария с весьма льготной налоговой ставкой всего 9,8%.
5.3. Налоговая система Японии
Остановимся на некоторых аспектах налоговой системы Японии, поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран.
В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные — за счет местных налогов. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам.
Первая — это прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц.
Вторая — прямые налоги на имущество.
Третья — прямые и косвенные потребительские налоги.
Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение. Самый высокий доход государству приносит подоходныйс юридических и физических лиц. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог в размере 5% государственного, что дает ставку 1,67% прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% государственного, или 4,12% прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.
Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физические лица вносят в отличие от России по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.
Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов началось обсуждение о целесообразности повышения ставки до 5%.
Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не облагается при его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется трехпроцентный налог.
Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.
При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х — начале 90-х годов. Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами.
В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.
Заключение.
Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации. При высоких ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, к нововведениям, снижается экономическая активность, часть предпринимателей уходит в «теневую экономику». Конечно, трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения. Она должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологические факторы. Американцы, например, считают, что при таких ставках налогов, как в Швеции, Дании, в США никто бы не стал работать в легальной экономике. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 г. в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.
Разработчики современной российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один — два источника — с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов. Что же реально получилось?
Во-первых, заметим, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации приходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль юридических лиц, в то время как, например, в Австрии, . Великобритании, Германии, США, Японии лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджета занимает подоходный налог с физических лиц, во Франции — соответственно НДС и подоходный налог с физических лиц. Во-вторых, сравним сами ставки налогов. Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) взимается по следующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании —35%, Бельгии — 43%, Германии — 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль). В России ставка налога на прибыль предприятий меняется в зависимости от сферы деятельности. Фирмы и организации, занимающиеся производственной деятельностью, платят начиная с 2001 г. в федеральный бюджет налог наприбыль по ставке 7,5 %..Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 14,5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. И сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в местные бюджеты. Для фирм, занимающихся посреднической деятельностью, эти ставки выше, а по доходам от казино, видеотек и т.п. ставки могут доходить до 80% от прибыли. В-третьих, если по размерам ставок налогов российские налоги приближены к общемировым, то по количеству самих налогов Россия «опережает» многие страны. (В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов.) Такое количество налогов не всегда соответствует реальной экономической ситуации. Кроме того, растут расходы по их сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того, что далеко не все население России является законопослушными гражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Добавьте к этому исключительную сложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС), постоянные изменения и дополнения в законодательной базе налогообложения, и станет ясно, что налоговая система России нуждается в совершенствовании. Назрела острая необходимость в упорядочении как количества налогов, так и в методах их взимания, что приведет к повышению собираемости налогов.
Список используемой литературы:
1. Черник Д.Г., Глинкин А.А., Морозов В.П., “Налоги”, Москва, изд. “Финансы и статистика”, 2000 г.
2. Камаев В.Д. и колл. авт., “Экономическая теория”, Москва, “Гуманитарный исследовательский центр “ВЛАДОС”, 1997 г.
3. А.В. Перов, А.В. Толкушкин, “Налоги и налогообложение”, Москва, изд. “Юрайт-М”, 2002 г.
4. Уткин Э.А. “Цены. Ценообразование. Ценовая политика”
Москва, изд. “ЭКМОС”, 1998 г.
5. С.В. Разгулин, “О некоторых вопросах установления налогов и сборов”, журн. “Налоговый вестник” №№ 9,11,12 2001 г.
С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по установленным ставкам.
2.4.2.Налоги на имущество
Плательщиками налога на имущество физических лицявляются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и некоторые другие транспортные средства. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту регистрации объекта налогообложения.
Определенная категория граждан полностью освобождается от уплаты налогов на строения, помещения и сооружения.
Местные органы власти имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Налог на строение, помещение и сооружение уплачивается гражданами ежегодно по ставке не превышающей 0,1% их инвентаризационной стоимости.
Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора. Он исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.
Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядкенаследования и даренияявляются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случае, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущество превышает:
·при оформлении права наследования – 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
·при оформлении договоров дарения – 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
|
Стоимость имущества
|
Ставка налога |
|
От 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·наследникам первой очереди
·наследникам второй очереди
·другим наследникам
От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
·наследникам первой очереди
·наследникам второй очереди
·другим наследникам
Свыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
·наследникам первой очереди
·наследникам второй очереди
·другим наследникам |
5% от стоимости имущества
10% от стоимости имущества
20% от стоимости имущества
42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества
85-кратного размера минимальной оплаты труда+20% от стоимости имущества
170-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества
127,5-кратногоразмера минимальной оплаты труда + 15% от стоимости имущества
255-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества
425-кратного размера минимальной оплаты труда + 40% от стоимости имущества |
Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
|
Стоимость имущества
|
Ставка налога
|
|
От 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
·детям, родителям
·другим физическим лицам
От 851-кратного до 1700-кратного размера минимальной оплаты труда:
·детям, родителям
·другим гражданам
От 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной оплаты труда:
·детям, родителям
·другим гражданам
Свыше 2550-кратного размера минимальной оплаты труда:
·детям, родителям
·другим гражданам |
3% от стоимости имущества
10% от стоимости имущества
23,1-кратного размера минимальной оплаты труда + 7% от стоимости имущества
77-кратного размера минимальной оплаты труда + 20% от стоимости имущества
82,6-кратного размера минимальной оплаты труда + 11% от стоимости имущества
247-кратного размера минимальной оплаты труда + 30% от стоимости имущества
176,1-кратного размера минимальной оплаты труда + 15% от стоимости имущества
502-кратного размера минимальной оплаты труда + 40% от стоимости имущества |
2.4.3.Другие налоги с физических лиц
Регистрационный сборуплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
Предельные ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сборам, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Конкретный размер сбора в пределах установленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.
Плательщикамикурортного сбораявляются физические лица, прибывшие в расположенные на территории России местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства России, без путевок, курсовок и проживающие в гостиницах, а также в палатках, автомашинах и т. п.
Предельная ставка курортного сбора устанавливается в размере 5% минимальной месячной оплаты труда в РФ. Конкретные ставки курортного сбора устанавливаются по территории местными органами государственной власти.
Курортный сбор зачисляется в местные бюджеты.
"Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. " (Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации")
Вообще характерной чертой налоговой системы России стало появление большого количества местных налогов и сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве они составляли менее 1% в городском бюджете, то после введения Московской городской Думой всех местных налогов (налога на развитие просвещения и налога на развитие жилого фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%. (Газета «Налоги».-1998.-№4.-с.5)
Глава 3. Перспективы развития налоговой системы России.
Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации связывают с принятием Налогового кодекса РФ. Весной 1998 г. он прошел первое чтение в Государственной Думе.
Налоговая система должна быть адекватной развитию экономики и формам предпринимательской деятельности. Налоговая реформа в настоящее время «пробуксовывает» потому, что она проводится в период производственного спада, снижения инвестиционной активности, бюджетного дефицита, кризиса взаимных неплатежей предприятий. Тем важнее найти оптимальный путь экономического развития и налогового реформирования.
Налоговая реформа должна стать коллективным делом, наиболее рациональные и эффективные идеи отразятся в Налоговом кодексе, которому предстоит стать основным федеральным законодательным актом, регулирующим все проблемы налогообложения. Он призван установить принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Налоговый кодекс должен определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Перед Налоговым кодексом стоит задача разработать основные положения по определению объектов налогообложения, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, обжалованию действий должностных лиц Государственных налоговых органов.
В настоящее время налоговая система РФ характеризуется нестабильностью, частой сменой «правил игры с государством», принятием налоговых актов «задним числом», противоречивостью законов и подзаконных актов, создающей возможность, а порой просто необходимость их толкования. Это отпугивает иностранных инвесторов, создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей. Не способствует притоку инвестиций и крайне суровая система финансовых санкций, не делающая различий между умышленными и случайными налоговыми нарушениями. Практически простая бухгалтерская ошибка и злостное укрытие доходов с целью избежать налогообложения караются одинаково.
Налоговый кодекс должен внести ясность во многие вопросы. Прежде всего он призван стабилизировать систему налогов по крайней мере в пределах финансового года, а впоследствии данный интервал должен увеличиваться. Предстоит полностью искоренить порочную практику принятия законов о налогах с обратным ходом действия. Все изменения должны производится только вместе с формированием бюджета на будущий год и заранее становится известными налогоплательщику. Готовящиеся проекты следует широко обсуждать с привлечением специалистов, включая и стороны налогоплательщиков, как это делается во многих развитых странах.
Налоговому кодексу предстоит создать единую комплексную систему в стране, устранить противоречия, четко определить функции полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики. Следует найти наиболее оптимальные соотношения прямых и косвенных налогов, налогов на доходы и налогов на капитал, налогов на юридических и на физических лиц. Необходимо дифференцировать финансовые санкции в зависимости от характера налогового правонарушения, установить их классификацию и признаки.
Ряд экономистов и предпринимателей предлагают исходить из постулата об изначальной порочности действующей налоговой системы РФ и необходимости в связи с этим ее коренного пересмотра, изменения самих принципов, на которых она зиждется.
