Основная з/п производственных рабочих (рамщиков и их помощников, станочников-распиловщиков, обрезчиков, браковщиков, сортировщиков и некоторых других, занятых на потоках лесопильного цеха, включая сортировочную площадку; операторов камерных сушилок и других установок в цехе сушки и пакетирования; рабочих, выполняющих работы по атмосферной сушке пиломатериалов, включая обшивку, разборку и закрытие штабелей). Дополнительная з/п производственных рабочих. Отчисления на социальное страхование. Расходы на подготовку и освоение производства (например, издержи по освоению специализированных поточных линий, отдельных устройств и механизмов, по разработке более совершенной технологии и составлению новой технической документации на нее, по перепланировке лесоцехов, перестановке и наладке лесопильного, сушильного и пакетирующего оборудования).
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (в частности, затраты, сопряженные с работой станков и механизмов, посредством которых осуществляются технологические операции по распиловке бревен и окончательному формированию пилоизделий; издержки по содержанию транспортирующих устройств, связывающих отдельные узлы поточных линий раскроя сырья, сушки и пакетирования досок, расходы по эксплуатации автолесовозов, используемых по перевозке досковых полуфабрикатов от сортировочной площадки лесопльного цеха до мест атмосферной сушки пилосортименотов; все другие транспортные расходы по внутризаводским перевозкам пилопродукции; износ производственных инструментов и приспособлений).
Цеховые расходы цехов - лесопильного, сушки и пакетирования пиломатериалов (по лесопильному цеху - в доле , относящейся к пиломатериалам).
Общезаводские расходы лесозавода (кроме обычных затрат, здесь отражаются: издержки склада готовой продукции по складированию досок, полностью законченных обработкой, а также содержание централизованной службы оперативного учета процесса лесопиления независимо от места фактической работы учетчиков.
Прочие производственные расходы, из них: затраты по антисептированию пиломатериалов (стоимость антисептиков, содержание рабочих, амортизация и текущий ремонт ванн, горючее и смазочные материалы и др.); расход прокладок, водонепроницаемой бумаги, стальной ленты, проволоки и замков для приготовления транспортных пакетов; замена досок, потребляемых в процессе атмосферной сушки товарной пило продукции; расход мелков и прочих вспомогательных материалов.
Внепроизводственные расходы, в т.ч. издержки на переборку, сортировку и повторную торцовку пиломатериалов.
При традиционной технологии лесопиления себестоимость искусственного просушивания досок выявляется предварительной на счете 23 (субсчет «лесосушильное хозяйство»). Учтенные здесь затраты по сушке в камере относят на лесопильное производство специальной позицией в составе прочих производственных расходов.
Состав и содержание затрат фанерного производства по основным процессам и калькуляционным статьям. Участок гидротермической обработки древесины. В производственные издержки этого участка входят стоимость фанерного сырья, поступающего сюда в виде чураков, и все затраты, связанные с технологической подготовкой их к лущению. Расчетная цена 1м3 древесины в чураках. К затратам на гидротермическую обработку чураков относятся: расход пара и воды на их проваривание, оплата труда рабочих по технологическому обслуживанию устройств варочного отделения на подаче, загрузке и выгрузке древесины; расходы на содержание и эксплуатацию варочных бассейнов и относящиеся к ним подъёмниками, транспортерами и другим оборудованием.
Лущильное отделение. Затратами отделения являются оплата труда лущилыциков и резчиков лущеного шпона на поточных линиях «лущение чураков - рубка лент - укладка листов, а также рабочих на отборке и резке кускового шпона, комплекс издержек по содержанию и эксплуатации загрузочно - центровочных приспособлений, лущильных станков, транспортерами, кранами, погрузчиками и т.п. оснащением.
Сушильное отделение. Затраты на участие: по технологическому топливу, тепловой и эл. энергии на осуществление процесса сушки шпона; по оплате труда сушильщиков и кочегаров, на содержание и эксплуатацию сушильных установок.
Сортировочное отделение. К издержкам по этому отделению относят: материалы - гуммированную ленту и клен, используемые при ребросклеивании и склеивании шпона на ус; эл. энергию, расходуемыми нагревательными приборами ребросклеивающих станков и узкоплитных прессов, а также пар, потребляемый на обогрев плит в этих прессах; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией сортировальных устройств и специализированных станков, погрузчиков и иных транспортных средств.
Клеильное отделение. К затратам по участку различают: материальные издержки - потребление белковых синтетических клеев с наполнителями и отвердителями, банелитовой пленки; энергетические -использование тепла для обогрева плит клеильных прессов, подогрева компонентов в клееварках, сборщиков щитов холодной клейки; совокупность расходов на содержание и эксплуатацию оборудование клеильного отделения, включая транспортирующие устройства.
