Общие принципы организации учета и калькулирования себестоимости продукции.8
Методы учета затрат себестоимости продукции и калькулирование10
Особенности учета деревообработки.13
Объекты учета затрат и метод учета затрат.18
Калькулирование себестоимости пиолизделий.19
Классификация производственных затрат.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группирую по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения затраты группирую по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции затраты группирую для исчисления их стоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
• материальные затраты / за вычетом стоимости возвратных отходов/;
• затраты на оплату труда;
• отчисление на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты / почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др./.
Конкретный перечень затрат по каждому указанному элементу приведен в Положении о составе затрат и Изменениях и дополнениях к Положению. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и исчисления на соцнужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
«Сырье и материалы»;
«Возвратные отходы»; (вычитаются)
«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
«Топливо и энергия на технологические цели»;
«Заработная плата производственных рабочих»;
«Отчисления на соцнужды»;
«Расходы на освоение и подготовку производства»;
«Общепроизводственные расходы»;
«Общехозяйственные расходы»;
«Потери от брака»;
«Прочие производственные расходы»;
«Коммерческие расходы».
Итог: первых одиннадцать статей образуют производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.
Вид классификации
Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства
По составу (однородности)
По способу включения в себестоимость продукции
По отношению к объему производства
По периодичности возникновения
Основные и накладные
Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные
Переменные постоянные
По участию в процессе производства
По эффективности
Текущие и единовременные Производственные и коммерческие
Производственные и непроизводственные
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементным называются затраты, состоящие из одно элемента, - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие элементные расходы.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): производственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые др.
В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
производственным относят все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателем. Производственные и Внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные, как правило, на планируются, поэтому их считают не планируемыми.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат (5), изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение.
В соответствии с указанными нормативными документами себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:
а) Непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождения и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе её эксплуатации;
б) Связанные с использование природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем ( в сумме фактических расходов);
в) На подготовку и освоение производства;
г) Не капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением её надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
д) Связанные с изобретательством и рационализаторством;
е) на обслуживание производственного процесса;
ж) По обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
з) Текущие, связанные содержание и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
и) Связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
8
к) Связанные с управлением производством;
л) Предусмотренные законодательством связанные с набором рабочей силы;
м) По транспортировке работников к месту работы и обратно, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; Дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
н) Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно, и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;
о) Выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время;
п) Отчисления (страховые взносы) в ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗИ от расходов на оплату труда работников занятых в производстве продукции (работ, услуг);
р) На создание страховых фондов (резервов) в пределах норм установленных законодательством РФ для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость, относят: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); имущества; гражданской ответственности организаций -источников повышенной опасности; профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней и добровольное медицинское страхование. Следует отметить что данный подпункт введен в действие с 1.01.96 г.
с) На оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением ОС, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным тварно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заёмным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга)
9
т) На оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;
у) Связанные со сбытом продукции;
ф) Связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общепита (как состоящим, так и не состоящим на балансе организаций), которые обслуживают трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовление пищи);
х) Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ по нормам, утвержденным в установленном порядке;
ц) Амортизация НМД, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
ч) Плата за аренду отдельных объектов ОПФ (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
ш) Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством РФ порядке;
щ) Платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
э) Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления.
ю) Затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
я) Другие виды затрат включаемые в себестоимость продукции.
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода к которому они относятся независимо от времени оплаты предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, за подписку на периодические издания нормативно технического характера и т.п.).
Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Для целей налогообложения, в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Для целей налогообложения затраты на командировки, представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством. Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях) или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам полученным в иностранной валюте). Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством
РФ.
Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включаются в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством. При этом расходы связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг в себестоимость продукции не включаются.
