Анализируя отраженные в учете хозяйственные операции по списанию на производство материальных, трудовых и финансовых ресурсов, можно утверждать, что учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов и контролю за ними должно быть уделено особое внимание.
Кобщепроизводственнымотносят расходы по управлению производственными структурными подразделениями (цехами) и их обслуживанию. В состав общепроизводственных входят следующие виды затрат.
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включающие:
- амортизацию производственного оборудования и транспортных средств, закрепленных за цехом (кроме амортизации легковых автомобилей, которая входит в состав общехозяйственных расходов по содержанию аппарата управления предприятием);
- расход энергии на приведение в действие оборудования и транспортных средств;
расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, включая зарплату рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды с их зарплаты;
- расходы по внутризаводскому перемещению грузов (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции);
- износ инструментов общего назначения;
- другие подобные расходы, например по содержанию! рабочих мест.
2. Цеховые расходы, включающие:
- зарплату цехового персонала с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;
- амортизацию, рем'онт и содержание основных средств цеха;
- износ МБП;
- расходы на охрану труда и технику безопасности;
недостачи и потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах;
- потери с'т простоев по вине цеха и т. п.
Общепроизводственные расходы учитывают на счете 25 по статьям применительно к перечисленному выше их составу в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производства.
К общехозяйственным относят расходы по управлению предприятием в целом. В их состав входят следующие виды затрат.
1. Расходы по содержанию аппарата управления, включающие:
- зарплату аппарата управления с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;
- командировочные расходы;
- по что в о-телеграфные расходы;
- амортизация и расходы на содержание легковых автомобилей;
- расходы на содержание вычислительных центров и т. п.
2. Общехозяйственные расходы, включающие:
- зарплату персонала, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями во внебвэджетные социальные фонды;
амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского характера;
- износ МБП;
- расходы на изобретательство и рационализацию;
- расходы на подготовку кадров и т. п.
3. Некоторые виды налогов, сборов и отчислений, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в частности земельный налог.
4. Общезаводские непроизводительные расходы, включающие:
- недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при хранении их на общезаводских складах;
- потери от простоев не по вине цехов и т. п.
Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 по статьям применительно к этому перечню.
Оба счета (25 и 26$ не имеют сальдо и ежемесячно закрываются путем распределения затрат между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) производится с использованием счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» записью:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 25.
Для списания общехозяйственных расходов предприятие при разработке учетной политики может выбрать один из двух вариантов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (в дебет счетов 20 и 23) либо на счета учета реализации (в дебет счета 46). При этом делается одна из двух следующих проводок:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 26
либо ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26.
Особый интерес предпринимателей вызывает влияние накладных расходов на себестоимость отдельных видов продукции для анализа конкурентоспособности продукции и рентабельности производства. Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные способы распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции:
- пропорционально начисленной заработной плате рабочих по видам продукции (работ, услуг) ;
- пропорционально сумме прямых затрат на производство продукции (работ, услуг).
В большинстве отраслей распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции производится пропорционально зарплате производственных рабочих. Ведомость распределения общепроизводственных расходов имеет следующий вид.

Дебет

База распределения

Общепроиз водственные расходы

Счет	Заказ	Зарплата производственных рабочих,руб.	Процент	Сумма,руб.

В результате распределения суммы по заказам записывают в карточки аналитического учета производства по статье «Общепроизводственные расходы».
При распределении общехозяйственных расходов может использоваться тот же вариант распределения, что и общепроизводственных расходов, если в учетной политике предприятия предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных заказчику работ и услуг.
При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы и услуги (то есть сразу в дебет счета 46). Такой вариант-возможен и при наличии на предприятии нескольких видов деятельности.
Существует мнение, что если, согласно учетной политике, общехозяйственные расходы списываются сразу на реализованную продукцию (работы, услуги), то эти расходы можно не распределять между произведенными продукцией, работами и услугами, а списать одной суммой. На наш взгляд, это мнение некорректно. Независимо от того, на какой счет списываются общехозяйственные расходы, необходимо определять фактическую себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Это позволит предприятию рассчитать прибыль, получаемую от каждого вида продукции.
Можно рекомендовать один из следующих трех способов распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукцш-1:
- пропорционально численности работающих;
- пропорционально фонду оплаты труда;
- пропорционально стоимости основных средств.
Кроме того, если предприятие осуществляет различные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным налоговым ставкам, распределение общехозяйственных расходов производится пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.
В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 26 (в журнале-ордере № 10/1 и ведомости № 15 «Обороты по кредиту счета 26 за месяц» при журнально-ордерной форме учета). При ведении бухгалтерского учета с использованием персональных компьютеров желательно, чтобы формы ежемесячных отчетов были подобны описанным в данной статье.