Сортировочно - обрезное отделение. На участке возникают: затраты материалов (клеев, смол, замазок, пленок), используемых при посыпке и отделке листов фанеры, а также пленок, обложек, упаковочной ленты с прянками, веревок, красок и т.п., расходуемых на упаковку и маркировку товарных единиц; издержки по труду производственных рабочих - станочников обрезных станков, операторов на линиях обрезки, сортировки, шлифовки и отделки, упаковщиков, маркировщиков и рабочих, занятых исправлением дефектов и подготовкой упаковочных материалов; расходы по содержанию и эксплуатации обрезных, шлифовальных, циклевальных, маркировочных, отделочных станков и линий, починочного оборудования.
В приведенном переделе производственных издержек первичных участков фанерного производства нет цеховых расходов, которые учитываются не по отделениям, а по цехам, имеющим на предприятиях различную организационную структуру, либо в целом по фанерному производству (при бесцеховой структуре управления. К производственным рабочим отделениям не относятся водители электрокаров и другие рабочие, выполняющие транспортные операции по внутризаводскому перемещению шпона, клеевых материалов, фанеры, отходов производства и доставке фанерной продукции на склад хранения. Трудовые и другие затраты на внутризаводские перемещения грузов списывают на одноименную статью счета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» цеха или производства. Основную и дополнительную з/п и отнесения на соцстрахование учетчиков и контроллеров ОТК отражают по статье «Содержание прочего цехового персонала» цеховых расходов, учитываемых только по цеху (переделу, производству).
Лущильно-сушильный и клеильно-обрезной переделы.
Независимо от ценовой структуры п/П, основные участки (отделения) по производству лущеного шпона и клееной фанеры образуют два передела - лущильно-сушильный и клеильно-обрезной на уровне которых может быть определена себестоимость сухого шпона и обрезной фанеры. Отделениями, входящими в 1 передел, являются варочное (участок гидротермической обработки древесины), лущильное, сушильное и сортировочное, а во второй - клеильное и сортировочно - обрезное, а также участки сращивания кусков на ус и отделки фанеры.
Затраты, учтенные на участках первого передела, объединяют по калькуляционным статьям для последующего распределения между разновидностями клееной фанеры и фанерных изделий, на изготовление которых использован сухой шпон. Стоимость потребленного фанерного сырья, топлива и энергии, издержки по оплате труда производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы, определенные по всему переделу, можно распределить между калькулируемыми объектами только косвенным путем. Это объясняется затруднительностью прямого учета расхода сухого шпона по видам и сортам фанерной продукции.
Затраты, охватываемые клеильно-обрезным переделом, могут быть распределены между изделиями на уровне отделений - клеильного и сортировочно - обрезного.
Производство мебели.
Изделие мебельного производства состоят из отдельных деталей, наборы которых полностью или частично заготавливают и обрабатывают в соответствующих подразделениях предприятия. Заготовленный в раскройном цехе или обработанный на другом участке набор деталей по изделию иначе называется изделием - комплектом. Состав деталей в комплекте на различных стадиях изготовления изделий неодинаков, поскольку некоторые детали (или их заготовки) могут поступать в мебельное производство в готовом виде. Поэтому изделие - комплект имеет определенное количественное и качественное содержание только при передаче полуфабриката из заготовительно - раскройного цеха в машинно - фанеровочный, из машинно - фанеровочного в отделочный и т.д.
Затраты на незавершенное производство, на принятые и переданные в дальнейшую обработку полуфабрикаты и не законченные изготовителем изделия расчленяются по калькуляционным статьям. Собственные расходы цехов фиксируют на статьях в пределах калькулируемых объектов при распределении стоимости потребленных материалов, начисленной з/п производственным рабочим и остальных затрат. Если стоимость заготовок, переданных раскройно-заготовителыным цехам машинно-фанеровочному цеху, разложить на выпуск полуфабрикатов (и готовых изделий) будут формироваться на постоянном уровне.
Особенности содержания калькуляционных статей на отдельных стадиях мебельного производства:
Раскройная стадия. На статье сырьё и материалы отражают стоимость исходных древесных полуфабрикатов, раскроенных на черновые заготовки партий деталей к изделию, запущенному в производство. Под стоимостью израсходованных покупных лесоматериалов понимается оценка их по ценам заготовления. Доски, фанеры, плиты, шпон, изготовленные на комбинированном предприятии и использованные здесь же в мебельном производстве, оценивают по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы). К специфическим расходам на содержание и эксплуатацию раскройного оборудования относятся стоимость круглых и ленточных пил и издержки по насечке и пересечке зубьев, их развод и заточка.