Учёт расходов по элементам затрат.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты ( за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на соцнужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Элементы « материальные затраты» отражают стоимость:
- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хознужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработки в данной организации;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организаций, неотносящимися к основному виду деятельности;
- природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древисину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйсвенных систем;
- топливо всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хознужды;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты», формируются исходя из цен их приобретения (баз учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, оплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимостью услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Из затрат на матресурсы, включаемых в себестоимости продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Элементы «затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе, компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Элементы «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, исчисляемую исходя из их балансовой стоимости, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи ( в том числе и по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, командировки, подъемные, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию по НМД, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Учет расходов по элементам затрат, осуществляется в журнале - ордере №10.
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции.
Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности на предприятии).
Учёт материальных затрат.
Сырьё и материалы отпускают в производство встрогом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объёму, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основные метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный. Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Этот метод используется на всех промышленны предприятиях. Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материлаов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). Он применяется широко в машиностроительной, швейной, мебельной отрасли промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой при производстве консервных банок). При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков израсходованного сырья и материалов. Его применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, эл/энергетике, химической промышленности.
По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты» и услуги производственного характера сторонних предприятий отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты для производства готовой продукции. В них включаются затраты на оплату услуг, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов). По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемого в процессе производства продукции. Расход покупной эл/энергии на технологические цели оформляют следующей записью: Д20К60
Учёт затрат на оплату труда.
По статье «3/п производственных рабочих»планирую и учитывают основную и дополнительную заработную плату инженерно-технических работников, связанных с выработкой продукции. В состав основной з/п включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда, доплаты по сдельно- и повременно - премиальным системам оплаты труда и др. Основная з/п, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно - пропорционально сметной ставке этих расходов на еденицу продукции. Дополнительную з/п и отчисления на соцнужды с з/п распределяют между видами продукции пропорционально основной з/п производственных рабочих.
Учёт расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
Это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства, а также относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы, относимые частично на будущие периоды и др. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 31 с кредита соответствующих материальных, расчетных и др. счетов (10, 13, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтеные на дебете счета 31 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 ,88.
«Учет расходов по обслуживанию производства и управлению», «Учёт потерь от брака», «Учёт потерь от простоев и прочих производственных расходов», «Учёт и инвентаризация незавершенного производства», «Учёт полуфабрикатов собственного производства и их оценка»
Общие принципы организации учета и калькулирования себестоимости продукции.
Учет производственных затрат и калькулирования себестоимости промышленной продукции строятся в зависимости от типа и характера производства, его организации и технологии, количества видов вырабатываемой продукции, структуры управления производством, состояния нормативного хозяйства, уровня автоматизации и механизации учетно-вычислительных работ.
Учет затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости продукции будут сложнее на тех предприятиях, где сложнее технологический процесс изготовления продукции, где больше цехов, переделов и других структурных подразделений, где выпускается разнообразная по номенклатуре продукция.
В соответствии с «Основными положениями» все промышленные предприятия при планировании и учете затрат, образующих себестоимость продукции, должны группировать расходы следующим образом:
а) по местам их возникновения (производствам, цехам, участникам и другим подразделениям;
б) по видам или однородным группам изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг, заказам;
в) по видам расходов в двух разрезах (по элементам затрат и по статьям калькуляции).
Все эти группировки должны обеспечить достоверное отражение всех затрат на производство, необходимых для управления и кон-
14
троля, а также правильное определение как плановой, так и фактической себестоимости промышленной продукции. Показатель себестоимости продукции в настоящее время планируется и фактически рассчитывается в следующем аспекте:
а) производственная и полная себестоимость всей товарной и реализованной продукции;
б) производственная и полная себестоимость каждого вида продукции, работ и услуг (заказов). При выпуске предприятием одного вида продукции (угольная промышленность, энергетика и др.) себестоимость единицы этой продукции является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство;
в) для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах предприятий используется также показатель затрат на 1 рубль товарной продукции. Затраты на 1 рубль товарной продукции исчисляются путем деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее объем, просчитанный в оптовых ценах предприятий (без налога с оборота).
Целью планирования с/с является экономически обоснованное определение величины всех затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятий, отвечающей требованиям, предъявленным к ее качеству,