Машинно-фанеровочная станция. Заготовки деталей, поступающих сюда со склада (за счет сторонних поставок), а также клеи (рабочие клеевые растворы), сухие клеящие и замазки образуют прямые материальные издержки стадии. Тепло и эл. энергия, расходуемые на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину), считаются использованными на технологические цели.
Производственный отчет данного цеха (как и последующих) должен содержать сведения, позволяющие распределить вещественные и энергетические затраты, отнесенные на стадию, между калькулируемыми объектами. Машинно-фанервочный цех несет расходы на содержание и эксплуатацию станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых и торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов (для склеивания и фанерования). В состав эксплуатационных расходов этого рода входит также замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных, шипорезных ножей, фрез и сверл различных типоразмеров, потребление шкуры).
Отделочная стадия. К материальным затратам столярно-мебельного производства на этой стадии относят расход обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара ид р.), отбеливающих составов, из хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты), красителей, усиливающих текстуру древесины, грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и др. На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины распылением и для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий. Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и тп.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование). Отделочное оборудование состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильные устройства, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты-шпатели, кисти и др.
Сборочная стадия. Калькуляционная статья сырьё и материалы отражает на стадии сборки потребление деталей, поставленных на склад мебельной фабрики в готовом виде и переданных затем в сборочный цех, а также расход клея, наносимого на клеевые или шиповые соединения (столярные вязки), дополнительных креплений (винтов, болтов и тд.) и предметов фурнитуры, установленных на изделие в процессе сборки. К производственным рабочим сборочного участка относят столяров-сборщиков, работающих на сборочных ваймах, и их помощников, занятых смывкой клея, выдавленного на швах узлов. Основным сборочным оборудованием являются ваймы с обжимным механизмом. На предварительной сборке узла применяют ручные инструменты.
Объекты учета затрат и метод учета затрат.
В зависимости от вида продукции, технологии и организации производства на промышленных предприятиях применяют нормативный, попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Нормативный метод учета применяют, как правило, в массовых и серийных производствах разнообразной и сложной продукции состоящей из большого количества деталей. К таким производствам промышленности относятся прежде всего производство мебели. Однако элементы нормативного метода применяют и в других производствах лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности. Это наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Важнейшим его элементами являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. Фактические затраты на производство продукции Зф при нормативном методе выражается формулой: 3Ф=3Н±Н±О, где Зн - затраты по нормам, по которым составлена калькуляция; Н - изменения норм; О -отклонения от норм. Отсюда видно, что основным условием внедрения нормативного метода является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными. Плановый отдел разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем остальным статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы использует для оценки брака, незавершенного производства. Нормативы расхода материалов разрабатывают в техническом отделе, по з/п - в отделе труда и з/п. Изменения норм могут возникнуть в результате внедрения рационализаторских предложений, изменения технологии и других причин. Итоги изменений норм вносят в нормативные калькуляции на 1 -е число месяца.
Объект учета котельный цех. Калькуляционной единицей в производстве пара на деревообрабатывающих предприятиях принята 1т нормального пара, имеющего давление 1атм, температуру 100°С и теплосодержание 640 ккал/кг. Отпущенный пар имеющий различные параметры, пересчитывается в нормальный.
В калькуляции рассчитывают себестоимость выработки пара за вычетом потерь впаропроводах,расхода на нужды парокотельной для подогрева воды и возвращенного потребителям тепла в виде конденсата. В состав расходов по производству пара входят затраты по приобретению, подготовке и подаче топлива в котельную, стоимость воды, включая затраты на ее химическую очистку, з/п рабочих, ИТР и служащих, амортизация и текущий ремонт основных средств и др. расходы по цеху, учитываются по утвержденным отраслевым номенклатурам статей затрат. При распределении пара по потребителям используются показатели парогенераторов и других приборов, а также расчетные нормы потребления пара, составленные согласно техническим характеристикам установок, длительности их работы, кубатуры отапливаемых помещений. На сумму распределенных затрат парокотельной делается запись в кредит счета 23 и в дебет счета 20 (расход пара для технологических целей), счета 23 (отпуск пара другим вспомогательным производствам) счетов 25 и 26 (расход пара на отопление помещений основных цехов и общезаводского назначения), счета 45 (отпуск пара на сторону).
Транспортные цехи деревообрабатывающих предприятий. Затраты на содержание транспорта учитывают по его видам (железнодорожный, водный, автомобильный, гужевой) независимо от того, как организовано транспортное хозяйство - в едином или обособленных цехах. Калькуляционной единицей перевозки грузов является 1 ткм, а при незначительной деятельности перевозок грузов является 1 т перевезенного груза
Калькулирование себестоимости пиолизделий.
При начислении затрат на единицу пиленых сортиментов оперируют понятием обезличенного кубометра (м3) и кубокоэффициента(м3 к') (кубометра - коэффициента) пилопродукции. Обезличенный кубометр представляет собой физическую единицу пиленой древесины безотносительно к ее качественным характеристикам, кубокоэффициент является условной единицей, равной 1м3 эталонного пиломатериала, которому приписан коэф 1. Эталонным материалом считают пиломатериалы хвойных пород для внутреннего рынка, обрезные, длинной 2-6,5 м, 3 сорта. Всем другим разновидностям пиленых лесоматериалов, сгруппированных по назначению, древесной породы, характеру обработки, длине и сортности, присвоены коэффициенты, выражающие уловное отношение данной разновидности к эталонному материалу (на основе приближенных соотношений оптовых цен).
С/с продукции лесопильного производства исчисляют, используя обе единицы, производимый по калькуляционным статям расчет затрат на обезличенный кубометр пиломатериала показывает уровень издержек без связи с качественными характеристиками пило изделий. Рассчитывая затраты на кубокоэффициент, получают возможность определения производственной себестоимости кубометра пиленных сортиментов по каждой качественной группе. Если месячную сумму затрат на лесопильное производство обозначить через Z, коэффициенты сортности разновидностей выпущенных изделий и их количества в кубометрах через R и Q, то формулы расчета с/с ед пилопродукции Z будет следующим: ZM3=Z/ZQ, ZM3*R=Z/ZQR,
Себестомиость 1 м3 пиломатериалов, входящих в качественную группу разновидностей I, которой приписан коэффициент Rjf находят по формуле: Zj=ZM3*R*Ri
В калькуляционной практике лесопильной промышленности не принято финансовые затраты незавершенном производстве: пиломатериалы, оставшиеся на конец месяца на линиях сушки и пакетирования, условно включаются в выпуск пило продукции за отчетный месяц.
Отчетную калькуляцию с/с продукции лесопильного производства составляют по форме №1-Д, состоящей и 4-х разделов:
• «Основные технико-экономические показатели» (объёмах выполненных работ фазам, о выходу, качестве и стоимости выработанных пиломатериалов);
• «Расшифровка распиленного сырья по видам и породам древесины»;
• «Себестоимость пиломатериалов»;
• «Выход пиломатериалов по древесным породам, назначению и сортам»;
По результатам деятельности предприятия за отчетный период можно сделать следующий вывод:
В отчетный период получена прибыль от продажи выпущенной продукции в размере 140 тыс. руб. Фактическая себестоимость выпущенных изделий составила 238 тыс. руб., что ниже плановой на 43 тыс. руб. (причем экономия по изделию №2 больше, чем по изделию №1). Объясняется тем, что предприятие существенно снизило управленческие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и другие затраты за счет сокращения управленческого персонала, принятия на работу более квалифицированных сотрудников, автоматизации процесса производства, применения более новых технологий и техники, совершенствование процесса производства в целом.
Если сравнивать статьи баланса на начало периода со статьями на конец периода - видно, что актив и пассив увеличился на 754 тыс. руб. В отчетном периоде были приобретены ОС, НМД, увеличились затраты на материальные ценности, основного производства. Увеличились расходы по оплате труда на 46 тыс. руб.
Важнейшим фактором формирования прибыли является снижение себестоимости, улучшение качества и ассортимента продукции (работ, услуг).
Литература
1. Безруких П.С. «Учет затрат и калькулирование себестоимости» -М., Финасы, 1996
2. Загороднюк В.Э. «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности». -Ташкент, издательство Мехнат, 1990 г.
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», учебное пособие». - М., Инфра-М, 1998
4. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др. «Бухучет». Учебник., М., Гросбух, 1999
5. Калькуляция с/с в промышленности /Под ред. Маргулиса А.Ш./, М., Финансы 1980
6. Никитенко Н.Н., Аксенова Т.П., Бочкарева Т.А., «Калькуляция себестоимости продукции». -Хабаровск, 1993 г.
7. Навиченко П.П. Рендуков И.М. «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности». Учебник., М., Финансы и статистика, 1992 г.
8. Справочник экономиста деревообрабатывающей промышленности /Под ред. Павлова Б.И. - М., Лесная промышленность, 1988г.
